Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2003 N КА-А40/8687-03 Объект обложения налогом на прибыль и порядок исчисления облагаемой прибыли от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 5 ноября 2003 г. Дело N КА-А40/8687-03

(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью “Ставест“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения N 04-15/1708 от 31.01.2003 в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 332951 руб. за неуплату сумм налога на прибыль в размере 1664755,80 руб. из-за неправомерного отнесения на себестоимость продукции затрат за пользование банковским кредитом, доначисления налога и пени в сумме 856454,45 руб.

Решением от 21.04.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.07.2003 Арбитражного суда г. Москвы, исковые
требования удовлетворены со ссылкой на несоответствие выводов налогового органа, изложенных в оспариваемом решении, пп. “с“ п. 2 раздела 1 Положения “О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)...“, утвержденному Постановлением Правительства РФ N 552 от 05.08.92, п. 2.4 Инструкции ГНС РФ N 62 от 15.06.2000 по применению плана счетов бухгалтерского учета, действующего в 2000 г.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: здесь и далее по тексту вместо Инструкции ГНС РФ N 62 от 15.06.2000 имеется в виду Инструкция МНС РФ N 62 от 15.06.2000.

На судебные акты ответчиком подана кассационная жалоба, в которой он просит решение и постановление суда отменить, в иске Обществу отказать, ссылаясь на п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина РФ N 2 от 15.01.1997, исходя из которого фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Кроме того, Инспекция указывает на то, что акции относятся к основным и другим долгосрочным вложениям в соответствии с Планом счетов, следовательно, пп. “с“ п. 2 разд. 1 Положения о составе затрат не может применяться, поскольку предусматривает отнесение расходов по пользованию кредитом в себестоимость, за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы жалобы. Представитель Общества возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон и обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Как
следует из материалов дела, 08.09.2000 ООО “Ставест“ получен кредит от АКБ “Русский Генеральный банк“ в размере 4000000 долл. США. После конвертации сумма кредита составила 111346000 руб.

Часть суммы кредита в размере 110900000 руб. 11.09.2000 перечислена заявителем ЗАО “ПФК “Маирцентр“ в качестве аванса по договору поставки. 18.09.2000 данная сумма была возвращена ООО “Ставест“ в связи с невозможностью исполнения договора поставки.

19.09.2000 сумма в размере 110900000 руб. направлена истцом на приобретение акций ОАО “Северский трубный завод“. Данная хозяйственная операция была отражена ООО “Ставест“ на счете 06.01 “Долгосрочные финансовые вложения“, субсчет “Паи и акции“, на котором согласно Инструкции ГНС РФ N 62 от 15.06.2000 по применению плана счетов бухгалтерского учета, действующего в 2000 г., учитываются вложения в ценные бумаги, когда эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

06.12.2000 заявителем были реализованы акции ОАО “Северский трубный завод“, а расходы по оплате процентов за пользование кредитом отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Суд пришел к выводу о правомерном отнесении ООО “Ставест“ расходов за пользование кредитом на себестоимость продукции (работ, услуг). Вывод суда о правомерности отнесения истцом на себестоимость расходов за пользование кредитом, соответствует материалам дела и положениям п. 4 ст. 2 ФЗ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“, подпункту “с“ пункта 2 Положения “О составе затрат ...“.

Согласно п. 4 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (в ред. ФЗ
от 31.07.1998 N 141-ФЗ).

В соответствии с п. 2.4 Инструкции МНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“, утвержденной Приказом МНС России от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231, к расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся, в том числе, иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.

На основании пп. “с“ п. 2 раздела 1 Положения о составе затрат в фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции находит правильным вывод судебных инстанций о том, что налогоплательщиком правомерно отнесены расходы за пользование банковским кредитом в себестоимость продукции (работ, услуг).

Не является основанием для отмены судебных актов ссылка заявителя жалобы на то, что акции относятся к основным средствам. Суд правомерно сослался на п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ N 34н от 29.07.1998, в силу которого инвестиции организации в ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям.

В рассматриваемом случае акции ОАО “Северский трубный завод“ находились в собственности ООО “Ставест“ менее одного года, следовательно, не являются долгосрочными финансовыми вложениями (основными средствами), и расходы по пользованию кредитными средствами, направленными на приобретение акций, правомерно отнесены Обществом на себестоимость. Кассационная инстанция не усматривает оснований для переоценки данного вывода.

Суд кассационной инстанции находит также правильным вывод суда относительно довода Налоговой инспекции о том, что расходы
по уплате процентов по заемным средствам не являются затратами, поскольку в нарушение п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина РФ N 2 от 15.01.1997, отнесены на затраты после принятия их к бухгалтерскому учету.

Приказ Минфина РФ N 2 от 15.01.1997, на который ссылается Инспекция, к нормативным правовым актам о налогах и сборах не относится при этом его положения устанавливают (изменяют) элементы налогообложения, поскольку Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ не предусматривает данного условия для исчисления расходов на оплату по приобретению ценных бумаг.

При таких обстоятельствах обсуждаемый довод кассационной жалобы Налоговой инспекции отклоняется за необоснованностью.

Учет организацией вложений в ценные бумаги ОАО “Северский трубный завод“, находившиеся в собственности истца менее года, на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения“ вместо счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения“, предназначенного для отражения инвестиций в ценные бумаги, по которым установленные сроки погашения не превышают одного года, не влияет на право организации уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по оплате процентов за пользование кредитными средствами, направленными на приобретение акций, реализованных в срок менее одного года.

Для целей налогообложения необходимо принимать во внимание прежде всего наличие указанных расходов и подтверждены ли они документально, чем то, по каким бухгалтерским счетам прошли эти операции.

С учетом изложенного, судом правильно применены нормы материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 21 апреля 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 14 июля 2003 года Арбитражного суда г. Москвы
по делу N А40-9601/03-118-150 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции МНС РФ N 26 по ЮАО г. Москвы - без удовлетворения.