Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2001 N Ф08-157/2001-49А При принятии решения суд первой инстанции правомерно указал, что датой совершения операций в иностранной валюте при реализации товаров, работ, услуг и иного имущества за иностранную валюту считается дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке при условии отгрузки товаров, фактического выполнения работ, оказания услуг.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО - КАВКАЗСКОГО ОКРУГАПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 6 февраля 2001 года Дело N Ф08-157/2001-49А“
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа при участии в заседании представителей ООО Фирма “Прогресс“, ИМНС РФ по Туапсинскому району, рассмотрев кассационную жалобу ТОО “Прогресс“ на решение от 03.12.2000 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-12995/2000-12/348, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью Фирма “Прогресс“ (далее по тексту ООО Фирма “Прогресс“) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Туапсинскому району (далее по тексту ИМНС РФ по Туапсинскому району) от 24.04.2000 N 02-1-183 (с учетом уточнения исковых требований заявлениями от 26.10.2000 N 124, от 26.10.2000 N 123, от 01.11.2000 б/н) в части: пп. “а“ п. 1 в сумме 17842 руб.; пп. “б“ п. 1 в сумме 10320 руб.; пп. “б“ п. 2.1 в сумме 140807 руб., в том числе налога на пользователей дорог в сумме 89208 руб., налога на содержание ЖКХ - 51599 руб.; пп. “в“ п. 2.1 в сумме 53186 руб., в том числе пени за несвоевременную уплату налога на пользователей автодорог в сумме 39708 руб., налога на содержание ЖКХ - 13478 руб.
В части исковых требований о возврате уплаченных сумм налогов в размере 68218 руб. 61 коп., начисленных согласно решению по налогу на содержание ЖКХ в сумме 47729 руб. 32 коп., налогу на пользователей автодорог в сумме 20489 руб. 29 коп., истец заявил отказ от иска в соответствии со ст. 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, который судом принят.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.11.2000 в части иска о признании недействительным решения N 02-1-183 от 24.04.2000 ИМНС РФ по Туапсинскому району по пп. “а“ п. 1 в сумме 17842 руб., по пп. “б“ п. 1 в сумме 10320 руб., по пп. “б“ п. 2.1 в сумме 140807 руб., в части налога на пользователей автодорог в сумме 89208 руб., налога на содержание ЖКХ в сумме 51599 руб., пп. “в“ п. 2.1 в сумме 53186 руб., в части пени за несвоевременную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 39708 руб., пени за несвоевременную уплату налога на ЖКХ в сумме 13478 руб. отказано; в остальной части иска производство по делу прекращено.
Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что в соответствии с пунктом 3.3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте“, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50, и условиями принятой ООО “Прогресс“ учетной политики “по оплате“ приказами N 1 от 04.01.98 и N 1 от 05.01.99 датой совершения операций в иностранной валюте при реализации товаров, работ, услуг и иного имущества за иностранную валюту считается дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке, при условии отгрузки товаров, фактического выполнения работ, оказания услуг.
Законность и обоснованность решения арбитражного суда в апелляционной инстанции не проверялась.
ООО Фирма “Прогресс“ не согласилось с решением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.12.2000, обратилось в Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новое, полагая, что при вынесении решения суд первой инстанции не верно истолковал применение Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте“, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50, не учел другие нормы, кроме п. 3.3 названного Положения, не принял во внимание и не дал оценки положениям абзаца 5 раздела 2 и п.п. 4.1 - 4.3 Положения по бухгалтерскому учету, не принял доводы ООО “Прогресс“ о том, что ИМНС РФ по Туапсинскому району при вынесения решения N 02-1-183 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.04.2000 нарушен п. 3 ст. 101 НК РФ.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция МНС РФ по Туапсинскому району просит суд кассационной инстанции в кассационной жалобе ООО “Прогресс“ отказать, считая, что суммы налогов, пени и штрафов, указанные в решении налогового органа от 24.04.2000 N 02-1-183, начислены обоснованно и в соответствии с действующим законодательством.
Как следует из материалов дела, статьи 2 Устава ООО Фирма “Прогресс“, одним из видов деятельности Общества является внешнеэкономическая деятельность (л.д. 55, т. 1), которая осуществлялась путем экспорта покупной продукции и продукции собственного производства (пиломатериала необрезного и обрезного, мебельной заготовки, бруса и плахи) по контрактам N 83029584855 3 от 08.06.98 и N 830295874855 4 от 03.09.98. Зачисление валютных средств за отгруженную продукцию на валютные счета ООО Фирма “Прогресс“ произведено в проверяемом периоде в размере 840111 долларов США (л.д. 14, т. 1).
Согласно принятой учетной политики на 1998 - 1999 годы (определена приказами от 04.01.98 N 1 и от 05.01.99 N 1), выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определялась ООО Фирма “Прогресс“ по мере поступления денежных средств на расчетный счет и в кассу предприятия (л.д. 12, т. 1). Выездной налоговой проверкой, проведенной ИМНС РФ по Туапсинскому району в период с 09.03.2000 по 24.03.2000 по вопросам соблюдения предприятием законодательства о налогах и сборах за период деятельности с 01.10.98 по 01.10.99, установлена, наряду с другими правонарушениями, не оспоренными истцом, неуплата налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 89208 руб., в том числе за 1998 год в сумме 62093 руб., за 1999 год в сумме 27115 руб. и неуплата налога на содержание ЖКХ в сумме 51599 руб., в том числе за 1998 год в сумме 35823 руб., за 1999 год в сумме 15776 руб., в результате исчисления предприятием налогов за 1998 год с выручки, полученной от реализации собственной экспортируемой продукции по оплате по курсу валюты на дату отгрузки, а не на дату поступления денежных средств на расчетный счет, согласно принятой учетной политики; за 1999 год - с товарооборота, полученного от реализации собственной экспортной продукции и с торговой наценки, полученной от реализации покупной экспортной продукции по оплате по курсу валюты на дату отгрузки, а не по оплате по курсу валюты на дату поступления денежных средств на расчетный счет, согласно принятой учетной политики предприятия. По результатам проверки оформленным актом от 04.04.2000 N 02-1-151 руководителем ИМНС РФ по Туапсинскому району принято решение N 02-1-182 от 24.04.2000 о привлечении ООО Фирма “Прогресс“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, оспоренное истцом в части взыскания штрафа в размере 20% по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов на пользователей автомобильных дорог и содержание ЖКХ, соответственно в суммах 17842 руб. и 10320 руб., а также в части предложения перечислить в срок, установленный в требовании, неуплаченные налоги на пользователей автомобильных дорог и содержание ЖКХ, соответственно в суммах 89208 руб. и 51599 руб. и пени по указанным налогам в сумме 53186 руб.
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа, изучив материалы дела в порядке статьи 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения кассационной жалобы исходя из следующего.
Судом первой инстанции установлено и не оспорено истцом в кассационной жалобе, что в соответствии со ст. 5 Закона РФ “О дорожных фондах в Российской Федерации“ ООО Фирма “Прогресс“ является плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог, а в соответствии со ст. 21 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“, решениями Туапсинского районного Совета от 27.02.98 N 76 “О системе местных налогов по Туапсинскому району на 1998 год“, от 17.02.99 N 134 “О системе местных налогов по Туапсинскому району на 1999 год“ плательщиком налога на содержание ЖКХ, объектом обложения которыми определена, в первом случае, согласно п. 16 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30, выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности; во втором, согласно решениям Туапсинского районного Совета, объем реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на территории района.
В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, при этом метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением банков и бюджетных организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте“, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 50 и регулирующим особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли.
В соответствии с пунктами 3.2, 3.3 названного Положения, пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, котируемому Центральным Банком Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю, при этом для бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к настоящему Положению.
Согласно Приложению при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов датой совершения операции в иностранной валюте считается дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, услуг; при определении выручки от реализации по мере оплаты при безналичных расчетах, датой совершения операции в иностранной валюте считается дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении, при расчетах наличными денежными средствами - дата оприходования денежных знаков в кассе организации.
Суд первой инстанции, ссылаясь на действующее в проверяемый период законодательство, всесторонне и полно оценил имеющиеся в деле доказательства и правомерно указал, что поскольку выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определялась ООО Фирма “Прогресс“ согласно принятой учетной политики на 1998 - 1999 годы, по мере поступления денежных средств на расчетный счет или (и) в кассу предприятия за отгруженные товары выполненные работы, оказанные услуги, то датой совершения операций в иностранной валюте при реализации товаров, работ, услуг и иного имущества за иностранную валюту следует считать дату зачисления денежных средств на валютный счет ООО Фирма “Прогресс“ в банке, при условии отгрузки (отпуска) товаров, фактического выполнения работ, оказания услуг, а это условие сторонами в ходе разбирательства дела не оспаривалось.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 162, 174, 175 (п. 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 03.12.2000 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-12995/2000-12/348 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.