Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 01.11.2004 по делу N А41-К2-2503/04 Суд удовлетворил заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного акта налогового органа о доначислении земельного налога, т.к. у налогоплательщика отсутствует недоимка по земельному налогу.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 1 ноября 2004 г. Дело N А41-К2-2503/04“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области при участии в заседании от истца: зам. генерального директора П. - доверенность N 212 от 02.09.04, юрисконсульт В. - доверенность N 088 от 01.09.03; от ответчика: ГНИ (Г. - доверенность N 03-00358 от 07.09.04), рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ЗАО “Унитехформ“ к ИМНС РФ по г. Павловский Посад о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО “Унитехформ“ обратилось в Арбитражный суд МО с иском к ИМНС РФ по г. Павловский Посад о признании недействительным решения N 04-17506 от 30.12.03.

Истец поддержал свои требования, представив дополнение к своим
доводам.

Ответчик иск не признал по мотивам, изложенным в письменном отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав сторон, суд установил следующее.

По результатам камеральной проверки ИМНС РФ вынесла решение N 04-17506 от 30.12.03, в котором истцу были начислены недоимка по земельному налогу в размере 367357,20 руб., пени в размере 42216,77 руб. и налоговые санкции в размере 6000,04 руб.

Истец имеет в собственности земельный участок площадью 2,414 га, занятый под расположение производственного предприятия. Участок находится в г. Павловский Посад Московской области в 7 и 12 зонах градостроительной ценности.

Истец первоначально представил налоговые декларации по земельному налогу за 2002 г. в феврале 2003 г. и за 2003 г. в апреле 2003 г. В налоговой декларации за 2002 г. истец, для расчета налогового обязательства, использовал ставки земельного налога, установленные решением Совета депутатов Павлово-Посадского района МО от 21.04.00 N 369/55, в размере 5,38 руб. за 1 кв. метр земельной площади по 7-й зоне градостроительной ценности и 6,12 руб. - по 12 зоне градостроительной ценности. Налоговое обязательство было рассчитано с учетом поправочного коэффициента “2“, который был установлен ст. 1 ФЗ “Об индексации ставок земельного налога“ N 163-ФЗ от 14.12.01. Для расчета налогового обязательства за 2003 г. ставки земельного налога в размере 19,37 руб. и 22,03 руб. за кв. метр земельной площади, соответственно по 7 и 12 зонам градостроительной ценности, были представлены истцу ответчиком. Эти ставки были использованы истцом для расчета земельного налога по налоговой декларации за 2003 г.

В уточненных налоговых декларациях истец применил иные ставки земельного налога, чем были применены ранее.

Истец считает, что решение N 04-17506 от 30.12.03, согласно которому истцу были
начислены недоимка по земельному налогу в размере 367357,20 руб., пени в размере 42216,77 руб. и налоговые санкции в размере 6000,04 руб., не основано на законе и нарушает права и законные интересы истца в предпринимательской деятельности.

Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 8 Закона РФ “О плате за землю“ от 11.10.1991 N 1738-1 земельный налог устанавливается на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.

Здесь и далее по тексту, видимо, допущена опечатка: имеется в виду Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“, а не Федеральный закон N 1738-1, и пункт 3 статьи 2 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1, а не пункт 3.

Федеральным законом от 09.08.94 N 22-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О плате за землю“ (п. 3) Правительству РФ предписывалось ежегодно, начиная с 1995 года, индексировать ставки земельного налога, установленные Федеральным законом “О плате за землю“.

Федеральный закон “О плате за землю“ устанавливает средние ставки земельного налога. Постановление Правительства N 562 от 07.06.95 “Об индексации ставок земельного налога в 1995 году“ установило коэффициенты для применения также средних ставок земельного налога. Впоследствии в соответствии с постановлениями Правительства РФ, законами о бюджете в каждом последующем году коэффициент применялся к ставке, учитывающей коэффициент предшествующего года, и касался средних ставок земельного налога.

В соответствии с Инструкцией МНС РФ N 56 от 21 февраля 2001 года “По применению Закона РФ “О плате за землю“ исчисление ставок земельного налога для пользователей, владельцев, собственников земли города, поселка
производится исходя из таблиц 1, 2, 3 Приложения N 2 к Федеральному закону “О плате за землю“. Базовым нормативом средней ставки являются показатели таблицы N 1. В соответствии с численностью населения Павловский Посад попадает в категорию от 50 до 100 тысяч человек по Центральному экономическому району. Средняя ставка земельного налога составляет 1,7 руб./кв. метр земельной площади в год. В примечании к таблице N 1 указано, что данные показатели применяются с коэффициентом 50. Следовательно, средняя ставка земельного налога на 1994 год составила 85 руб./кв. метр.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Письмо Министерства по налогам и сборам от 28 декабря 2001 года имеет N ВБ-6-21 1004, а не N ВБ-6-11 1004.

В Приложении к заявлению показана таблица средних ставок земельного налога на каждый год в отношении городских земель города Павловский Посад Московской области, в соответствии с индексами, применяемыми законодательством о земельном налоге. Согласно этой таблице средняя ставка земельного налога на 2002 год по г. Павловский Посад составила 2,448 руб. за 1 кв. метр земельной площади. Данное обстоятельство подтверждается также Письмом Министерства по налогам и сборам от 28 декабря 2001 года N ВБ-6-11 1004 “О ставках земельного налога и арендной платы в 2002 году“. Из данного Письма следует, что средние ставки земельного налога по Центральному экономическому району для населенных пунктов с численностью от 50 до 100 тысяч человек составляет 244,8 коп./кв. м (2,448 руб./кв. м).

Устанавливая дифференцированные ставки земельного налога, ответчик применял также повышенные коэффициенты, установленные Законом Московской области “О плате за землю в Московской области“. Согласно статье 2 Закона для земель городов Московской области
применяется коэффициент “2,5“, который введен Законом на основании таблицы 2 Приложения 2 Федерального закона РФ “О плате за землю“ от 11.10.1991 N 1738-1. Таблица 2 Приложения 2 Федерального закона предусматривает введение повышающих коэффициентов за земли курортных зон и зон отдыха.

Территория города Павловский Посад не является курортной зоной или зоной отдыха и введение повышающих коэффициентов к средним ставкам земельного налога в размере “2,5“ противоречит Федеральному закону.

Согласно статье 9 Закона Московской области “О плате за землю в Московской области“ средние ставки земельного налога на городские земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположение. Эти коэффициенты изложены в Приложении N 7 Закона Московской области. Для города Павловский Посад предусмотрен повышающий коэффициент “1,6“.

Установление повышающего коэффициента за уровень развития социально-культурного потенциала противоречит Федеральному закону РФ “О плате за землю“ от 11.10.1991 N 1738-1. Таблица 3 Приложения 2 Федерального закона предусматривает введение повышающих коэффициентов для столиц республик, краевых и областных центров с численностью населения более 100 тысяч человек.

Согласно Инструкции МНС РФ N 56 от 21 февраля 2001 года “По применению Закона РФ “О плате за землю“, пункт 15, подпункт 1, коэффициенты таблицы 3 применяются для городов с численностью населения согласно таблице 3 (более 100 тысяч) при наличии учебных заведений, научно-исследовательских центров, театров, концертных залов и других объектов. Павловский Посад не имеет подобных объектов и численность его населения не превышает 100 тысяч человек. Установление повышенного коэффициента в размере “1,6“ за уровень развития социально-культурного потенциала и местоположение противоречит Инструкции N 56 и Федеральному закону.

Согласно пункту 2 статьи 4 Конституции РФ
Конституция РФ и федеральные законы имеют верховенство на всей территории РФ. Согласно статье 57 Конституции РФ, пункту 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Применительно к нормативным правовым актам представительных органов субъектов Федерации или местного самоуправления законно установленными могут считаться такие налоги, которые вводятся на территории субъекта или муниципального образования в соответствии с общими принципами налогообложения, определенными федеральным законом.

Согласно пункту 4 статьи 12 НК РФ при установлении местных налогов органы местного самоуправления могли изменять ставки налога в пределах, установленных федеральным законом, порядок и сроки уплаты налога. Федеральным законом не предусмотрено право законодательных органов субъектов Федерации или органов местного самоуправления устанавливать дополнительные коэффициенты, не предусмотренные законом, или устанавливать повышенные коэффициенты за пределами своих полномочий.

Устанавливая повышенные коэффициенты, не предусмотренные Федеральным законом, субъект Федерации вышел за пределы полномочий, установленные налоговым законодательством.

Кроме того, представительный орган местного самоуправления не выносил решения и не устанавливал дифференцированные ставки земельного налога на 2002 год. Ответчик применил дифференцированные ставки земельного налога на 2002 год на основании дифференцированных ставок земельного налога 2000 года с применением индексов “1“ (в 2001 году) и “2“ (в 2002 году).

На 2003 год статьей 7 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ средние ставки земельного налога были установлены с коэффициентом “1,8“ и составили для города Павловский Посад 4,4064 руб./кв. метр (см. Приложение 1).

Решение Совета депутатов Павлово-Посадского района Московской области N 286/53 об установлении дифференцированных ставок земельного налога на 2003 год в размере 19,37 руб. за 1 квадратный метр земельной площади по 7-й зоне градостроительной ценности и 22,03 руб. - по 12
зоне градостроительной ценности были установлены только 18 июля 2003 года. Данное решение также противоречит Федеральному закону и не должно применяться.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах обратной силы не имеют. В соответствии с этими нормами решение Совета может вступить в силу только с 1 января 2004 года и не может применяться в 2003 году.

Принимая решение N 04-17506 от 30.12.03, ответчик исходил из того, что истец применил заниженные ставки земельного налога, по сравнению с теми, которые были установлены решениями Совета депутатов Павлово-Посадского района Московской области N 369/55 от 21.04.2000 и 286/53 от 18 июля 2003 года.

Истец применил иные ставки земельного налога, потому что считает, что повышенные коэффициенты в размере “2,5“ и “1,6“, введенные Законом Московской области “О плате за землю в Московской области“, противоречат Федеральному закону “О плате за землю“.

Закон МО “О плате за землю в Московской области“ был опубликован 29.06.1995 в газете “Подмосковные известия“ и вступил в силу с 09.07.1995. Норма права, изложенная в статье 2 Закона, предписывала ставки земельного налога за земли всех категорий (кроме земель сельскохозяйственного назначения колхозов, крестьянских хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий) на территории Московской области применять с повышающим коэффициентом 2,5, установленным в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ “О плате за землю“. Статья 9 Закона предписывала средние ставки
земельного налога за городские (поселковые) земли, установленные в соответствии с Законом РФ “О плате за землю“, увеличивать кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположение (Приложение N 6).

Впоследствии был принят Закон Московской области N 22/96-ОЗ от 07.06.1996 “О внесении изменений и дополнений в Закон МО “О плате за землю в Московской области“. Этот Закон внес изменения в статьи 2 и 9 Закона Московской области “О плате за землю в Московской области“. Статья 2 была изложена в редакции: средние ставки земельного налога на земли всех категорий (кроме земель сельскохозяйственного назначения, сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств) на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ “О плате за землю“: за земли городов - 2,5.

Статья 9 Закона МО “О плате за землю в Московской области“ была дополнена дополнительной ссылкой на статью 2 этого же Закона.

Закон Московской области N 22/96-ОЗ от 07.06.1996 был опубликован в “Вестнике Московской областной Думы“ в августе 1996 года и на следующий день после опубликования, в соответствии со статьей 2, вступил в силу.

Федеральный закон “О плате за землю“, регулирующий налоговые правоотношения Ф.И.О. (статья 8 Закона), устанавливал налог за городские земли в соответствии с утверждаемыми Верховным Советом РСФСР средними ставками по экономическим районам РСФСР, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории согласно Приложению 2 (за исключением земель сельскохозяйственного назначения).

Впоследствии Федеральным законом 22-ФЗ от 09.08.1994 “О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О плате за землю“ были внесены
изменения в статью 8 Закона “О плате за землю“. Закон был опубликован в “Российской газете“ 13.08.1994 и на основании статьи 2 вступил в силу на следующий день после опубликования. Новая редакция статьи 8 Федерального закона “О плате за землю“ устанавливала налог за городские (поселковые) земли на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблица 1).

Таким образом, Федеральный закон “О плате за землю“ (статья 8), начиная с 14.08.1994, не предусматривал взимание налога за городские земли на основании таблиц 2 и 3.

Закон Московской области “О плате за землю в Московской области“ и первая редакция, вступившая в силу 09.07.1995, и вторая редакция с учетом Закона МО N 22/96-ОЗ от 07.06.1996, вступившая в силу с августа 1996 года, были изданы с нарушением требований статьи 8 Федерального закона “О плате за землю“ в действующей редакции.

Статьи 2 и 9 Закона МО “О плате за землю в Московской области“, установившие повышающие коэффициенты, имеют ссылки на Приложение 2 (таблицы 2 и 3). Эти таблицы не должны были применяться в этот период на основании статьи 8 Федерального закона “О плате за землю“.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункты “а“ - “в“ пункта 1 статьи 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1, а не пункты “а“ - “в“ статьи 2.

На основании вышеизложенного статьи 2 и 9 Закона МО “О плате за землю в Московской области“ противоречат статье 8 Федерального закона “О плате за землю“ с момента издания. Закон Московской области “О плате за землю в Московской области“ N 18/95-ОЗ от 16 июня 1995 года противоречит также Закону РФ
N 2118-1 от 27 декабря 1991 года “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“. Согласно статье 21, пункт 1, подпункт б Закона земельный налог относится к местным налогам. В соответствии с пунктом 2 этой же статьи определено, что налоги, указанные в пунктах “а“ - “в“ статьи 2, устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки налогов определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.

В данном случае иное предусмотрено законодательным актом Российской Федерации. Согласно статье 8 Федерального закона “О плате за землю“ N 1738-1 от 11.10.1991 в редакции Федерального закона N 22-ФЗ от 09.08.1994 налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблица 1) к Закону. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Закона установлено, что компетенция органов государственной власти в решении вопросов о налогах определяется в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Таким образом, Федеральный закон устанавливает право изменения средних ставок земельного налога только для органов местного самоуправления городов и не предоставляет такое право для субъектов Федерации. В отношении статусных территорий (курортные зоны и зоны отдыха) и статусных населенных пунктов (столицы республик, краевые и областные центры, города с развитым социально-культурным потенциалом), по которым согласно таблицам 2 и 3 Закона установлены повышающие коэффициенты к средним ставкам земельного налога, то субъектам Федерации не предоставлено право устанавливать дифференцированные или иные повышающие коэффициенты, нежели те, которые предусмотрены Федеральным законом. В этом случае Федеральный закон действует непосредственно на основании правоустанавливающих документов, подтверждающих правовой статус территории или населенного пункта.

Законодательный орган власти субъекта Федерации Московская область, издавая Закон Московской области “О плате за землю в Московской области“ N 18/95-ОЗ от 16 июня 1995 года, превысил свои полномочия в части статьи 2, установившей дополнительные коэффициенты для территорий, не имеющих статуса зоны отдыха, и в части статьи 9, установившей дополнительные коэффициенты для населенных пунктов, не имеющих соответствующего статуса, установленного таблицей 3 Приложения N 2 к Закону.

Таким образом, статьи 2 и 9 Закона Московской области “О плате за землю в Московской области“ N 18/95-ОЗ от 16 июня 1995 года в части заявленных требований по основаниям, указанным выше, противоречат Закону РФ N 2118-1 от 27 декабря 1991 года “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“ с момента издания.

Между тем решения Совета депутатов N 369/55 от 21.04.2000 и 286/53 от 18 июля 2003 года содержат также указание, что каждая зона градостроительной ценности имеет соответствующие коэффициенты, численное значение которых влияет на размер земельного налога в г. Павловский Посад. Так, для 7-й и 12-й зон градостроительной ценности, в которых находятся земельные участки истца, установлены повышающие коэффициенты “1,1“ и “1,25“ соответственно. Дифференциация средних ставок земельного налога в зависимости от местоположения земельных участков и зон различной градостроительной ценности, как и определение границ этих зон, орган местного самоуправления обязан осуществлять не произвольно, а в соответствии с экономической оценкой территории и генеральным планом города, т.е. основываясь на анализе и оценке экономических, природных и иных факторов, влияющих, в том числе на уровень доходности земельного участка в конкретной зоне. Аналогичной правовой позиции придерживается Конституционный Суд РФ, которую он изложил в Определении N 209-О от 11 мая 2004 года “Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Общества с ограниченной ответственностью “Вита Холдинг“ на нарушение конституционных прав и свобод частями первой и второй статьи 8 Закона РФ “О плате за землю“.

Кроме того, дифференцированные ставки земельного налога, установленные решениями Совета депутатов Павлово-Посадского района Московской области N 369/55 от 21.04.2000 и 286/53 от 18 июля 2003 года, не содержат экономического обоснования и установлены произвольно, без учета доходности земельных участков.

Таким образом, истец имел все правовые основания представить уточненные декларации по земельному налогу за 2002 и 2003 годы. В уточненных декларациях истец имел право применить средние ставки земельного налога за соответствующий налоговый период. Согласно приложению N 1 к заявлению средние ставки земельного налога по городу Павловский Посад составили в 2002 году - 2,448 руб./кв. метр земельной площади и в 2003 году 4,4064 руб./кв. метр. Истец применил в уточненных налоговых декларациях за 2002 и 2003 годы дифференцированные ставки по 7-й и 12-й зонам градостроительной ценности: в 2002 году - “5,8“ и “6,12“ руб./кв. метр земельной площади и в 2003 году “9,68“ и “11,02“ руб./кв. метр земельной площади. Примененные дифференцированные ставки земельного налога существенно превышают средние ставки налога, установленные Федеральным законом для города Павловский Посад. В этой связи налоговые обязательства по уплате земельного налога в 2002 и в 2003 годах начислены в больших размерах. Эти обязательства выполнены в полном объеме.

На основании вышеприведенных обстоятельств истец не имеет недоимки по уплате земельного налога за 2002 и 2003 годы. Все обязательства были исполнены в срок и в полном объеме, и, как следствие, не могут возникать пени по налогу и налоговые санкции, поскольку отсутствует событие правонарушения.

Таким образом, принимая во внимание изложенное и руководствуясь ст. ст. 167 - 171, 176, 180 Арбитражного процессуального Кодекса РФ, АСМО

РЕШИЛ:

признать решение ИМНС РФ по г. Павловский Посад N 04-17506 от 30.12.03 недействительным.

Выдать истцу справку на возврат государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в апелляционный суд в месячный срок.