Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2003 N А42-6013/02-25 Поскольку международным соглашением предусмотрен особый порядок налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности, согласно которому доходы от аренды морских судов лица с постоянным местопребыванием в одном из договаривающихся государств облагаются налогом только в этом государстве, суд правомерно признал недействительным доначисление налога на прибыль налогоплательщику, перечислившему плату за аренду судна иностранному лицу.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 мая 2003 года Дело N А42-6013/02-25

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Дмитриева В.В. и Никитушкиной Л.Л., при участии от открытого акционерного общества “Севрыбхолодфлот“ Мосияна Р.В. (доверенность от 04.11.2002 N 213/115), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Буханцевой И.В. (доверенность от 13.09.2002 N 30-14.1-33-09-52568) и Макеевой Е.А. (доверенность от 04.02.2003 N 60-14-39-12880), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску на решение от 27.08.2002 (судьи Востряков К.А., Бубен В.Г., Быкова Н.В.) и постановление апелляционной инстанции
от 07.02.2003 (судьи Сачкова Н.В., Мунтян Л.Б., Янковая Г.П.) Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-6013/02-25,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество “Севрыбхолодфлот“ (далее - ОАО “Севрыбхолодфлот“, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с иском о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску (далее - налоговая инспекция) от 21.06.2002 N 3499 и требований от 24.06.2002 N 30751, 1054.

Решением суда от 27.08.2002 исковые требования удовлетворены частично: решение и требования налоговой инспекции признаны недействительными в части доначисления за 1999 год налога на прибыль, пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду занижения дохода от совместной деятельности на сумму 165000 долларов США, а также в части доначисления не удержанного налога с доходов, выплаченных иностранным юридическим лицам в 1999 - 2000 годах, в сумме 350994 долларов США, начисления 7389424 руб. пеней и наложения штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 1852994 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 07.02.2003 (а не от 05.02.2003, как ошибочно указано судом, поскольку согласно абзацу второму пункта 2 статьи 176 АПК РФ дата изготовления решения в полном объеме считается датой принятия решения, а в пункте 2 статьи 170 АПК РФ установлено, что во вводной части решения указывается дата принятия решения) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление суда в части удовлетворения исковых требований и отказать в иске полностью, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.

В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель Общества просил
оставить жалобу без удовлетворения.

Проверив законность решения и постановления суда, кассационная инстанция считает, что жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела, при проведении выездной налоговой проверки соблюдения ОАО “Севрыбхолодфлот“ законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.99 по 31.12.2000 налоговой инспекцией выявлен ряд нарушений. Нарушения отражены в акте от 24.05.2002 N 631. На основании материалов проверки решением от 21.06.2002 N 3499 ОАО “Севрыбхолодфлот“ привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, и ему доначислены налоги и пени. Во исполнение решения от 21.06.2002 N 3499 Обществу направлены требования от 24.06.2002 N 30751, 1054 об уплате доначисленных налогов, пеней и штрафов.

Так, в акте проверки указано, что Обществом недоплачен налог на прибыль вследствие занижения на 8243683 руб. суммы внереализационных доходов. Эта сумма дохода получена Обществом от участия в совместной деятельности с компанией “Eastwind Maritime S.A.“ (США), но не включена в состав внереализационных доходов и не учтена при формировании базы, облагаемой налогом на прибыль.

Вывод о занижении Обществом налогооблагаемой прибыли на указанную сумму внереализационных доходов сделан налоговым органом только на основании информации, полученной от Управления международного сотрудничества Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, без анализа соответствующих первичных документов. Эта информация не представлялась Обществу, объяснения о фактах, в ней изложенных, проверяющими от Общества не истребовались.

Оценив представленные сторонами документы, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о недоказанности налоговым органом факта занижения Обществом размера полученного и отраженного в бухгалтерской и налоговой отчетности дохода от совместной деятельности на 8243683 руб. Соответственно судами признано неправомерным
доначисление налоговым органом по названному эпизоду налога на прибыль, начисление пеней и наложение штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Принимая во внимание положения статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция не находит правовых оснований для переоценки вывода судов о недоказанности налоговым органом факта занижения Обществом размера дохода от совместной деятельности на 8243683 руб.

Следовательно, судебные акты по рассмотренному эпизоду удовлетворению не подлежат.

В ходе проверки также установлено, что ОАО “Севрыбхолодфлот“ в 1999 - 2000 годах во исполнение договора от 23.12.98 аренды судна “Атлантик Сурф 2“ (МИ-0082), заключенного с иностранным юридическим лицом - Шавари Шиппинг Лтд (Кипр), перечисляло иностранному партнеру арендную плату. В 1999 году размер выплат составил 1002840 долларов США, в 2000 году - 752130 долларов США. С указанных сумм Общество не удерживало налог на доходы иностранных юридических лиц, в связи с чем налоговая инспекция доначислила налог с соответствующими пенями, а также привлекла ОАО “Севрыбхолодфлот“ к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды первой и апелляционной инстанций признали недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления не удержанного налога с доходов иностранных юридических лиц, начисления пеней и наложения штрафа по статье 123 НК РФ, и кассационная инстанция считает такое решение судов законным и обоснованным.

Согласно статье 17 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, предусмотренным законодательными актами. В целях определения обязанностей по уплате налога законодательные акты устанавливают субъект и объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога.

Обязанность налогового агента непосредственно связана с обязанностью налогоплательщика уплачивать налоги на территории
Российской Федерации. При отсутствии таковой у налогоплательщика не возникает обязанности по удержанию налога и у налогового агента.

Из статьи 15 Конституции Российской Федерации и статьи 11 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ следует: если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.

Из материалов дела видно, что истцом в 1999 - 2000 годах перечислялась плата за аренду судна иностранному юридическому лицу - Шавари Шиппинг Лтд (Кипр), зарегистрированному и фактически расположенному на территории Республики Кипр.

Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 “Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал“, ратифицированным Федеральным законом от 17.07.99 N 167-ФЗ, и Соглашением между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр от 29.10.82 “Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества“ предусмотрен особый порядок налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности и других доходов лиц с постоянным местопребыванием в одном из Договаривающихся Государств. Согласно этому порядку доходы от аренды морских судов лица с постоянным местопребыванием в одном из Договаривающихся Государств облагаются налогом только в этом Государстве.

Учитывая изложенное, арбитражные суды пришли к правомерному выводу об отсутствии у Общества обязанности по удержанию с иностранного юридического лица налога на прибыль с выплачиваемого этому лицу дохода и, соответственно, о неправомерности требования налогового органа об уплате Обществом суммы неудержанного налога, пеней и штрафа по статье 123 НК РФ.

Следовательно, решение и постановление суда в этой части также соответствуют нормам материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.

На основании
изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (подпункт 1 пункта 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 27.08.2002 и постановление апелляционной инстанции от 07.02.2003 Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-6013/02-25 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску - без удовлетворения.

Председательствующий

КУЗНЕЦОВА Н.Г.

Судьи

ДМИТРИЕВ В.В.

НИКИТУШКИНА Л.Л.