Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.09.2003 N Ф03-А73/03-2/2253 Освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость только реализация товаров, непосредственно произведенных и реализуемых общественными организациями инвалидов, поэтому реализация такими организациями приобретенных товаров должна облагаться НДС на общих основаниях.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 09 сентября 2003 года Дело N Ф03-А73/03-2/2253“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Инкомсервис“ на решение от 30.10.2002, постановление от 09.06.2003 по делу N А73-6654/2002-29 (АИ-1/1191) Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Инкомсервис“ к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району города Хабаровска о признании недействительным решения, встречное заявление Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району города Хабаровска к обществу с ограниченной ответственностью “Инкомсервис“ о взыскании недоимок по налогам, пени, штрафов.

В
соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 09.09.2003.

Общество с ограниченной ответственностью “Инкомсервис“ обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району города Хабаровска (с учетом изменений и дополнений) о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 42361155 руб., пени по налогу в сумме 6711292 руб., налога с продаж в сумме 190 руб., пени по налогу в сумме 109 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 8460740 руб. и непредставление налоговой декларации по налогу с продаж в сумме 100 руб.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району города Хабаровска подала встречное заявление о взыскании с ООО “Инкомсервис“ (с учетом дополнения) налога на добавленную стоимость в сумме 42303693 руб., налога с продаж в сумме 190 руб., штрафа в сумме 8460740 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 6711401 руб.

Решением суда от 30.10.2002 требования по основному заявлению удовлетворены частично. Признано недействительным доначисление налога с продаж в сумме 190 руб., пени по налогу в сумме 109 руб. и привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу с продаж в связи с имеющейся переплатой по налогу. В остальной части заявленных требований отказано по тому мотиву, что общество необоснованно не облагало налогом на добавленную стоимость операции по
реализации товаров, приобретенных для перепродажи, так как Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено освобождение от налогообложения указанных операций.

В связи с признанием правомерным доначисления налога на добавленную стоимость с реализации названных товаров по встречному заявлению налогового органа с общества взыскано 57475535 руб., в том числе 42303503 руб. - доначисленный налог на добавленную стоимость, 6711292 руб. - пени за несвоевременную уплату налога и 8460740 руб. штрафа за неуплату налога. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 09.06.2003 решение суда в части признания недействительным решения налогового органа о взыскании штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу с продаж в сумме 100 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату налога с продаж в сумме 109 руб. отменено. Суд признал решение налогового органа в этой части правомерным.

Производство по делу в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимостью в сумме 42303503 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 6711292 руб. прекращено на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой взыскание налога с юридического лица производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый орган не подтвердил наличие в данном случае оснований, при которых отсутствует возможность взыскания недоимки в бесспорном порядке.

Доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 4396375 руб., пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 760857 руб. и взыскание штрафа за его неуплату в размере 879275 руб. признано недействительным, поскольку согласно совместному расчету недоимка по налогу составила 37907318 руб., пени - 5950435 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации -
7581464 руб. Апелляционная инстанция подтвердила правильность вывода суда первой инстанции об отсутствии у общества права применять подпункт 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой оно не облагало налогом на добавленную стоимость операции по реализации приобретенных товаров.

Встречное заявление налогового органа о взыскании штрафов за неполную уплату налога на добавленную стоимость и непредставление декларации по налогу с продаж удовлетворено частично.

Суд применил статью 112 Налогового кодекса Российской Федерации и уменьшил сумму штрафов до 700000 руб.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО “Инкомсервис“ просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на неправильное применение подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению общества, в соответствии с названной нормой от налогообложения освобождается реализация как производимых обществом, так и приобретаемых товаров. Суд при вынесении судебных актов не учел заключение специалиста-филолога, согласно которому подпункт 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций по реализации товаров и производимых обществом, и приобретенных для перепродажи.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы и требования кассационной жалобы.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району города Хабаровска просит постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку судебный акт принят в соответствии с действующим законодательством.

Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей общества и налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в результате выездной налоговой проверки Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Индустриальному району города Хабаровска установила, что ООО “Инкомсервис“ не исчисляло налог на добавленную стоимость с реализации товаров, полученных по договорам о переводе долга и уступки права требования у индивидуальных предпринимателей на сумму 28243663 руб.

Общество, занимаясь оптовой торговлей продуктами питания, не уплачивало налог на добавленную стоимость с реализации приобретенных продуктов, считая, что оно вправе как общественная организация инвалидов, уставной капитал которой состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, а среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, доля в фонде оплаты труда не менее 25%, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, не облагать налогом на добавленную стоимость указанную реализацию.

Кроме того, проверкой установлены непредставление налоговой декларации по налогу с продаж за 4 квартал 2001 года и неполная уплата налога с продаж.

Решением налогового органа от 01.08.2002 с учетом изменений, внесенных решением от 15.10.2002, доначислены: налог на добавленную стоимость в сумме 42361155 руб., пени за несвоевременную уплату налога - 6711292 руб.; налог с продаж в сумме 190 руб. в связи с занижением налогооблагаемой базы по налогу с продаж, пени за несвоевременную уплату налога - 109 руб., взысканы штрафы за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 8460740 руб. и непредставление налоговой декларации по налогу с продаж в сумме 100 руб.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, уставной
капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Из содержания данной нормы следует, что освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость только реализация товаров непосредственно произведенных и реализуемых указанными организациями. Поскольку заявитель реализовал приобретенные товары, права на применение освобождения от налога реализации приобретенных товаров у него не имелось.

Таким образом, суд правильно применил подпункт 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации и признал правомерным доначисление налога на добавленную стоимость с указанной реализации, пени за несвоевременную уплату налога и взыскал штраф за неуплату налога на добавленную стоимость. При этом суд руководствовался статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации и уменьшил подлежащий взысканию штраф.

Исходя из совместного расчета подлежащий уплате налог составил 37907318 руб. Поэтому доначисление налога в сумме 4396375 руб., пени - 760857 руб. и штрафа - 879275 руб. правомерно признано недействительным.

Также правомерно судом прекращено производство по делу в части взыскания налога на добавленную стоимость и пени по налогу, поскольку согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога с юридических лиц в рассматриваемом случае производится в бесспорном порядке.

Вывод апелляционной инстанции об обоснованном взыскании штрафа по налогу с продаж, начислении недоимки и пени по налогу с продаж соответствует закону и материалам дела.

Факты неуплаты налога с продаж в сумме 190 руб., несвоевременного представления декларации и несвоевременной уплаты налога установлены судом и обществом не опровергнуты. При таких обстоятельствах оснований для отмены постановления апелляционной инстанции в этой части не имеется.

При подаче
кассационной жалобы ООО “Инкомсервис“ представлена отсрочка по уплате государственной пошлины, которая подлежит взысканию с общества.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление апелляционной инстанции от 09.06.2003 по делу N А73-6654/2002-29 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью “Инкомсервис“ в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 7300 руб. Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.