Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2004, 22.11.2004 по делу N 09АП-2157/04-АК Зачет излишне уплаченных суммы налога, сбора, пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее. Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

29 ноября 2004 г. - изготовлено Дело N 09АП-2157/04-АК22 ноября 2004 г. - объявлено “

(извлечение)

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи О., судей - Г., П., при ведении протокола судебного заседания секретарем С., при участии: от истца - К.Л.А., от ответчика - Р., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции МНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы на решение от 28.06.2004 по делу N А40-39889/03-99-168 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей К.Г.А. по иску ОАО “Сибнефть“ к Инспекции МНС РФ N 6 по ЦАО
г. Москвы о признании недействительным письма Инспекции МНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы N 14-8/9605 от 27.06.2003, обязании зачесть излишне уплаченную сумму налога,

УСТАНОВИЛ:

ОАО “Сибнефть“ обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИМНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным письма ИМНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы N 14-08/9605 от 27.06.2003, возложении на налоговый орган обязанности по проведению зачета излишне уплаченной суммы налога с владельцев транспортных средств в размере 312570,73 руб. в счет предстоящих платежей по транспортному налогу.

Арбитражный суд г. Москвы решением от 04.12.2003 удовлетворил заявленные ОАО “Сибнефть“ требования частично.

Письмо ИМНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы N 14-08/9605 от 27.06.2003 признал недействительным как не соответствующее ст. 78 НК РФ в части отказа ОАО “Сибнефть“ произвести зачет 80754,96 руб. - излишне уплаченного налога с владельцев транспортных средств за 2002 г.

В другой части письмо N 14-08/9605 от 27.06.2003 признал соответствующим ст. 78 НК РФ, п. 1 ст. 6 Закона РФ “О дорожных фондах в РФ“, что повлекло частичный отказ от удовлетворения заявления ОАО “Сибнефть“.

Обязал ИМНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы произвести зачет из уплаченного налога с владельцев транспортных средств за 2002 г. в сумме 80754,96 руб. в счет предстоящих платежей ОАО “Сибнефть“ по транспортному налогу.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.01.2004 указанное решение суда оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением кассационной инстанции ФАС МО от 28.04.2004 судебные акты отменены в части отказа в удовлетворении заявления, решение в этой части передано на новое рассмотрение в I инстанцию. При этом суд кассационной инстанции
указал на то, что выводы суда о нераспространении действия Определения Конституционного Суда РФ на прошлое время не основаны на законе.

При новом рассмотрении дела решением от 28.06.04 суд признал недействительным, не соответствующим ст. 78 НК РФ письмо Инспекции МНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы от 27.06.2003 N 14-08/9605 в части отказа ОАО “Сибнефть“ зачесть 261621,80 руб. излишне уплаченного налога на владельцев транспортных средств за 2000 - 2002 г. г.

Обязал Инспекцию МНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы произвести зачет излишне уплаченного налога с владельцев транспортных средств за 2000 - 2002 г. г. в сумме 261621,80 руб. в счет предстоящих платежей ОАО “Сибнефть“ по транспортному налогу.

В остальной части признал письмо инспекции соответствующим ст. 78 НК РФ, п. 1 ст. 6 Закона РФ “О дорожных фондах в Российской Федерации“, в удовлетворении заявления ОАО “Сибнефть“ отказал.

Суд I инстанции исходил из того, что судом кассационной инстанции были даны указания, в т.ч. на толкование Закона, и они в силу ч. 2 ст. 289 АПК РФ являются обязательными для суда, вновь рассматривающего дело, в связи с чем посчитал требования заявителя подлежащими удовлетворению, а суммы излишне уплаченного налога за 2000 г. - 30468,20 руб., за 2001 г. - 120682,20 руб., за 2002 г. - 110471 руб., а всего - 261621,80 руб. - подлежат зачету в счете предстоящих платежей ОАО “Сибнефть“ по транспортному налогу.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявления отказать, указывая на правильное применение судом норм материального права, а именно - ст.
78 НК РФ.

Налоговый орган указывает в жалобе на то, что на правильность применения ст. 78 НК РФ в части давностного срока проведения зачета налогов указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04, и ссылается на то, что по настоящему делу (по 2000 году) срок между моментом подачи налогоплательщиком заявления на зачет и моментом уплаты налога превышает три года.

Заинтересованное лицо в суде апелляционной инстанции уточнило свои требования по апелляционной жалобе и просило суд отказать в удовлетворении заявленных требований в части сумм, выходящих за рамки трехлетнего срока, и требований о зачете в размере 28450,50 руб.

Налоговый орган в письменных объяснениях уточнил, что решение суда I инстанции обжалует только в данной части.

Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и в представленном отзыве на апелляционную жалобу просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывая на то, что судом правильно применены нормы материального права, выполнены указания кассационной инстанции; на дату принятия решения - 28.06.2004 - не существовала позиция ВАС РФ; из буквального толкования ст. 78 НК РФ не усматривается, что нормой ограничен срок на подачу заявления о зачете излишне уплаченного налога. Возражений по сумме налога за рамками трехлетнего срока (28450,50 руб.) не предъявлено заявителем, сумму, указанную налоговым органом, - 28450,50 руб. - не оспаривает.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в обжалуемой части в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, рассмотрев все доводы апелляционной жалобы, объяснений и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда следует отменить в части признания недействительным,
не соответствующим ст. 78 НК РФ письма ИМНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы N 14-08/9605 от 27.06.2003 в части отказа ОАО “Сибнефть“ зачесть 28450,50 руб. излишне уплаченного налога с владельцев транспортных средств за 2000 год, а также в части обязания ИМНС N 6 по ЦАО г. Москвы произвести зачет излишне уплаченного налога с владельцев транспортных средств за 2000 год в сумме 28450,50 руб. в счет предстоящих платежей, в удовлетворении заявления в указанной части следует отказать, исходя из нижеследующего.

Как следует из обстоятельств дела, ОАО “Сибнефть“ в 2000 - 2002 г. г. на основании п. п. 1, 5 ст. 6 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 “О дорожных фондах в РФ“, Законов г. Москвы от 03.02.1999 N 4, от 31.05.2000 N 14, от 15.11.2000 N 38 исчисляло и уплачивало налог с владельцев транспортных средств. Всего было уплачено 312 627,20 руб., что подтверждается платежными поручениями, расчетами и декларациями (л. д. 21 - 87).

Закон РФ от 18.10.1991 N 1759-1 в п. 1 ст. 6 устанавливал плательщиков налога с владельцев транспортных средств, объекты, налоговые ставки и иные элементы налогообложения. Однако п. 5 ст. 6 предусматривал возможность осуществления законами субъектов РФ увеличения (уменьшения) ставок налога относительно ставок, указанных в ст. 6 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1, или полное освобождение отдельных категорий физических лиц и организаций от уплаты налога, в связи с чем Законами г. Москвы от 03.02.1999 N 4, от 31.05.2000 N 14, от 15.11.2000 N 38 были установлены повышенные ставки налога.

10.04.2002 Конституционным Судом РФ были приняты Определения N 107-О, N 104-О, в
соответствии с которыми положения п. 5 ст. 6 Закона РФ “О дорожных фондах в РФ“ о возможности установления законами субъектов РФ ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные в самом Законе РФ “О дорожных фондах в РФ“, как аналогичные положениям, признанным неконституционными в сохраняющих свою силу Постановлениях Конституционного Суда РФ от 08.10.1997 и от 30.01.2001, утрачивают силу и не подлежат применению, поскольку не соответствуют Конституции РФ, ее ст. ст. 57 и 75 (ч. 3).

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения ОАО “Сибнефть“ к ИМНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы с заявлением от 20.05.2003 N НК02/4931 о зачете излишне уплаченной суммы налога с владельцев транспортных средств в размере 312570,73 руб. в счет предстоящих платежей по транспортному налогу за 2003 г. (л. д. 15 - 17).

ИМНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы, рассмотрев заявление налогоплательщика, письмом от 27.06.2003 N 14-08/9605 уведомила о невозможности его удовлетворения (л. д. 18 - 20).

Как следует из обстоятельств дела и правильно установлено судом I инстанции, заявитель за 2000 год излишне уплатил налог с владельцев транспортных средств в размере 30468,20 руб., что подтверждается представленными в деле платежными поручениями.

Согласно ст. 78 НК сумма излишне уплаченных налогов подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее. Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней.

Следовательно,
по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

Исходя из изложенного, к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованиям об их возврате должен применяться единый правовой режим.

Указанное также подтверждается правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04.

Суд апелляционной инстанции считает, что соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления в налоговый орган, предусмотренного п. 8 ст. 78 НК РФ, распространяется и на заявление ОАО “Сибнефть“ о зачете.

Заявителем был уплачен налог на основании платежных поручений N 02256 от 13.06.2000, 02334 от 23.06.2000, 02508 от 25.07.2000 и 03104 от 08.11.2000 в размере 3124 руб. Соответственно, подлежал уплате налог с владельцев транспортных средств в указанный период в размере 1106,30 руб.

Таким образом, к зачету за 2000 год сумма налога составляет 2017,70 руб.

При таких обстоятельствах решение суда в части суммы 28450 руб., предъявленной к зачету за рамками трехлетнего срока, подлежит отмене как принятое с нарушением норм материального права (ч. 1 ст. 270 АПК РФ).

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.06.2004 по делу N А40-39889/03-99-168 изменить.

Отменить решение в части признания недействительным, не соответствующим ст. 78 НК РФ письма ИМНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы N 14-08/9605 от 27.06.2003 в части отказа ОАО “Сибнефть“ зачесть 28450,50 руб. излишне уплаченного налога с владельцев транспортных средств за 2000 г., а также в части обязания
ИМНС РФ N 6 по ЦАО г. Москвы произвести зачет излишне уплаченного налога с владельцев транспортных средств за 2000 г. в сумме 28450,50 руб. в счет предстоящих платежей ОАО “Сибнефть“ по транспортному налогу.

В удовлетворении заявления в указанной части отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.