Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2003 N А56-23369/02 Налог на прибыль не исчисляется с прибыли, направленной налогоплательщиком на погашение убытков прошлых лет, при этом в качестве убытков, возникновение которых предоставляет плательщику право на льготу, не учитываются убытки, возникшие до 1996 года в результате сокрытия прибыли и в результате превышения установленных законодательством лимитов и нормативов по учету затрат, включаемых в себестоимость.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 15 января 2003 года Дело N А56-23369/02

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Клириковой Т.В., Ломакина С.А., при участии от закрытого акционерного общества “Линсдстрем“ Михановской Л.Н. (доверенность от 08.01.03), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга Литвинова Н.А. (доверенность от 22.10.02 N 02/25653), Касаткиной И.В. (доверенность от 08.01.03 N 04/302), рассмотрев 10.01.03 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.08.02 по делу N А56-23369/02 (судьи
Савицкая И.Г., Серикова И.А., Ресовская Т.М.),

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество “Линсдстрем“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 05.07.2002 N 04/17388.

Решением суда от 28.08.02 обжалуемое решение налоговой инспекции признано недействительным в части начисления налога на прибыль, соответствующих пеней и дополнительных платежей по данному налогу. В остальной части в иске отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда от 28.08.02 в части удовлетворения исковых требований и отказать в иске в полном объеме, указывая на неправильное применение судом норм пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции установил следующее.

Налоговым органом проведена выездная проверка соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2001, о чем составлен акт от 18.05.2002 N 04/1672ДСП.

В частности, из акта проверки следует, что истец применял льготу по налогу на прибыль на покрытие убытка прошлых лет, предусмотренную пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“. Согласно пояснительным запискам Общества к отчетам за 2000 и 2001 годы 76563269 руб., принятые для расчета льготы, и представляют собой убыток, полученный предприятием по курсовым разницам, которые образовались в результате превышения сумм отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года. Согласно данным отчета о прибылях и убытках за 1998 год
убыток истца составил 65194658 руб. и прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - 17425000,0 руб.

По мнению налогового органа, данная налоговая льгота должна использоваться равными долями в течение 5 лет. Кроме того, истец необоснованно учел при исчислении льготы убытки, полученные от превышения лимитов, норм, нормативов, установленных законодательством Российской Федерации в отношении затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Данные действия привели к занижению налогооблагаемой прибыли и неполной уплате Обществом названного налога. В акте проверки отражены и другие налоговые правонарушения, приведшие к неполной уплате налога на добавленную стоимость.

По результатам проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 05.07.2002 N 04/17388, согласно которому Обществу начислено 1247923 руб. налога на прибыль, 66413 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующие пени, 80407 руб. дополнительных платежей по налогу на прибыль и 131071 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ (действующей в проверяемом периоде) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 этого закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные
до 01.01.96 в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с пунктом 7 названной статьи указанная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Таким образом, кассационная инстанция считает обоснованными доводы налогового органа о том, что упомянутая льгота может использоваться только в отношении убытков, отраженных в бухгалтерском отчете (отчете о прибылях и убытках), а также что при расчете не учитываются убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат.

Однако ссылка налоговой инспекции о возможности применения данной льготы только равными долями в течение 5 лет несостоятельна. Из приведенного выше пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ следует, что законом лишь ограничивается срок использования данной льготы (пять лет), но не устанавливается требования о том, что льгота должна использоваться в этот период равными долями.

Как установлено налоговой проверкой, Общество в 2000 и 2001 годах применило льготу в суммах 14906848 руб. и 14508153 руб. соответственно. Размер убытков, учтенных Обществом в 1998 году, составил 76563269,0 руб., а общая сумма налоговой льготы, которую истец вправе использовать в течение пяти лет, по данным налогового органа, составляет 62978780 руб., что значительно больше суммы льготы по отношению к заявленной истцом в проверяемый период.

Согласно пункту 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
15.06.2000 N 62 сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет. Указанная норма не подлежит применению, поскольку она противоречит положениям пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“. Кроме того, в силу пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации правовые акты Министерства Российской Федерации по налогам и сборам не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, Общество в 2000 и 2001 годах правомерно воспользовалось льготой, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ и у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.08.2002 по делу N А56-23369/02 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий

ЗУБАРЕВА Н.А.

Судьи

КЛИРИКОВА Т.В.

ЛОМАКИН С.А.