Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2000 N А56-27677/99 Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг), в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 22 февраля 2000 года Дело N А56-27677/99

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Корпусовой О.А., Кузнецовой Н.Г., при участии от ООО “Фирма “Эрикон“ Громовой Э.А. (доверенность от 12.10.99 N 251), от Инспекции Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга Николаевой С.Н. (доверенность от 24.11.99 N 6), Кочмарука С.Г. (доверенность от 24.11.99 N 7), Краснова Е.В. (доверенность от 27.09.99 N 2), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от
09.12.99 по делу N А56-27677/99 (судьи Петренко Т.И., Галкина Т.В., Малышева Н.Н.),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью “Фирма “Эрикон“ (далее - ООО “Эрикон“) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Колпинскому району Санкт-Петербурга (после переименования - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга, далее - налоговая инспекция) от 13.10.99 N 08/73.

Решением суда от 09.12.99 иск удовлетворен.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении иска. По мнению ответчика, судом не применены нормы материального права, подлежащие применению, - пункт 7 статьи 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ и пункт 2.8 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37, - что привело к принятию незаконного решения.

Представитель истца, считая решение суда законным, а доводы кассационной жалобы несостоятельными, в судебном заседании заявил ходатайство о возвращении кассационной жалобы в связи с пропуском налоговой инспекцией срока на ее подачу и отсутствием ходатайства о восстановлении этого срока.

Рассмотрев ходатайство о возвращении жалобы, суд кассационной инстанции отклоняет его как необоснованное. Из материалов дела усматривается, что кассационная жалоба отправлена 24.01.2000, в то время как в соответствии со статьями 135 и 164 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срок на ее подачу истекал 09.02.2000.

Проверив законность решения суда первой инстанции, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга проведена выездная налоговая проверка ООО “Фирма
“Эрикон“ за период 3-й квартал 1997 года - первое полугодие 1999 года. Результаты проверки оформлены актом от 17.09.99 N 08/73, который послужил основанием для принятия налоговой инспекцией решения от 13.10.99 N 08/73 о взыскании 164188 руб. недоимки по налогу на прибыль, 30823 руб. пеней и 32838 руб. штрафа.

В пункте 1.11 акта проверки отмечено, что учетная политика ООО “Фирма “Эрикон“ в проверенный период определялась приказами от 05.01.98 N 1 и от 05.01.99 N 1. В соответствии с этими приказами организация определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере ее оплаты. Из пунктов 2.1.1 и 2.2.1 акта проверки следует, что налогоплательщик, получив в период с 13.08.98 по 08.10.98 валютную выручку в сумме 78078 долларов США за реализованную по контракту от 18.11.97 N 19-9/1185 продукцию, несмотря на принятую учетную политику, отразил эту выручку на счете 46 в рублевом эквиваленте по курсу рубля, действовавшему на день отгрузки продукции, а не на день ее оплаты. То есть следовало отразить поступление выручки в сумме 1078694 руб., а отражена выручка в сумме 481624 руб. Указанное нарушение при определении предприятием налогооблагаемой прибыли привело к ее занижению и недоплате в 1998 году в бюджет 164188 руб. налога на прибыль. При этом налогоплательщиком не были занижены налоги, объектом для начисления которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Представитель предприятия в судебном заседании кассационной инстанции пояснил, что при определении налогооблагаемой прибыли использовал методику, приведенную в письме Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу от 24.03.99 N 02-06/4125, считая ее правильной.

Суд первой инстанции поддержал доводы налогоплательщика со ссылкой на пункты
3.4 и 4.3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте“, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 50 (далее - ПБУ 3/95), Федеральный закон от 03.03.99 N 45-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ (далее - Закон от 03.03.99 N 45-ФЗ) и письма Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу от 18.07.97 N 02-05/8314 и от 24.03.99 N 02-06/4125.

Кассационная инстанция считает, что судом первой инстанции неправильно применены пункты 3.4 и 4.3 ПБУ 3/95, нормы Закона от 03.03.99 N 45-ФЗ, вышеназванные письма Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу и не применены подлежащие применению в данном случае пункт 7 статьи 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ и пункт 2.8 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37.

Так, согласно пунктам 1.1, 1.2, 3, 4.1, 4.3 ПБУ 3/95 Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 50, устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли.

Пунктами 3.1, 3.2, 3.3 ПБУ 3/95 предусмотрено, что пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации, для иностранной валюты по отношению к рублю.

Для бухгалтерского учета
указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен в соответствии с пунктом 3.4 ПБУ 3/95 производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/95.

В соответствии с указанным Приложением при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту по мере оплаты при безналичных расчетах датой совершения операции в иностранной валюте считается дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, ООО “Эрикон“, определяя выручку от реализации товаров за иностранную валюту по мере ее оплаты, отгрузив продукцию на экспорт в июне 1998 года и получив валютную выручку в период с 13.08.98 по 08.10.98, обязано было в соответствии с вышеприведенными нормами ПБУ 3/95 произвести пересчет валютной выручки в рубли по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации, для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату зачисления валютных средств на счет организации в банке.

Такой же порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту в целях формирования налогооблагаемого дохода предусмотрен в пункте 7 статьи 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ и пункте
2.8 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“. Пункт 7 статьи 2 закона и пункт 2.8 инструкции предусматривают, что доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг), в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Следовательно, допущенные истцом ошибки в бухгалтерском учете операций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, привели к нарушению пункта 7 статьи 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“, занижению налогооблагаемой прибыли за 1998 год и неуплате 164188 руб. налога на прибыль. Поэтому налоговой инспекцией правомерно доначислен указанный налог, пени и применена ответственность, предусмотренная статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 20% от суммы доначисленного налога на прибыль.

По мнению кассационной инстанции, к порядку определения дохода в иностранной валюте, пересчитываемой в рубли, установленному пунктом 7 статьи 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“, суд первой инстанции необосновано применил Федеральный закон от 03.03.99 N 45-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 03.03.99 N 45-ФЗ статья 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ дополнена пунктами 14 и 15, при этом пункт 7 указанной статьи не признан утратившим силу. В соответствии с пунктом 14 статьи 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ в случае, если у предприятий при сопоставлении суммы положительных курсовых
разниц и суммы отрицательных курсовых разниц, образовавшихся за период с 01.08.98 по 31.12.98 по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, возникает превышение суммы положительных курсовых разниц на суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета уменьшается на сумму указанного превышения. То есть согласно вышеприведенной норме закона истец во избежание двойного налогообложения доходов, связанных с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, осуществляя в соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/95 бухгалтерский учет курсовых разниц, образовавшихся по операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, должен был сопоставить положительные и отрицательные курсовые разницы и в случае превышения положительных курсовых разниц над отрицательными уменьшить налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль на сумму указанного превышения. По рассматриваемому эпизоду подлежала пересчету в рубли дебиторская задолженность (счет 62) за отгруженный на экспорт товар, выраженная в иностранной валюте, вплоть до ее погашения инофирмой, при этом образовавшаяся в связи с таким пересчетом положительная курсовая разница при условии отсутствия отрицательных курсовых разниц по другим обязательствам в иностранной валюте уменьшала бы налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль за 1998 год. Но валютная выручка, поступившая на счет 46, подлежала пересчету в рубли в соответствии с пунктом 7 статьи 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ по курсу на дату зачисления средств на валютный счет.

Неправомерно, по мнению кассационной инстанции, приняты во внимание судом первой инстанции ссылки ООО “Эрикон“ на письма Государственной
налоговой инспекции по Санкт-Петербургу (далее - ГНИ по Санкт-Петербургу) от 18.07.97 N 02-05/8314 и от 24.03.99 N 02-06/4125. Указанные письма не являются нормативными актами и не могут изменять Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“. Письмо ГНИ по Санкт-Петербургу от 18.07.97 N 02-5/8314 не разъясняет порядок определения налогооблагаемой прибыли в тех случаях, когда доход получен налогоплательщиком в иностранной валюте, поэтому не может быть применено к данному спору. В письме ГНИ по Санкт-Петербургу от 24.03.99 N 02-06/4125 прямо указано, что порядок определения прибыли, описанный в нем, не применяется по сделкам, оплата по которым производилась с 01.08.98 по 31.12.98, и при определении доходов для целей налогообложения следует руководствоваться пунктом 2.8 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 2 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.12.99 по делу N А56-27677/99 отменить.

В иске ООО “Фирма “Эрикон“ отказать.

Взыскать с расчетного счета ООО “Фирма “Эрикон“ в доход федерального бюджета госпошлину за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций в размере 1252 руб. 35 коп.

Председательствующий

КОЧЕРОВА Л.И.

Судьи

КОРПУСОВА О.А.

КУЗНЕЦОВА Н.Г.