Решения и постановления судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2001 N А05-422/01-33/10 Ответственность за непредставление работодателем сведений о выплаченных работникам доходах, установленная НК РФ, может быть применена только за нарушения, допущенные после 01.01.99. Поскольку обязанность организации представить в ИМНС справки о доходах работников за 1998 год возникла в 1999 году, ИМНС правомерно привлекла организацию к ответственности за несвоевременное представление этих сведений согласно нормам НК РФ.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 мая 2001 года Дело N А05-422/01-33/10

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Ломакина С.А., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Онеге на решение Арбитражного суда Архангельской области от 28.02.2001 по делу N А05-422/01-33/10 (судья Пигурнова Н.И.),

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Онеге (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с иском о взыскании с муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия “Совхоз Малошуйский“ (далее - совхоз “Малошуйский“) 46601,1 руб. налоговых санкций, в том числе 10800 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за непредставление справок о доходах 216 физических лиц и 35801,1 руб. штрафа по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в бюджет сумм подоходного налога, удержанного с физических лиц.

Решением суда от 28.02.2001 иск удовлетворен частично. С ответчика взыскано 21232,6 руб. штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ, и 5950 руб. штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ. В остальной части суд иск отклонил, признав привлечение совхоза “Малошуйский“ к ответственности за неперечисление удержанного подоходного налога за 1996 - 1998 годы и взыскание штрафа в размере, указанном в решении, неправомерным. Суд указал, что период с 01.01.96 по 09.09.98 не охвачен выездной налоговой проверкой, по результатам которой вынесено решение о привлечении совхоза “Малошуйский“ к налоговой ответственности, а сумма штрафа, начисленного за период проверки (с 10.09.98 по 31.12.98), в расчете не выделена отдельно. Отказ во взыскании 4850 руб. штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление 97 справок о доходах физических лиц, выплаченных в 1998 году, суд обосновал тем, что пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в редакции, действовавшей до 18.08.99, предусмотрена санкция за иной состав налогового правонарушения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда в части отказа во взыскании 4850 руб. штрафа за непредставление 97 справок о доходах и удовлетворить иск в этой части, ссылаясь на нарушение судом положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Истец и ответчик о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены, представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность решения суда, принятого по настоящему делу, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит частичному удовлетворению.



Как видно из материалов дела, в сентябре 2000 года налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку правильности удержания, полноты и своевременности перечисления совхозом подоходного налога, удержанного с доходов физических лиц за период с 10.09.98 по 25.09.2000, а также соблюдения срока представления в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам доходах, установленного пунктом 5 статьи 20 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц“.

Результаты проверки отражены в акте от 28.09.2000 N 06-06/323 ДСП.

Из пункта 2.2.3 акта следует, что истцом не представлены в установленные сроки в налоговую инспекцию сведения по форме 3* о доходах, выплаченных в 1998 году 91 физическому лицу по месту основной работы и 6 физическим лицам не по месту основной работы.

В связи с этим налоговая инспекция решением от 26.10.2000 N 06/6055 привлекла муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие “Совхоз Малошуйский“ к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление им в установленный срок как налоговым агентом в налоговые органы сведений, предусмотренных статьей 20 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц“, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, что составило 4850 руб.

Поскольку ответчик по требованию налогового органа сумму штрафа не перечислил, налоговая инспекция обратилась с иском о ее взыскании в арбитражный суд.

Суд отказал во взыскании на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ 4850 руб. штрафа за непредставление 97 справок о доходах физических лиц, выплаченных в 1998 году, со ссылкой на то, что пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в редакции, действовавшей до 18.08.99, была предусмотрена санкция за иной состав налогового правонарушения.

Из акта выездной налоговой проверки от 28.09.2000 и приложений к нему видно, что на дату проверки совхозом “Малошуйский“ как налоговым агентом представлены с просрочкой и не представлены в налоговый орган вообще сведения о доходах 97 физических лиц, выплаченных им агентом в 1998 году. При этом совхоз для 91 физического лица является основным местом работы, а для 6 человек - неосновным местом работы.

Согласно пункту 5 статьи 20 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц“ предприятия, учреждения и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода.

Подпунктом “в“ пункта 66 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 по применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц“ (в редакции от 26.02.98) предусмотрено, что работодатели обязаны представлять сведения о доходах, полученных физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы), начисленных и удержанных суммах налога не реже одного раза в квартал и не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие сведения представляются в налоговый орган с указанием общей суммы полученного с начала года дохода и суммы налога, удержанной с этого дохода в отчетном периоде.

Согласно пункту 5 статьи 20 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц“ предприятия, учреждения и иные работодатели обязаны ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы.



За непредставление работодателями указанных сведений налоговым законодательством, действовавшим в 1998 году, не была установлена ответственность. С 01.01.99 ответственность за такое налоговое правонарушение в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ предусмотрена пунктом 3 статьи 119 НК РФ, а с 18.08.99 - пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ ответственность, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации, как ухудшающая положение налогоплательщика (налогового агента), применяется за нарушения, допущенные после введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, то есть после 01.01.99.

Пунктом 5 статьи 20 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц“ установлена обязанность работодателей как налоговых агентов ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы, а о доходах физических лиц, выплаченных не по основному месту работы, - ежеквартально не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Следовательно, ответственность за непредставление в установленные сроки указанных сведений, установленная до 18.08.99 - пунктом 3 статьи 119 НК Российской Федерации, а после 18.08.99 пунктом 1 статьи 126 НК РФ, подлежит применению только в том случае, когда доход выплачивался работникам по основному месту работы в 1999 году (срок представления справок о выплаченном доходе - до 01.03.99) или когда доход выплачивался работникам не по основному месту работы в 4-м квартале 1998 года (срок представления справок - до 01.02.99).

Как следует из акта проверки, налоговая инспекция привлекла совхоз “Малошуйский“ к налоговой ответственности за непредставление сведений о доходах 97 физических лиц, выплаченных им агентом в 1998 году, из которых 91 человек - работники совхоза, а для 6 человек совхоз не является основным местом работы.

Срок представления справок на 91 работника совхоза - не позднее 01.03.99, поскольку доход им выплачен в 1998 году. Совхоз “Малошуйский“ представил справки о доходах указанных лиц 29.03.99, то есть несвоевременно, в связи с чем подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации за непредставление сведений о доходах в установленный срок.

В то же время, привлекая совхоз к ответственности за непредставление в определенный срок сведений о доходах 6 физических лиц, выплаченных в 1998 году, для которых совхоз не является основным местом работы, налоговый орган не учел, что из приложения N 2 к акту проверки следует, что одному из шести физических лиц доход выплачен в 3-м квартале 1998 года, а остальным - в 4-м квартале 1998 года.

Поскольку совхоз обязан был представить сведения на это одно лицо не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть не позднее 01.11.98, когда ответственность за неисполнение этой обязанности налоговым законодательством еще не была установлена, у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для начисления штрафа за непредставление в предусмотренный законодательством срок сведений о доходе этого лица в сумме 50 руб.

Довод суда о неправомерном привлечении совхоза “Малошуйский“ к ответственности за вышеуказанные нарушения, допущенные до 18.08.99, по пункту 1 статьи 126 НК РФ отклоняется кассационной инстанцией.

Решение о привлечении совхоза “Малошуйский“ к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, принято налоговой инспекцией 26.10.2000, то есть в период после принятия и введения в действие Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ, которым внесены изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.

До внесения изменений ответственность за указанное нарушение была предусмотрена пунктом 3 статьи 119 НК РФ.

Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ пункт 3 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации исключен и одновременно в пункт 1 статьи 126 НК РФ включена аналогичная норма.

Следовательно, при вынесении решения налоговый орган обоснованно применил пункт 1 статьи 126 НК РФ.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает не основанным на нормах действующего законодательства отказ суда во взыскании 4800 руб. штрафа, поэтому кассационная жалоба налоговой инспекции подлежит частичному удовлетворению, а решение суда об отказе во взыскании с муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия “Совхоз Малошуйский“ 4800 руб. штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ - отмене.

Руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 28.02.2001 по делу N А05-422/01-33/10 отменить в части отказа налоговой инспекции в удовлетворении иска о взыскании с муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия “Совхоз Малошуйский“ штрафа в сумме 4800 руб.

Взыскать с расчетного счета муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия “Совхоз Малошуйский“ в доход бюджетов соответствующего уровня 4800 руб. штрафа за непредставление в налоговый орган сведений о доходах 96 физических лиц за 1998 год, выплаченных им по основному и неосновному месту работы.

Взыскать с расчетного счета муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия “Совхоз Малошуйский“ в доход федерального бюджета госпошлину за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций в сумме 480 руб.

В остальной части решение оставить без изменения.

Председательствующий

КУЗНЕЦОВА Н.Г.

Судьи

АБАКУМОВА И.Д.

ЛОМАКИН С.А.