Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 28.12.2004 по делу N А41-К2-16007/04 Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых, поскольку налогооблагаемую базу по спорному налогу следует определять из их расчетной стоимости, а не из объемов реализуемой (обогащенной) продукции и цены ее реализации.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 28 декабря 2004 г. Дело N А41-К2-16007/04“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи П., протокол судебного заседания вел судья П., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ЗАО “Кварцит“ к ИМНС РФ по г. Воскресенск о признании недействительным решения, при участии в заседании: от истца - Ч. по доверенности, Д. по доверенности, М. по доверенности, от ответчика - К. по доверенности, С. по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО “Кварцит“ обратилось в арбитражный суд с иском к ИМНС РФ по г. Воскресенск о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Воскресенск от 01.07.04 N 199 в части доначисления
налога на добычу полезных ископаемых.

До рассмотрения дела по существу истцом в порядке ст. 49 АПК РФ исковые требования были уточнены. Согласно уточненным требованиям истец просит признать недействительным решение ИМНС РФ по г. Воскресенск от 01.07.04 N 199 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 13430270 руб., пени в сумме 3157325,35 руб. и штрафа в размере 2686055 рублей.

Ответчик исковые требования не признает, указав на правомерность оспариваемого ненормативного акта.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ИМНС РФ по г. Воскресенск была проведена выездная налоговая проверка ЗАО “Кварцит“ по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.01 по 01.05.04.

В результате проверки согласно акту от 31.05.04 был установлен факт неуплаты налога на добычу полезных ископаемых за 2002 год - в сумме 8033750 рублей, за 2003 год в сумме 5396526 рублей.

По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение от 01.07.04 N 199 о привлечении истца к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде взыскания штрафа в размере 2686055,20 руб. Указанным решением истцу доначислены налог на добычу полезных ископаемых в сумме 13430276,00 руб. и пени в размере 3157325,35 руб.

Не согласившись с решением ИМНС РФ по г. Воскресенск от 01.07.04 N 199 в указанной части, истец обратился в суд с настоящим иском.

Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно оспариваемому решению истцу вменяется неуплата налога на добычу полезных ископаемых за 2002 год в сумме 8033750 рублей и за 2003 год - в сумме 5396526 рублей.

По мнению налогового органа, при исчислении налога на
добычу полезных ископаемых следует применять метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цены реализации полезного ископаемого, то есть исчислять налог из отпускной цены готовой продукции. Данный довод не может быть принят судом по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанная норма говорит о добытом полезном ископаемом, но не о переработанном полезном ископаемом.

Судом установлено, что согласно лицензии на право пользования недрами, выданной ЗАО “Кварцит“ (МСК 09213ТЭ от 27.02.2002), недропользователь имеет право: осуществлять добычу формовочных песков в блоке Ci-VIII Восточно-Новочеркасского месторождения и использовать их по назначению; налог на добычу полезных ископаемых производить в соответствии со статьей 342 НК РФ, пункт 2, в которой установлена налоговая ставка (6% при добыче горнорудного неметаллического сырья).

В пункте 5 указанной лицензии (согласование по уровню добычи полезного ископаемого) записано: “проектная производительность карьера по добыче полезного ископаемого составляет 1000 тыс. тонн ежегодно“. Т.е. в лицензии полезным ископаемым признаются необогащенные природные пески блока Ci-VIII Восточно-Новочеркасского месторождения.

В соответствии с частью 1 статьи 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельно добытого полезного ископаемого - стандарту организации (копию прилагаем).

Сырьевой базой ЗАО “Кварцит“ являются балансовые запасы (в сухом весе) природных
песков Восточно-Новочеркасского месторождения, утвержденные (в естественном залегании) согласно принятым на момент подсчета запасам кондиции, а именно: по содержанию диоксида кремния (SiO2) - не менее 95%, по содержанию окислов железа (Fe2O3) - не более 1,5%, по содержанию глинистой составляющей - не более 7%, по сумме Na2O + K2O + CaO + MgO - не более 0,75%, по сульфидной сере (S сульф.) - не более 0,3%.

Отрабатываемые в настоящее время согласно лицензии и согласованному проекту балансовые запасы природных песков нижней пачки блока Ci-VIII характеризуются следующими показателями химического состава: SiO2 - среднее 96,33% при колебаниях от 95,66 до 97,42% по отдельным скважинам детальной разведки, Fe2O3 - среднее 0,87% (от 0,68 до 1,02%), глинистая составляющая - среднее 4,91% (от 4,1 до 5,9%), сумма Na2O + K2O + CaO + MgO - среднее 0,61% (от 0,54 до 0,75%), по S сульф. - среднее 0,05% (от 0,01 до 0,12%).

Данные усредненные показатели качества природных песков соответствуют маркам действующего ГОСТа - 2138-91.

Согласно объяснениям истца в настоящее время указанные марки тощих формовочных песков не имеют спроса на рынке. С целью получения песков более высокого качества, пользующихся спросом в качестве формовочных и отчасти для производства низких сортов стекла, необходимо их обогащение.

Таким образом, в условиях ЗАО “Кварцит“ добытое полезное ископаемое (кремнистое сырье, соответствующее стандарту на тощие необогащенные пески), извлекаемое из недр, направляется на дальнейшую переработку (обогащение).

Процесс обогащения на обогатительной фабрике включает стадии дезинтеграции, промывки, оттирки, классификации, обезвоживания с удалением отходов обогащения на хвостохранилище и складирование обогащенных песков. Для осуществления устойчивости и эффективности процесса обогащения необходимо, чтобы принимаемое обогатительной фабрикой полезное ископаемое было
достаточно равномерно по составу и стабильно по качеству, поэтому при отработке и отгрузке с карьера необходима первичная обработка полезного ископаемого (так как пески, залегающие в недрах, неоднородны по качеству, по разрезу и в плане).

Первичная обработка полезного ископаемого на карьере состоит из технологических операций по усреднению разнородных по качеству прослоев песка, частичной селективной выемке некондиционных песков. Доставляемое на переработку (обогащение) полезное ископаемое (минеральное сырье) должно соответствовать стандарту качества ЗАО “Кварцит“. Исходя из вышесказанного полезным ископаемым следует признать продукцию разработки карьера - природные необогащенные тощие пески (кремнистое сырье), соответствующие ГОСТу 2138-91, которые после первичной обработки соответствуют стандарту предприятия.

В соответствии с частью 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Реализуемые ЗАО “Кварцит“ кварцевые пески являются продуктом (результатом) обогащения стандартизированного природного полезного ископаемого, в реализуемых песках, являющихся продукцией обрабатывающей промышленности, существенно улучшены качественные показатели.

В соответствии с частью 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются горнорудное неметаллическое сырье, в том числе кремнистое сырье.

Кроме того, в сложных случаях для решения вопроса о признании той или иной продукции в соответствии с главой 26 НК РФ полезным ископаемым рекомендуется использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 N 17, в котором продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров отражена по кодовым позициям (1000000) - (1429600).

Применительно к ЗАО “Кварцит“ результатом разработки являются природные пески. В указанном действующем ОК 004-93 видом продукции являются: песок природный всех видов, кроме металлоносного (код 1413110), песок
кварцевый (код 1413112). То есть ни проект, ни ОК 004-93 не рассматривает (не признает) результатом разработки и видом продукции обогащенные пески.

В соответствии со статьей 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости, указанный в подпункте 3 пункта 1, т.е. исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Таким образом, для ЗАО “Кварцит“ добытым полезным ископаемым являются балансовые запасы природных тощих песков, поэтому налогооблагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых следует определять из их расчетной стоимости, а не из объемов реализуемой (обогащенной) продукции и цены ее реализации.

При таких обстоятельствах, по мнению суда, у налогового органа не было оснований для доначисления истцу налога на добычу полезных ископаемых, пени за его несвоевременную уплату и штрафа в соответствии со ст. 122, п. 1, НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 180, 181 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

иск удовлетворить.

Признать недействительным решение ИМНС РФ по г. Воскресенск от 01.07.04 N 199 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 13430276,00 руб., пени в сумме 3157325,35 руб. и штрафа в размере 2686055,20 руб.

Истцу выдать справку на возврат госпошлины в сумме 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в тридцатидневный срок.