Решения и постановления судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.10.2004 N А56-12370/04 Суд, признавая неправомерным отказ ИМНС в возмещении НДС, указал, что право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено фактами уплаты им суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличием соответствующих первичных документов.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 21 октября 2004 года Дело N А56-12370/04“

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Зубаревой Н.А., Малышевой Н.Н., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга Чернова И.И. (доверенность от 31.12.2003 N 18/26873), рассмотрев 21.10.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга на решение от 18.05.2004 (судья Никитушева М.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 30.07.2004 (судьи Петренко Т.И., Слобожанина В.Б., Звонарева Ю.Н.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12370/04,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью “Евростиль“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция), выразившегося в неисполнении обязанности по возмещению сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по внутреннему рынку за август - ноябрь 2003 года и обязании налоговой инспекции устранить допущенные нарушения и возместить 1693017 руб. НДС за август 2003 года, 2543903 руб. НДС за сентябрь 2003 года, 2471929 руб. НДС за октябрь 2003 года, 958406 руб. за ноябрь 2003 года путем возврата на расчетный счет Общества.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Общество уточнило заявленные требования и просит признать незаконным бездействие налоговой инспекции, выразившееся в неисполнении обязанности по возмещению сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по внутреннему рынку за август - сентябрь 2003 года; признать недействительными решения налогового органа от 30.01.2004 N 03/2083 и от 20.02.2004 N 02/3763 и обязании налоговой инспекции устранить допущенные нарушения и возместить 1693017 руб. НДС за август 2003 года, 2543903 руб. НДС за сентябрь 2003 года, 2451297 руб. НДС за октябрь 2003 года, 958406 руб. за ноябрь 2003 года путем возврата на расчетный счет Общества.

Решением от 18.05.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 30.07.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неполное выявление обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального права, просит отменить решение суда первой и постановление апелляционной инстанций и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

По мнению подателя жалобы, заявление о возврате НДС подано Обществом в налоговый орган 09.03.2004, следовательно, согласно пункту 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право на возврат суммы НДС не может возникнуть ранее 31.03.2004, заявление в суд Общество подало 23.03.2004, то есть на 8 дней раньше. Это обстоятельство касается возмещения сумм НДС за август 2003 года, поскольку в заявлении о возмещении НДС от 09.03.2004 налогоплательщик уведомил налоговый орган о представлении уточненных деклараций за сентябрь - ноябрь 2003 года. Кроме того, налоговая инспекция не оспаривает право Общества на возмещение сумм НДС за август и сентябрь 2003 года и суду были представлены заключения от 23.04.2004 N 1002177 и N 1002176 о возмещении 1692092 руб. НДС и 2543903 руб. НДС соответственно путем возврата, которым судом не дана надлежащая оценка. Общество не представило доказательств, подтверждающих непоступление указанных денежных средств на расчетный счет. В письме от 05.08.2004 указало на исполнение налоговым органом обязанности по возмещению сумм НДС за август и сентябрь 2003 года 21.05.2004. Кроме того, судом при рассмотрении дела были нарушены нормы процессуального права, поскольку налоговая инспекция была лишена возможности ознакомления с представленными документами и представления дополнительных доказательств. Представленные Обществом первичные документы не могут являться допустимыми доказательствами, поскольку не исследовались налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля ввиду их непредставления. Требования о представлении указанных документов направлялись Обществу, что подтверждается представленными реестрами, однако корреспонденция возвращалась с отметкой, что по адресу: 196105, Санкт-Петербург, ул. Фрунзе, д. 6, лит. А, пом. 2-Н, Общество не значится. В резолютивной части решения суда указано об обязании налогового органа возместить суммы НДС, однако положениями статьи 176 НК РФ предусмотрено только принятие налоговой инспекцией решений о возврате сумм НДС, возврат осуществляется органами федерального казначейства.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель Общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, установила следующее.

Общество 18.09.2003, 16.10.2003, 18.11.2003, 19.12.2003 представило в налоговую инспекцию декларации за август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2003 года соответственно по внутреннему рынку. 20.02.2004 Общество представило уточненные налоговые декларации за сентябрь, октябрь и ноябрь 2003 года.

Общество 09.03.2004 обратилось с заявлением о возмещении сумм НДС за август - ноябрь 2003 года путем возврата на расчетный счет.



Налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации за октябрь 2003 года и приняла решение от 30.01.2004 N 03-2083 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ в размере 1000 руб. Указанным решением Обществу предложено уплатить 2451297 руб. НДС за октябрь 2003 года, поскольку не подтверждена правомерность предъявления указанных сумм к возмещению из бюджета. Общество не представило счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, документы, подтверждающие уплату сумм налога, предъявленную налогоплательщику и уплаченную им при приобретении товаров на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также документы, подтверждающие принятие на учет товара.

На основании решения налоговая инспекция выставила требования от 26.01.2004 N 0403000105 и N 0403000106 об уплате налога и налоговой санкции соответственно.

Также налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации за ноябрь 2003 года и приняла решение от 20.02.2004 N 02/3763 об отказе в применении налоговых вычетов по НДС за ноябрь 2003 года в сумме 1095370 руб., поскольку Обществом не представлены документы, подтверждающие указанные вычеты.

Общество, считая незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в невозврате сумм НДС за август - сентябрь 2003 года, а также не согласившись с данными решениями, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования Общества, указал на правомерность требований налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает, что суд, удовлетворяя требования Общества, правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 176 НК РФ указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который осуществляет возврат указанных сумм в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда о необоснованности довода налоговой инспекции о неистечении срока возмещения сумм НДС за август - сентябрь 2003 года, предусмотренного пунктом 3 статьи 176 НК РФ.

С учетом положений статьи 176 НК РФ налоговая инспекция должна была принять решение о возмещении сумм НДС за август - сентябрь 2003 года до 23.03.2004, заключения N 1002177 и N 1002176 о возмещении НДС за август - сентябрь 2003 года путем возврата приняты 23.04.2004 и направлены в Управление федерального казначейства 20.05.2004. Кроме того, доказательств исполнения указанных заключений налоговая инспекция не представила. При этом суд первой и кассационной инстанций сделал правильный вывод о том, что срок, установленный пунктом 3 статьи 176 НК РФ, начинает исчисляться по истечении налогового периода, в связи с чем подача уточненной декларации не могла повлиять на сроки принятия решения о возмещении сумм НДС.

Основаниями принятия решений от 30.01.2004 N 03/2083 и от 20.02.2004 N 02/3763, которыми отказано в возмещении сумм НДС за октябрь - ноябрь 2003 года, являлось непредставление Обществом документов по требованиям налогового органа от 20.01.2004 N 03/1251 и от 23.01.2004 N 02/26. Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда о том, что налоговый орган не представил документов, подтверждающих получение Обществом указанных требований.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.



Согласно пункту 2 названной нормы вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ и для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически им уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и фактом наличия соответствующих первичных документов.

Факт уплаты Обществом сумм НДС не оспаривается налоговым органом, принятие на учет ввезенных товаров и последующая реализация подтверждаются материалами дела.

Суд кассационной инстанции считает необоснованным довод налоговой инспекции о том, что судом при рассмотрении дела были нарушены нормы процессуального права, поскольку налоговая инспекция была лишена возможности ознакомления с представленными документами и представления дополнительных доказательств. Суд представил налоговому органу возможность ознакомления с представленными Обществом доказательствами, и определением от 12.04.2004 была назначена сверка расчетов по документам, возражений по которым налоговой инспекцией не представлено.

Довод налогового органа о недопустимости представленных Обществом первичных документов в качестве доказательств в связи с тем, что они не исследовались налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля ввиду их непредставления, необоснован, поскольку согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, доказывает те обстоятельства, на которые оно ссылается.

В справке налоговой инспекции от 12.04.2004 N 24/7601 указаны 1101365 руб. задолженности по НДС, однако данная сумма является суммой налога, в отношении которой Обществу отказано в возмещении, следовательно, недоимка по налогам в федеральный бюджет отсутствует.

Ссылка налоговой инспекции на повторное возмещение НДС за август и сентябрь 2003 года по решению суда не может быть принята во внимание, поскольку налоговая инспекция направила свои заключения о возмещении НДС только после вынесения решения суда, то есть для его исполнения.

Таким образом, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты соответствуют действующему законодательству, а следовательно, оснований для их отмены не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 18.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 30.07.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12370/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий

АБАКУМОВА И.Д.

Судьи

ЗУБАРЕВА Н.А.

МАЛЫШЕВА Н.Н.