Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 25.08.2004 N А14-2618-04/62/25 Выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 25 августа 2004 г. Дело N А14-2618-04/62/25“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Коминтерновскому району г. Воронежа на Решение от 02.06.2004 Арбитражного суда Воронежской области по делу N А14-2618-04/62/25,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Предприятие “ИП К.И.Т.“ обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции МНС РФ по Коминтерновскому району г. Воронежа о признании недействительными Решения от 02.03.2004 N 113 в части доначисления единого социального налога в сумме 71551 руб., пеней за неуплату налога в срок - 43291 руб., применения штрафа по
п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 14363 руб.; требования от 02.03.2004 N 13 об уплате единого социального налога в размере 71551 руб., пеней по этому налогу - 43291 руб.; требования от 02.03.2004 N 13/1 об уплате налоговой санкции в сумме 14363 руб.

Решением от 02.06.2004 Арбитражного суда Воронежской области заявление удовлетворено.

Апелляционная жалоба не подавалась.

Заявитель кассационной жалобы просит отменить Решение от 02.06.2004, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по Коминтерновскому району г. Воронежа по результатам выездной налоговой проверки принято решение о доначислении ООО “Предприятие “ИП К.И.Т.“ единого социального налога в сумме 73163 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 72 руб., пеней за неуплату налога в срок - 44130 руб., пеней за неуплату страховых взносов в срок - 19 руб., применении налоговой санкции по единому социальному налогу согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 14633 руб., штрафной санкции по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование согласно п. 2 ст. 27 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ в сумме 14 руб.

02.03.2004 заявителю вручены требования N 13 об уплате налога и N 13/1 об уплате налоговой санкции в добровольном порядке в срок до 07.03.2004.

Не согласившись с указанными решением и требованиями налогового органа в части уплаты единого социального налога в размере 71551 руб., пеней по этому налогу - 43291 руб., штрафных санкций по единому
социальному налогу - 14363 руб., ООО “Предприятие “ИП К.И.Т.“ обратилось в суд с настоящим заявлением.

Основанием для доначисления единого социального налога в 2001 году, в частности, явилось занижение налоговой базы на сумму материальной выгоды, полученной сотрудником ООО “Предприятие “ИП К.И.Т.“ от дарения квартиры в сумме 200986 руб.

Судом установлено, что согласно отчету о прибылях и убытках прибыль ООО предприятия “ИП К.И.Т.“ за 2001 год до налогообложения составила 788000 руб. При исчислении налога на прибыль в налоговую базу включена не только прибыль, указанная в отчете о прибылях и убытках, но и сумма убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества в сумме 917502 руб. Таким образом, в общую сумму налогооблагаемой валовой прибыли в размере 1732139 руб. была включена стоимость подаренной работнику предприятия квартиры. С указанной суммы предприятие произвело исчисление и уплату налога на прибыль, что усматривается из уточненного расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 год и справки (приложения N 4) о порядке распределения данных, отражаемых по строке 1 “Расчеты налога от фактической прибыли“ за 2001 год. Таким образом, указанное материальное вознаграждение не включено налогоплательщиком в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

При разрешении спора судом правильно истолкованы нормы материального права и применены к фактическим обстоятельствам дела.

Пункт 1 ст. 237 НК РФ предусматривает, что налоговая база налогоплательщиков-работодателей, производящих выплаты наемным работникам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 настоящего Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.
238 настоящего Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

В п. 4 ст. 237 НК РФ указано, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения.

В аналогичном порядке учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.

К такой материальной выгоде относится, в частности:

- материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.

Материальная выгода в виде оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника, не является выплатой со стороны работодателя, а является иным вознаграждением, которое работодатель предоставляет своему работнику.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу в 2001 году являлись выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Согласно п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции, действующей в 2001 году) выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Несмотря на то, что в п. 4 ст. 236 НК РФ отсутствует словосочетание “иные вознаграждения“, положения этого пункта должны применяться во взаимодействии с п. 1 той же статьи, то есть
распространяться и на иные вознаграждения. Иное толкование этой нормы права противоречило бы по своему содержанию приведенным выше положениям Кодекса.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Принимая во внимание изложенное, суд обоснованно посчитал, что сумма материальной выгоды, полученная сотрудником ООО “Предприятие “ИП К.И.Т.“ от дарения квартиры, не должна была включаться в налоговую базу для исчисления единого социального налога, в связи с чем решение налогового органа в части доначисления спорных сумм единого социального налога, пени и применения налоговой санкции по этому налогу противоречит нормативным положениям Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому правомерно признано недействительным.

Соответственно, на законных основаниях признаны недействительными требования налогового органа N N 13, 13/1 от 02.03.2004.

В силу изложенного доводы заявителя кассационной жалобы отклоняются.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 02.06.2004 Арбитражного суда Воронежской области по делу N А14-2618-04/62/25 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.