Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2004, 04.11.2004 по делу N 09АП-3611/04-АК Решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявления о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части отказа в возмещении НДС оставлено без изменения, т.к. материалами дела установлено, что заявителем неправомерно применена налоговая ставка 0 процентов.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

12 ноября 2004 г. Дело N 09АП-3611/04-АКрезолютивная часть оглашена 4 ноября 2004 г. “

(извлечение)

Девятый арбитражный апелляционный суд при участии от заявителя: М. - дов. б/н от 10.09.2004, С. - дов. б/н от 10.09.2004; от заинтересованного лица: А. по дов. N 10-05/37998 от 21.09.2004, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО “ТКФ “Комис“ на решение Арбитражного суда города Москвы от 26.08.2004 по делу N А40-23016/04-118-238, принятое судьей К. по заявлению ЗАО “ ТКФ “Комис“ к ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным
решения (в части) и обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО “ТКФ “Комис“, с учетом изменения предмета заявленных требований, в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным решения об отказе (частично) в возмещении сумм НДС N 19-08/2984 от 20.08.03 в части отказа в возмещении НДС в сумме 2255010,80 руб., обязании возместить путем зачета НДС за апрель 2003 года в сумме 2255010 руб. 80 коп. в счет платежей по НДС по сроку уплаты до 20.05.2003.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.08.2004 заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с принятым по делу решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда 1 инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.

Свое обращение с апелляционной жалобой заявитель мотивирует тем, что им правомерно использовались налоговые вычеты в сумме 1541238 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, оценив все доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, оснований к отмене решения не усматривает.

Как видно из материалов дела, в представленной заявителем налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2003 года сумма налоговых вычетов составила 5547658 рублей, в том числе: 3350981 рубль (строка 140) - сумма НДС, предъявленная и уплаченная им при приобретении товаров, экспорт которых документально подтвержден; 2196677 руб. -
сумма НДС, ранее уплаченная с аванса, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена.

Решением N 19-08/2984 от 20 августа 2003 года подтверждена правомерность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении всей суммы реализации, отраженной в налоговой декларации. Подтверждена правомерность использования налоговых вычетов в сумме 3292647 руб. 23 коп. Основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 2255010 руб. 80 коп. послужило два основания: на сумму 58333 руб. 80 коп. принята к возмещению сумма НДС по счету-фактуре N 167/03 от 18 марта 2003 года без предъявления документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при приобретении товара у поставщика ООО “Межрегиональная нефтехимическая компания“; на сумму 2196677 руб. принята к возмещению сумма НДС по полученному авансу без предъявления документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС с полученного от иностранного покупателя аванса.

Как усматривается из представленного заявителем платежного поручения N 138 от 24.03.03, в графе “Назначение платежа“ указано “Авансовые платежи за ООО “МНХК“ по письму N 608 от 24.03.03 НДС не облагаются (л. д. 146 тома 1).

Платеж осуществлялся по поручению поставщика, который письмом от 24.03.03 просил истца в счет оплаты за отгруженный ацетон перечислить 350000 рублей в адрес Самарской таможни (л. д. 147 тома 1).

При реализации ацетона поставщик - ООО “МНХК“ предъявил ЗАО “Комис“ соответствующую сумму НДС, то и платеж, осуществленный по пл. пор. N 138, включал в себя НДС в сумме 58333 руб. 33 коп., в связи с чем обязательства по уплате НДС поставщику - ООО “Межрегиональная Нефтехимическая компания“ по договору N 03/01 следует считать исполненными, а сумму
НДС 58333 руб. правомерно предъявленной к возмещению (л. д. 126 тома 1).

В апреле 2003 года истец заявил к возмещению НДС в размере 1541238 рублей, уплаченных за товары, впоследствии реализованные на экспорт. Данная сумма отражена в гр. 380 декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за март 2003 года.

Поскольку при реализации ацетона поставщик предъявил ЗАО “Комис“ соответствующую сумму НДС, то и платеж за товар включал в себя НДС в сумме 58333 руб. 33 коп.

За счет исчисления и отражения сумм НДС в размере 2196677 рублей с полученного аванса сумма НДС, подлежащая уплате за март 2003 года составила 3424826 рублей, в том числе: 1228149 рублей - сумма НДС, отраженная в налоговой декларации по НДС за март 2003 года в связи с реализацией товаров, облагаемых по ставке 20 процентов; 2196677 рублей сумма НДС, исчисленная с полученного в марте 2003 года аванса, отраженная в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за март 2003 года.

В налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2003 года отражены еще и налоговые вычеты на сумму 1541238 руб.

Заявителем к уплате в бюджет исчислена сумма 65439 руб. (2196677 - 1541238). По итогам февраля 2003 г. у истца имелась переплата по налогам, в связи с чем платежным поручением N 207 от 21.04.03 оплачена сумма НДС в размере 87500 руб.

Как усматривается из пояснений налогового органа, положительное сальдо по НДС сложилось у заявителя из принятых к вычету сумм по НДС за июнь, июль, сентябрь 2002 года.

Однако по данным периодам ответчиком были приняты решения об отказе в возмещении НДС,
которые оспорены в судебном порядке.

В апреле 2003 года заявитель заявил к возмещению НДС в размере 1541238 рублей, уплаченных за товары, впоследствии реализованные на экспорт. Данная сумма отражена в гр. 380 декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за март 2003 года.

Также в декларации по НДС по ставке 20% за март 2003 года начислен к уплате в том числе налог с авансов в размере 2196677 рублей. Полностью суммы НДС с авансов не уплачены, поскольку в декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов сумма к возмещению уменьшена на 1541238 руб.

Как видно из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, налоговым органом проведена камеральная проверка по вопросу правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость на основании налоговой декларации истца за апрель 2003 года (л. д. 25 тома 1).

По результатам проведенной камеральной проверки ответчиком вынесено решение N 19-08/2984 от 20.08.03. В обжалуемой части ЗАО “ТКФ “Комис“ отказано в возмещении вычетов по НДС по ставке 0 процентов за апрель 2003 года в сумме 2255010 руб. Основанием для отказа послужили следующие обстоятельства: в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ принята к возмещению сумма НДС 58333 руб. 80 коп, по счету-фактуре N 167/03 от 18.03.03 без предъявления документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при приобретении товара у поставщика; в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ принята к возмещению сумма НДС с полученного аванса 2196677 рублей без предъявления документов, подтверждающих фактическую уплату сумм аванса (л. д. 17 тома 1).

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что в декларации
по НДС по ставке 20% за март 2003 года начислен к уплате, в том числе налог с авансов в размере 2196677 рублей. Полностью суммы НДС с авансов не уплачены, поскольку в декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов сумма к возмещению уменьшена на 1541238 руб. за счет налоговых вычетов по декларации по ставке 0 процентов.

В соответствии с п. 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) ... производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 статьи 172 НК РФ.

Суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что ст. 173 НК РФ исключает возможность уменьшения налоговой базы по НДС по операциям, облагаемым по ставке 20% (в том числе авансовые платежи по экспорту), на сумму налоговых вычетов в отношении экспорта самостоятельно налогоплательщиком до истечения 3 месяцев, предусмотренных на проведение проверки.

Таким образом, заявитель неправомерно уменьшил сумму НДС, начисленную к уплате по ставке 20% за март 2003 года, на сумму налоговых вычетов, заявленную к возмещению в отношении операций по реализации товаров по ставке 0 процентов за март 2003 года на сумму 1541238 руб., в связи с чем НДС с авансов на указанную сумму не может считаться уплаченным и подлежащим возмещению.

Заявителем сумма НДС в размере 2196677 руб., исчисленная с полученного от иностранного покупателя аванса в размере
13180062 руб. (оплата товара по ГТД N 10412010/260303/0001216), указана в декларации за март 2003 года.

Платежным поручением N 207 от 21.04.01 произведена оплата НДС в сумме 87500руб.

По итогам февраля 2003 года имелось положительное сальдо по уплате НДС в сумме 1872383,60 руб., что подтверждено расчетом.

Кроме того, судом 1 инстанции сделан правомерный вывод о правомерности предъявления к возмещению суммы НДС в размере 713772 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей. В указанной части авансовые платежи подлежат возмещению, как уплаченные.

Кроме того, решением налогового органа N 19-08/2984 от 20.08.2003 подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов (л. д. 18 тома 1).

На основании изложенного суд апелляционной инстанции, повторно рассматривая дело, пришел к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводов, положенных в основу решения суда 1 инстанции и не могут являться основаниями к его отмене либо изменению.

Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие правовое значение для настоящего дела, дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа и имеющимся в деле доказательствам.

При изложенных обстоятельствах выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине по апелляционной жалобе несет ее заявитель, однако налоговый орган освобожден от ее уплаты.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.08.2004 по делу N А40-23016/04-118-238 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.