Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.11.2003 N Ф03-А51/03-2/2804 Поскольку налогоплательщик предъявил суммы НДС по приобретенным товарам к возмещению из бюджета в спорный период в установленном законом порядке, правомерно частично удовлетворен иск налогового органа о взыскании недоимки, штрафа и пени.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 25 ноября 2003 года Дело N Ф03-А51/03-2/2804

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке на решение от 07.05.2003, постановление от 17.07.2003 по делу N А51-792/03-20-24 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке к индивидуальному предпринимателю Щербаковой Т.Г. о взыскании 81208 руб.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление мотивированного постановления откладывалось до 25.11.2003.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Находке (далее
- инспекция по налогам и сборам) обратилась с заявлением о взыскании с предпринимателя Ф.И.О. 81208 руб., составляющих недоимку, пени и штрафы по налогам на доходы физических лиц, на добавленную стоимость (далее - НДС), единому налогу на вмененный доход, единому социальному налогу.

До принятия решения инспекция по налогам и сборам заявила отказ от части заявленных требований в сумме 17000 руб. в связи с уплатой предпринимателем указанной суммы, составляющей недоимку, пени и штрафы по налогу на доходы физических лиц, единому налогу на вмененный доход, единому социальному налогу, который судом принят как не противоречащий закону и не нарушающий права других лиц.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 07.05.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.07.2003, производство по делу в части требований о взыскании 17000 руб. прекращено, удовлетворены требования в сумме 16075,2 руб. по НДС, в остальной части требований отказано. Принимая решение об удовлетворении требований налогового органа по НДС в сумме 16075,2 руб., суд посчитал доказанными материалами дела факты налоговых правонарушений, повлекших неуплату налога. Признавая неправомерным доначисление НДС в сумме 44243 руб. и соответствующих пени и отказывая в удовлетворении требований налогового органа в этой части, суд исходил из того, что налогоплательщик правомерно воспользовался правом на налоговые вычеты по НДС в 2001 году.

Законность принятых судебных актов проверяется по кассационной жалобе инспекции по налогам и сборам, которая полагает, что при их принятии неправильно применены нормы материального права, поэтому просит об их отмене в части НДС. Заявитель жалобы полагает, что с учетом того, что остатки приобретенных товаров, по которым предпринимателем был заявлен вычет по НДС, будут использованы при
осуществлении операций, не облагаемых указанным налогом, и ответчик не будет являться плательщиком НДС, то суммы налога должны быть восстановлены на расчетах с бюджетом с отражением этих сумм в налоговой декларации.

Инспекция по налогам и сборам, извещенная надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.

Предприниматель Щербакова Т.Г. отзыв на жалобу не представила, в судебном заседании с доводами жалобы не согласилась, просит оставить судебные акты без изменения. Кроме того, пояснила, что инспекцией по налогам и сборам не проверялась (не уточнялась) общая стоимость товара, не реализованного по состоянию на 01.01.2002, поэтому она не знает, каким образом налоговый орган определил стоимость нереализованного товара и размер НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав мнение предпринимателя, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Ф.И.О. осуществляющей свою деятельность без образования юридического лица на основании свидетельства N 16026 от 09.06.2000, по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды за период с 01.01.2000 по 31.12.2001 и по единому налогу на вмененный доход за период с 01.01.2002 по 30.06.2002. По результатам проверки составлен акт N 250 от 05.08.2002, на основании которого руководителем налогового органа 20.08.2002 принято решение N 15/1713 о привлечении предпринимателя Щербаковой Т.Г. за совершение налогового правонарушения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за
неуплату:

- налога на доходы физических лиц - штраф в сумме 749 руб.,

- НДС - в сумме 9468 руб.,

- единого налога на вмененный доход - в сумме 669 руб.,

- единого социального налога в части страховых взносов в Пенсионный фонд - в сумме 1106 руб.,

- единого социального налога в части страховых взносов в Фонд медицинского страхования - в сумме 207 руб.

Одновременно предпринимателю Щербаковой Т.Г. предложено уплатить доначисленные налоги и пени за их несвоевременную уплату:

- налог на доходы физических лиц - 3744 руб. и пени - 63 руб.,

- НДС - 58694 руб. и пени - 7402 руб.,

- единый налог на вмененный доход - 3345 руб. и пени - 438 руб.,

- единый социальный налог в части страховых взносов в Пенсионный фонд - 5530 руб. и пени - 94 руб.,

- единый социальный налог в части страховых взносов в фонд медицинского страхования - 1037 руб. и пени - 18 руб., а всего по решению подлежит взысканию сумма 92564 руб.

С учетом переплаты по НДС на лицевом счете предпринимателя в сумме 11356 руб. подлежит перечислению в бюджет сумма - 81208 руб. (92564 руб. - 11356 руб.).

В связи с частичной уплатой задолженности в сумме 17000 руб. инспекция по налогам и сборам, отказавшись от заявленных требований в этой части, настаивала на взыскании задолженности по НДС в сумме 64208 руб.

Требованием N 15/881 от 20.08.2002 предпринимателю Щербаковой Т.Г. предложено в срок до 09.09.2002 уплатить имеющуюся недоимку по налогам, пени и штрафы, поскольку указанное требование исполнено не в полном объеме, инспекция по налогам и сборам обратилась за взысканием оставшейся части задолженности в арбитражный
суд.

Арбитражный суд, отказывая в части в удовлетворении требований налогового органа по налогу на добавленную стоимость, исходил из того, что налогоплательщик правомерно воспользовался в 2001 году правом на налоговые вычеты по НДС в виде сумм налога, предъявленных ему поставщиками товаров, в том числе не реализованных в оспариваемом периоде.

Из акта проверки следует, что предприниматель Щербакова Т.Г. в 2001 году осуществляла розничную реализацию продовольственных товаров, алкогольной, табачной продукции и, являясь плательщиком НДС, представляла в инспекцию по налогам и сборам налоговые декларации по указанному налогу, в которых указывала суммы налоговых вычетов. В ходе проверки также установлено, что предприниматель Щербакова Т.Г. с 01.01.2002 перешла на уплату единого налога на вмененный доход, то есть с указанного времени не является плательщиком НДС. Налоговый орган, учитывая, что имевшиеся на 01.01.2002 у предпринимателя остатки приобретенных и не реализованных в 2001 году товаров на сумму 371069 руб., по которым ею в 2001 году заявлен вычет по НДС в сумме 44243 руб., будут использованы при осуществлении операций, не облагаемых НДС, и предприниматель не будет являться плательщиком указанного налога, полагает, что суммы налога должны быть восстановлены на расчетах с бюджетом. При этом право налогоплательщика на налоговые вычеты в 2001 году налоговым органом не оспаривается.

Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы при реализации товаров исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая в силу пункта 1 статьи 154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров с учетом акцизов и без включения налога и налога с продаж.

Налогоплательщик в соответствии со статьей 171 НК
РФ имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в том числе товаров, приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Налоговые вычеты в соответствии со статьей 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку материалами дела установлено, что суммы НДС по приобретенным товарам предъявлены предпринимателем к возмещению из бюджета в 2001 году в установленном законом порядке и действовавшее на период спорных правоотношений законодательство не содержало норму, обязывающую налогоплательщика, перешедшего на уплату единого налога на вмененный доход, восстановить в бюджете суммы
НДС по остаткам не реализованных товаров, вывод суда о том, что предприниматель правомерно воспользовалась правом на налоговые вычеты по НДС в 2001 году, и о необоснованном доначислении налоговым органом сумм НДС является правильным. Таким образом, у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 07.05.2003, постановление апелляционной инстанции от 17.07.2003 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-792/03-20-24 оставить без изменения, кассационную жалобу - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.