Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2004, 23.09.2004 по делу N 10АП-556/04-АК Суд удовлетворил заявление юридического лица о признании недействительным ненормативного акта налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за невыполнение им как налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц и непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, т.к. данное юридическое лицо, являясь источником дохода физических лиц, их работодателем не является.
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУДПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
30 сентября 2004 г. Дело N 10АП-556/04-АКрезолютивная часть объявлена 23 сентября 2004 г. “
(извлечение)
Арбитражный суд при участии в заседании от истца: Н. - дов. от 21.06.04 N 373, без участия представителя ответчика, извещенного надлежащим образом, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ по г. Сергиев Посад на решение Арбитражного суда Московской области от 9 августа 2004 г. по делу N А41-К2-9101/04, принятое по иску ОАО “Банк “Возрождение“ к ИМНС РФ по г. Сергиев Посад о признании частично недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
ОАО “Банк “Возрождение“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Сергиев Посад N 3/2 от 20.01.2004 в части взыскания с Банка как налогового агента налога на доходы физических лиц за 2003 г. в сумме 403 руб., пени в сумме 23,43 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 80,60 руб., в отношении доходов в виде дивидендов, взыскания штрафа в размере 1250 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о доходах индивидуальных предпринимателей.
Решением Арбитражного суда Московской области от 09.08.2004 заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение ИМНС РФ по г. Сергиев Посад Московской области N 3/2 от 20.01.2004 в части взыскания с Банка налога на доходы физических лиц за 2003 г. в сумме 403 руб., пени в сумме 23,43 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 80,60 руб., в отношении доходов в виде дивидендов, взыскания штрафа в размере 1250 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о доходах индивидуальных предпринимателей.
ИМНС РФ по г. Сергиев Посад считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы ИМНС РФ по г. Сергиев Посад указала, что ОАО Банк “Возрождение“ неправильно исчислял налог на доходы физических лиц от доходов, полученных в виде дивидендов.
Главой 23 Налогового кодекса установлен порядок исчисления налога на доходы физических лиц.
Согласно ст. 214 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, устанавливается в размере 6% в соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ.
ОАО “Банк “Возрождение“ не представлялись сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары или выполненные работы.
Такие сведения не предоставляются лишь при условии предъявления предпринимателями налоговому агенту документов, подтверждающих их государственную регистрацию в качестве предпринимателей. Такие документы истцу, как налоговому агенту, не представлялись. Контрольно-кассовые чеки не являются документами, подтверждающими государственную регистрацию предпринимателей.
Таким образом, ОАО “Банк “Возрождение“ обязано было представить в налоговый орган сведения о выплаченных доходах.
На основании изложенного ИМНС РФ по г. Сергиев Посад просит отменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказать.
В судебное заседание ИМНС РФ по г. Сергиев Посад не явилась, дело рассматривается в соответствии со ст. 156 АПК РФ.
ОАО “Банк “Возрождение“ в судебное заседание явился, с апелляционной жалобой не согласен, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений представитель ОАО “Банк “Возрождение“ указал, что согласно подп. 2 ст. 214 НК РФ российская организация (налоговый агент) при выплате физическим лицам (налогоплательщикам) дивидендов определяет сумму налога в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ, т.е. исходя из общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется в целом по организации как произведение ставки налога (6 процентов) и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на сумму дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении налогооблагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
Из решения ИМНС РФ по г. Сергиев Посад и расчета доначисленных сумм в п. 2 приложения N 1 к акту следует, что ответчик надлежащим считает расчет суммы налога налогоплательщика-получателя дивидендов как произведение суммы начисленных дивидендов на ставку налога (6 процентов).
Однако расчет налога, примененный налоговым органом в п. 2 приложения N 1 к акту, противоречит ст. 214 НК РФ, т.к. составлен без учета порядка расчета, установленного ст. 275 НК РФ, и не учитывает размера облагаемого дохода акционеров, формирующегося после уменьшения суммы начисленных дивидендов на сумму полученных самим налоговым агентом (Банком) дивидендов.
ОАО “Банк “Возрождение“ считает, что у налогового органа отсутствовали основания для привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ.
Пункт 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность исключительно в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов).
Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
При рассмотрении дела в суде первой инстанции было установлено, что лица, перечисленные в п. “б“ приложения N 4 к акту, являются предпринимателями без образования юридического лица.
При проведении проверки ОАО “Банк “Возрождение“ были представлены кассовые и товарные чеки, которые в соответствии со ст. 493 ГК РФ подтверждают разовые розничные покупки товаров у указанных лиц.
Предъявленные налоговому органу кассовые чеки содержат информацию о предпринимателях без образования юридического лица.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, вне зависимости от факта регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей несут обязанности, возложенные на них Налоговым кодексом, в том числе, предусмотренные ст. 23 НК РФ обязанности по уплате налогов.
Банк не является налоговым агентом по отношению к индивидуальным предпринимателям и не может быть привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ.
Выслушав объяснения представителя ОАО “Банк “Возрождение“ проверив материалы дела, апелляционный суд считает апелляционную жалобу не обоснованной и не подлежащей удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по решению ИМНС РФ по г. Сергиев Посад N 3/2 от 20.01.2004 ОАО “Банк “Возрождение“ привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление сведений о доходах физических лиц за 2000 - 2003 гг. в виде штрафа в сумме 850 руб., по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию подоходного налога, налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 461,40 руб. (л. д. 12 - 13).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки от 29 декабря 2003 г., проведенной ИМНС РФ по г. Сергиев Посад в отношении филиала ОАО “Банк “Возрождение“ по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты подоходного налога с физических лиц за период с 01.01.2000 по 06.11.2003 (л. д. 14 - 17).
Согласно п. п. 2.1, 2.2, 2.3 акта проверки филиал ОАО “Банк “Возрождение“ неправильно, в нарушение п. 4 ст. 224 НК РФ применена налоговая ставка при исчислении налога в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов в 2003 г., филиалом Банка как налоговым агентом не выполнена обязанность по своевременному перечислению налога на доходы физических лиц в нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ, филиалом Банка как налоговым агентом не выполнена обязанность по полному и своевременному представлению сведений о доходах, выплаченных физическим лицам за 2000 г., 2001 г., 2002 г. в нарушение ст. 230 НК РФ (л. д. 15).
Апелляционный суд считает, что суд 1-й инстанции правомерно признал выводы Налоговой инспекции необоснованными.
Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 настоящей статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Письмо МНС РФ от 04.09.03 “О налогообложении дивидендов“ имеет N СА-6-04/942@, а не N 47-6-04/942.
Аналогичный порядок расчета налога установлен в Письме МНС РФ от 04.09.03 N 47-6-04/942 “О налогообложении дивидендов“ (л. д. 92 - 93).
Общая сумма выплачиваемых банком дивидендов по акциям всех видов составила за 2003 г. 9213357 руб., сумма дивидендов, подлежащих выплате резидентам - 8074354 руб., из них по указанным в приложении N 1 к акту проверки 16541,8 руб.
Суммы полученных Банком дивидендов, учитываемые при расчете налога, взимаемого с акционеров-резидентов, - 3319499 руб., в том числе за 2003 г. - 1749133 руб., за 2002 г. - 1570366 руб. Налоговая база составила 9740 руб. с учетом ставки налога и доли каждого получателя дивидендов в общей сумме дивидендов уплате подлежало 588 руб.
Решение ИМНС РФ по г. Сергиев Посад о взыскании с ОАО “Банк “Возрождение“ как с налогового агента налога на доходы физических лиц за 2003 г. в сумме 403 руб., пени в сумме 23,43 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 80,60 руб. является неправомерным.
ОАО “Банк “Возрождение“ необоснованно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредоставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Налоговыми агентами согласно ст. 24 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов, ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
Представленные ОАО “Банк “Возрождение“ кассовые и товарные чеки подтверждают разовые покупки товаров у индивидуальных предпринимателей.
Все предъявленные чеки содержат все необходимые сведения об индивидуальных предпринимателях, в том числе ИНН, подтверждающие их государственную регистрацию.
Таким образом, ОАО “Банк “Возрождение“ не может быть привлечено к ответственности по ст. 126 НК РФ.
Из содержания ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ следует, что обязанность лица, являющегося источником дохода физических лиц, заключается в представлении в налоговый орган сведений о доходах только тех лиц, в отношении которых оно выступает работодателем, налоговым агентом.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, а не статьи 26.
Именно с этими фактами закон связывает наступление правовых последствий, по п. 1 ст. 26 НК РФ ОАО “Банк “Возрождение“ не является налоговым агентом по отношению к индивидуальным предпринимателям, которые в соответствии со ст. 54 НК РФ самостоятельно исчисляют налоговую базу.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 1, ст. 271 АПК РФ, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 9 августа 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ИМНС РФ по г. Сергиев Посад - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Московского округа.