Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2004, 27.10.2004 по делу N 09АП-3768/04-АК Суммы неиспользованных до конца 2001 года резервов на выплату вознаграждений по итогам работы за год (вне зависимости от основания их возникновения) подлежат включению в состав доходов налоговой базы налога на прибыль организаций в связи с переходом на определение расходов и доходов по методу начисления.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

3 ноября 2004 г. Дело N 09АП-3768/04-АКрезолютивная часть оглашена 27 октября 2004 г. “

(извлечение)

Девятый арбитражный апелляционный суд при участии истца: М.В. по дов. от 01.09.04, Ч. по дов. от 01.09.04; ответчика: М.Н. по дов. от 30.08.04 N 10, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО “Автокомбинат N 1“ на решение от 26.07.2004 по делу N А40-10413/04-109-132 Арбитражного суда г. Москвы, принятое по иску ОАО “Автокомбинат N 1“ к ИМНС РФ N 30 по ЗАО г. Москвы о признании незаконным решения N 2-219-85 от 26.02.04,

УСТАНОВИЛ:

ОАО “Автокомбинат
N 1“ обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИМНС РФ N 30 по ЗАО г. Москвы о признании незаконным решения N 2-219-85 от 26.02.04.

Решением от 26.07.04 заявление удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение N 2-219-85 от 26.02.04 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное ИМНС РФ N 30 по ЗАО г. Москвы в отношении ОАО “Автокомбинат N 1“ в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа, связанных с перечислением денежных средств за квотирование рабочих мест. Отказать в удовлетворении остальной части требований.

Не согласившись с принятым решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявление удовлетворить в полном объеме, считая, что судом неправильно применены нормы материального права; выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела; уменьшение доходов на произведенные расходы в целях налогового учета и включение в себестоимость в целях бухгалтерского учета указанного резерва являются самостоятельными, не связанными между собой операциями, а следовательно, выплаты вознаграждений по итогам работы за 2001 г. правомерно были включены Обществом в расходы при исчислении налога на прибыль за 2002 г. в соответствии с нормами п. 3 ст. 255 НК РФ как выплаты стимулирующего характера.

Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывая на то, что заявитель неправомерно уменьшал налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на годовое вознаграждение членов трудового коллектива за 2001 г., выплачиваемого в январе 2002 г. за счет начисленного за 2001 г.
резерва, т.к. заявитель уже включил данные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) в уменьшение налогооблагаемой прибыли за 2001 г.

Возражений по принятому решению в части удовлетворения заявленных требований налоговым органом не представлено.

Законность и обоснованность принятого решения в обжалуемой части проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив все представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, ИМНС РФ N 30 по ЗАО г. Москвы была проведена выездная налоговая проверка ОАО “Автокомбинат N 1“, по результатам которой составлен акт от 04.02.2004 и принято решение от 26.02.2004 (л. д. 9, 12).

По мнению налогового органа, в нарушение ст. ст. 247, 264 гл. 25 НК РФ налогоплательщиком неправомерно включены в себестоимость продукции расходы на годовое вознаграждение по итогам работы за 2001 г. в размере 8637557 руб. Обществом за 2002 г. завышены расходы, учитываемые для целей налогообложения, на сумму 8637557 руб.

В обоснование своих возражений заявитель указывает на то, что вступившая в силу с 01.01.2002 глава 25 НК РФ (ст. 255 НК РФ) позволяет включать в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, начисления стимулирующего характера, к которым относится вознаграждение по итогам работы за год, в связи с чем он и включил в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы выплаченных в 2002 году вознаграждений по итогам работы за 2001 год, а не сумму резерва; налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшена фактически только один
раз на сумму выплаченного в 2002 году вознаграждения по итогам работы за 2001 год.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что заявитель в 2001 г. включил в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по созданию резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Данный резерв, аккумулированный за счет себестоимости продукции (работ, услуг) (оборот по кредиту счета 89 “Резерв предстоящих расходов“), на выплату вознаграждений по итогам работы за 2001 год в размере 8637557,00 руб. не был использован до конца текущего налогового периода - 2001 года в полном объеме и весь сальдовый остаток, отраженный по кредиту счета 89 “Резерв предстоящих расходов“, был перенесен на следующий отчетный период 2002 года.

В январе 2002 года (по данным главной книги счета 96 “Резервы предстоящих расходов“) резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за 2001 год был использован, то есть, произведены начисления заработной платы за счет созданного резерва работникам ОАО “Автокомбинат N 1“ (Д-96, К-70, 68, 69).

В соответствии с действующим до 1 января 2002 года бухгалтерским законодательством организация имела право создать резервы предстоящих расходов и платежей, суммы которых учитывались в целях налогообложения. То есть уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль. К ним относятся и резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства Финансов в РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация могла создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 “Резервы предстоящих расходов“. С 2002 года порядок формирования и расходования резервов в налоговом учете регламентируется Налоговым кодексом РФ (глава 25 НК РФ).

Таким образом, с вступлением в силу положений главы 25 НК РФ с 1 января 2002 года установлены иные требования оценки объектов и операций, подлежащих учету в целях налогообложения. Так, статьей 324.1 главы 25 НК РФ установлено, что недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

В соответствии с положениями статьи 10 ФЗ РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в редакции изменений и дополнений) предусмотрен порядок и установлена обязанность включения в состав доходов сумм остатков неиспользованных резервов по состоянию на 1 января 2002 года, в связи с переходом на определение доходов и расходов по методу начисления (в том числе и суммы остатка недоиспользованного резерва на выплату вознаграждения по итогам работы за год).

Суммы неиспользованных до конца 2001 года резервов на выплату вознаграждений по итогам работы за год (вне зависимости от основания их возникновения) подлежат включению в состав доходов налоговой базы переходного периода.

Перечень резервов, остатки которых не подлежат включению в состав доходов переходного периода, закрыт и не подлежит расширительному толкованию. К таким резервам
резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год не относится. Следовательно, заявитель был обязан сумму неиспользованного до конца 2001 года данного резерва включить в состав доходов налоговой базы переходного периода.

В результате ОАО “Автокомбинат N 1“ включило в базу переходного периода сумму, подлежащую единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ в размере 8637557,00 руб.

Согласно предоставленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год налогооблагаемая прибыль была уменьшена на сумму расходов на годовое вознаграждение членам трудового коллектива за 2001 год, выплаченного в январе 2002 года за счет начисленного за 2001 год резерва в сумме 8637557,00 руб. Однако заявитель уже включал данные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) в уменьшение налогооблагаемой прибыли за 2001 год.

Суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод налогового органа о том, что суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повторному включению в состав расходов.

При указанных обстоятельствах заявителю был обоснованно доначислен налог на прибыль, пени и он правомерно привлечен к налоговой ответственности по основаниям п. 1 ст. 122 НК РФ.

Нормы материального права были правильно применены судом. Им дано верное толкование. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы
по оплате госпошлины по апелляционной жалобе в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся на ее заявителя с учетом того, что налоговый орган освобожден от ее уплаты.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.07.2004 по делу N А40-10413/04-109-132 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.