Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2004 N А13-1352/04-15 Ссылка ИМНС на определение КС РФ, в котором указано, что налог на пользователей автомобильных дорог должен уплачиваться ежемесячно, признана несостоятельной, поскольку КС РФ при принятии определения исходил из того, что такой срок уплаты налога установлен постановлением Верховного Совета РФ, однако действие данного постановления было приостановлено на 2001 - 2002 годы и единственным законодательно установленным сроком уплаты этого налога за 2002 год в соответствии со ст. 4 ФЗ N 110-ФЗ является 15 января 2003 года.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 9 августа 2004 года Дело N А13-1352/04-15“

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Бухарцева С.Н., Корпусовой О.А., при участии представителя от закрытого акционерного общества “Агро-Череповец“ (доверенность от 25.02.04), рассмотрев 03.08.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 29.03.04 (судья Пестерева О.Ю.) и постановление апелляционной инстанции от 26.05.04 (судьи Богатырева В.А., Осокина Н.Н., Ралько О.Б.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-1352/04-15,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество “Агро-Череповец“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании незаконными
действий Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - инспекция) по отказу в возврате излишне уплаченных 544820 руб. 11 коп. пеней по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Решением суда от 29.03.04 заявленные требования удовлетворены полностью.

Постановлением апелляционной инстанции от 26.05.04 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение и постановление суда, указывая на неправильное применение судом норм материального и процессуального права. По мнению подателя апелляционной жалобы, налогоплательщики обязаны уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог ежемесячно до 15 числа следующего месяца, что прямо указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.02 N 200-О и Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59 в редакции от 20.10.2000 (далее - Инструкция N 59).

Инспекция о времени и месте слушания дела надлежаще извещена, однако своего представителя в судебное заседание не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Представитель общества просит оставить решение суда и постановление апелляционной инстанции без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Законность решения и постановления суда проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, общество направило 02.10.03 инспекции заявление о возврате излишне уплаченных 594687 руб. 51 коп. пеней по налогу на пользователей автомобильных дорог. В обоснование своих требований общество ссылается на неправомерное начисление пеней за несвоевременную уплату налога на пользователей автомобильных дорог, срок уплаты которого на 2001 - 2002 годы законодательно не установлен.

Инспекция уведомлением от
30.10.03 N 02-12/6366 отказала в возврате этой суммы в связи с отсутствием правовых оснований.

В соответствии со статьями 1 и 11 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“, действовавшими до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, установление и отмена налогов, а следовательно, установление круга налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых ставок, сроков уплаты налога в бюджеты, в которые зачисляется налог, осуществляются Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти в соответствии с этим законом.

Налог на пользователей автомобильных дорог установлен подпунктом “м“ пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“ как федеральный налог. Этим же подпунктом предусмотрено, что налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляются в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации. Согласно пункту 5 указанной статьи порядок зачисления федеральных налогов в бюджет устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Порядок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог как федерального налога установлен законодательным актом Российской Федерации - постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.92 N 2235-1, которым утвержден Порядок образования и использования средств Федерального дорожного фонда Российской Федерации (далее - Порядок). В соответствии с пунктом 10 Порядка предприятия перечисляют установленный Законом Российской Федерации “О дорожных фондах в Российской Федерации“ налог на пользователей автомобильных дорог ежемесячно до 15-го числа за прошедший месяц.

Согласно статье 5 Закона Российской Федерации “О дорожных фондах в Российской Федерации“ налог на пользователей автомобильных дорог зачисляется как в федеральный, так и в территориальный дорожные фонды. Однако в соответствии с подпунктом “м“ пункта 1 статьи 19 Закона
Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“ названный налог является единым федеральным налогом, исчисляемым от общей налоговой базы на основании единой декларации по этому налогу, сдаваемой по итогам налоговых (отчетных) периодов.

Следовательно, установленные статьей 5 Закона Российской Федерации “О дорожных фондах в Российской Федерации“ отчисления от налога в территориальный дорожный фонд не являются самостоятельным налогом и поэтому должны направляться налогоплательщиком в территориальный дорожный фонд в те же сроки, в которые уплачивается налог на пользователей автомобильных дорог в Федеральный дорожный фонд.

Вместе с тем статьей 7 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ “О федеральном бюджете на 2001 год“ Федеральный дорожный фонд Российской Федерации упразднен с 01.01.2001, а действие Постановления N 2235-1 приостановлено. Федеральным законом от 30.12.2001 N 194-ФЗ “О федеральном бюджете на 2002 год“ действие указанного постановления приостановлено и на 2002 год.

Законами Вологодской области как субъекта Российской Федерации порядок образования и использования средств территориального дорожного фонда, включая срок уплаты названного налога, не установлен.

Согласно пункту 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Следовательно, в рассматриваемом деле налоговым периодом по налогу на пользователей автомобильных дорог является календарный год и по его окончании Общество обязано было определить налоговую базу, исчислить подлежащую уплате сумму налога и уплатить налог. Обществом по итогам года налог на пользователей автомобильных дорог уплачен полностью.

Как следует из материалов дела, инспекция начислила Обществу пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по налогу на пользователей
автомобильных дорог. При этом налоговый орган ссылается на то, что в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 N 200-О указано, что спорный налог подлежит уплате ежемесячно.

Однако, как следует из пункта 3 определения от 04.07.02 N 200-О, пункт 1 статьи 75 НК РФ содержит определение понятия “пени“ как денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Анализ статьи 75 НК РФ в целом, а также других положений Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57 НК РФ); эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено (пункт 3 статьи 57 НК РФ); подлежащая уплате сумма налога уплачивается в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ); в случае, если налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам этих отчетных периодов вносятся авансовые платежи (пункт 1 статьи 55 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации, указывая, что налог на пользователей автомобильных дорог должен уплачиваться ежемесячно, исходил из того, что такой срок уплаты налога установлен Постановлением N
2235-1.

Однако, как указано выше, действие Постановления N 2235-1 на 2001 - 2002 годы приостановлено и единственным законодательно установленным сроком уплаты этого налога за 2002 год в соответствии со статьей 4 Федерального закона N 110-ФЗ является 15 января 2003 года.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что налоговый орган неправомерно начислил Обществу пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Ссылка налоговой инспекции на Инструкцию N 59 несостоятельна по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Инструкция N 59 как нормативный акт федерального органа государственной власти в соответствии со статьей 4 НК РФ не относится к актам законодательства о налогах и сборах и не может изменять или дополнять указанные акты.

Такая же позиция изложена в пункте 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 41/9.

На основании пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату. Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Отсутствие задолженности в бюджеты всех уровней, а также излишней уплаты обществом
пеней в областной бюджет, в составе которого сформирован территориальный дорожный фонд Вологодской области, подтверждается справкой инспекции от 29.03.04 N 03-05/1433.

Начисление обществу пеней является неправомерным, поскольку оно уплатило пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 544820 руб. 11 коп., а других недоимок по налогам и пеням в бюджет Вологодской области не имеется.

Следовательно, у инспекции не было оснований для исчисления пеней исходя из сроков уплаты налога, не установленных законодательным актом, и пени по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2001 - 2002 годы общество начислило неправомерно.

Таким образом, обжалуемые судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 29.03.04 и постановление апелляционной инстанции от 26.05.04 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-1352/04-15 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

БЛИНОВА Л.В.

Судьи

БУХАРЦЕВ С.Н.

КОРПУСОВА О.А.