Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.11.2003 N Ф03-А51/03-2/1912 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о начислении налога на прибыль, налога на содержание ЖКХ, подоходного налога, пени и штрафа правомерно удовлетворено частично, поскольку решение ответчика в части не соответствует действующему законодательству.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 12 ноября 2003 года Дело N Ф03-А51/03-2/1912“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Сателлит-Инвест“ на решение от 17.03.2003, постановление от 15.05.2003 по делу N А51-10898/00-25-295/7 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Сателлит-Инвест“ к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке о признании недействительным решения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 05.11.2003.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось
до 12.11.2003.

Общество с ограниченной ответственностью “Сателлит-Инвест“ обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке N 02/1038 от 16.11.2000 о привлечении его к налоговой ответственности.

До принятия решения по делу общество уточнило заявленное требование: просило признать оспариваемое решение недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 180035 руб.; налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 29787 руб.; налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 17872 руб.; подоходного налога в сумме 4200 руб.; штрафов и пеней, начисленных на указанные суммы.

Решением суда от 16.08.2001 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд признал доначисление указанных налогов, пеней и штрафов правомерным.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.10.2001 решение суда оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 26.12.2001 решение суда и постановление апелляционной инстанции отменил как принятые по неполно выясненным обстоятельствам дела, дело направил на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении решением от 17.03.2003 требование ООО “Сателлит-Инвест“ удовлетворено частично. Признано недействительным доначисление налога на прибыль в сумме 67088 руб., пени, приходящейся на эту сумму, штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 13417 руб. 60 коп., подоходного налога в сумме 4200 руб., пени, приходящейся на эту сумму, штрафа за неудержание и неперечисление подоходного налога в сумме 840 руб. В остальной части требования отказано.

Удовлетворяя заявление общества, суд исходил из того, что передача АКБ “Дальневосточный банк“ акций на общую сумму 383000 руб. не является реализацией и поэтому доначисление с указанной суммы налога на прибыль, пени и штрафа неосновательно.

По подоходному налогу суд
признал действия налогового органа неправомерными, сославшись на пункт “т“ статьи 3 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц“, в соответствии с которым в совокупный доход не включается стоимость приобретенных у физического лица акций.

В остальной части доначисление налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, пени и штрафов суд признал правомерным, согласившись с доводами налогового органа о завышении себестоимости акций, неотражении по счетам реализации стоимости акций по договорам мены и соответственно занижении налогооблагаемой прибыли, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Постановлением апелляционной инстанции от 15.05.2003 решение суда оставлено без изменения по тем же основаниям.

В кассационной жалобе ООО “Сателлит-Инвест“ просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявления, дело направить на новое рассмотрение. В обоснование жалобы общество ссылается на то, что учет акций осуществлялся им в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Письмом Министерства финансов Российской Федерации N 2 от 15.01.1997 “О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами“, Постановлением ФКЦБ N 40 от 27.11.1997 “Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами“ в зависимости от целей приобретения - раздельно и себестоимость акций определялась по каждому счету в отдельности. Налоговый орган в нарушение установленных названными нормами правил объединил учитываемые на разных счетах акции, что повлекло перерасчет их себестоимости.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду Приказ Министерства финансов РФ от
15.01.1997 N 2, а не Письмо.

Договор мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 заключен во исполнение договора поручения, в связи с чем передача акций по данному договору не подлежит, по мнению общества, отражению на счетах реализации.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы и требования кассационной жалобы.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке извещена в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако ее представитель в судебное заседание не явился.

Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей ООО “Сателлит-Инвест“, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как видно из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке проведена выездная налоговая проверка ООО “Сателлит-Инвест“ по соблюдению налогового законодательства за период с 01.10.1997 по 01.04.2000. Проверкой установлено, что обществом не полностью уплачены в бюджет налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, не удержан и не перечислен в бюджет подоходный налог с дохода, выплаченного работнику общества Черниловскому Ю.Ю.

Выводы налогового органа о неполной уплате налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы основаны на том, что обществом занижена себестоимость реализованных акций и не включена в выручку стоимость акций, реализованных по договорам купли-продажи с правом обратного выкупа и по договорам мены. По подоходному налогу - не включена в состав совокупного годового дохода работника общества сумма 35000 руб., выплаченная ему по договору купли-продажи акций N 0504-01 от 05.04.1999.

Решением N 02/1038 от 16.11.2000 ООО “Сателлит-Инвест“ привлечено к налоговой ответственности за
неполную уплату налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Этим же решением обществу доначислены названные налоги, а также подоходный налог и пени.

Оспаривая решение налогового органа, ООО “Сателлит-Инвест“ утверждает, что выводы налогового органа о неправильной методике учета ценных бумаг в 1998 - 1999 годах и неправомерном неотражении акций по договору мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 на счетах реализации не основаны на материалах дела и действующем законодательстве.

При рассмотрении спора судом установлено (и не оспаривается обществом), что спорные акции приобретались им в собственность. В соответствии с пунктом 2.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами N 40 от 27.11.1997 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий такие акции подлежали учету на счете 06 “Долгосрочные вложения“ или на счете 58 “Краткосрочные вложения“, в зависимости от цели их приобретения. На 06 счете учитываются акции, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, на 58 - с целью получения дохода от реализации. Учет акций обществом осуществлялся в 1997 году на счете 06, в 1998 году на счете 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами“, в 1999 году новое поступление акций учитывалось на счете 58.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, на счете 06 должны учитываться акции, срок обращения которых более одного года, цель приобретения
- получение инвестиционного дохода, выручка от реализации и иного выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражена по кредиту счета 48 “Реализация прочих активов“. Фактически акции ОАО “Нефтепорт“ в течение проверяемого периода приобретались ООО “Сателлит-Инвест“ в собственность с целью их дальнейшей реализации. Реализация акций, учитываемых на счете 06, проводилась через счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“. Поскольку срок обращения акций, приобретенных в собственность и учитываемых на счетах 76 и 06, был менее года и при их выбытии акции учитывались на счете 46, вывод налогового органа о необоснованном учете спорных акций на счетах 06, 76 и обязанности общества учитывать эти акции на счете 58, правомерен. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно объединил спорные акции на счете 58 и определил себестоимость реализованных акций ОАО “Нефтепорт“ по методу средней цены, так как обществом согласно учетной политики принят метод оценки акций по средней себестоимости.

Также правомерен вывод налогового органа о том, что акции, переданные по договору мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 с ИК “Клевер“, подлежали проведению через счета реализации. По данному договору был произведен обмен акций ОАО “Нефтепорт“, находящихся в собственности общества, на акции других эмитентов. Тот факт, что обмен был произведен для выполнения договора поручения N 01.10-01 ST от 01.10.1997, заключенного с ОАО “Находкинский нефтеперерабатывающий морской торговый порт“, не исключает обязанность общества отразить выбывшие по договору мены и принадлежащие ему на праве собственности акции на счетах реализации.

Решение суда и постановление апелляционной инстанции в данной части правомерно.

Завышение себестоимости акций и неотражение выбытия акций на счетах реализации повлекло занижение налогооблагаемого оборота по налогу
на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Следовательно, доначисление названных налогов, штрафа и пени правомерно.

В остальной части судебные акты также соответствуют закону и материалам дела. Суд правильно квалифицировал договоры N 658-П от 13.03.1998, N 180 от 16.06.1998, N 196 от 20.08.1998 как договоры займа и признал необоснованным доначисления налога на прибыль в сумме 67088 руб. Оснований для их отмены не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 17.03.2003, постановление апелляционной инстанции от 15.05.2003 по делу N А51-10898/00-25-295/7 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.