Решения и постановления судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2006, 13.07.2006 по делу N А41-К2-1651/06 Налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

6 июля 2006 г. Дело N А41-К2-1651/0613 июля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2006 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 июля 2006 г.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М., судей Ч.Н., К., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ч.Р., при участии в заседании от истца (заявителя): К.В. - представитель, доверенность от 01.03.2006; от ответчика (должника): не явился, извещен, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Ступино на решение Арбитражного суда Московской области от 17 апреля 2006 г. по делу N А41-К2-1651/06, принятого судьей С., по иску (заявлению) Некоммерческого партнерства “Бизнес-Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Ступино о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Некоммерческое партнерство “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Ступино о признании недействительным решения от 22.12.2005 N 2331 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 9431 руб., начисления налога на имущество в сумме 47154 руб. и пени по налогу на имущество - 643 руб., а также требования об уплате налога N 7575 по состоянию на 23.12.2005 и требования N 1214 от 23.12.2005 об уплате налоговой санкции.

Инспекцией ФНС РФ по г. Ступино подано встреченное заявление о взыскании с Некоммерческого партнерства “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ налоговых санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в сумме 9431 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок расчетов за загрязнение окружающей природной среды в сумме 500 руб.

Решением суда от 17 апреля 2006 г. по делу А41-К2-1651/06 заявленные требования НП “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ удовлетворены частично: признаны недействительными: решение Инспекции ФНС РФ по г. Ступино N 2331 от 22.12.2005 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 9431 руб., а также начисления налога на имущество в сумме 47154 руб. и пени по налогу на имущество - 643 руб.; требование N 7575 об уплате налога по состоянию на 23.12.2005, требование N 1214 от 23.12.2005 об уплате налоговой санкции в части уплаты штрафа в сумме 9431 руб. В остальной части требований отказано.

Встречное исковое заявление Инспекции ФНС РФ по г. Ступино удовлетворено частично: с НП “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ взыскан штраф в сумме 500 руб. В остальной части встречных исковых требований отказано.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС РФ по г. Ступино, в которой налоговая служба просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, полагая, что расходы по возведению зданий и сооружений подлежат налогообложению налогом на имущество и включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истекшим сроком строительства (ввода в эксплуатацию). Общество в отчетном периоде 2003 г. не включило в налоговую базу для исчисления налога на имущество сумму 18861695 руб. (счет 08 “Вложения во внеоборотные активы“ субсчет “Строительство объектов основных средств“), в связи с чем налог на имущество в 2003 г. занижен на 47154 руб.

Законность и обоснованность решения проверяются по правилам части 5 статьи 268 АПК РФ, в обжалуемой части.



Дело рассматривается в порядке статьи 156 АПК РФ, в отсутствие представителя Инспекции ФНС РФ по г. Ступино, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Заслушав объяснения представителя НП “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Материалами дела установлено: в период с 30.11.2005 по 06.12.2005 Инспекцией ФНС РФ по г. Ступино проведена выездная налоговая проверка НП “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, валютного законодательства (кроме налога на доходы физических лиц, единого социального налога и объектов природопользования) за период с 01.01.2003 по 01.01.2005.

В ходе проверки установлено, в том числе по налогу на имущество, что организация закончила строительство здания “Бизнес Центр“. Согласно данных бухгалтерского баланса, сумма произведенных затрат по строительству, числящаяся на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы“ субсчет “Строительство объектов основных средств“ на 01.01.2004 составляет 18861695 руб.

В соответствии с подпунктом “а“ пункта 4 раздела II Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 “О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий“ налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета, в том числе по счету 08 “Вложения во внеоборотные активы“.

Расходы по возведению зданий и сооружений подлежат налогообложению и включаются в расчет среднемесячной стоимости имущества организации по состоянию на первое число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (ввода в эксплуатацию). Организацией в 2003 г. не включена в налоговую базу для исчисления налога на имущество сумма 18861695 руб., числящаяся на балансе организации по состоянию на 01.01.2004, в связи с чем неуплата налога на имущество составила 47154 руб.

Результаты проверки оформлены актом от 06.12.2005 N 541 (л.д. 18 - 20).

22.12.2005 руководителем Инспекции ФНС РФ по г. Ступино по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки принято решение N 2331 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Некоммерческое партнерство привлечено к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 9431 руб. и пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок расчетов за загрязнение окружающей природной среды в виде штрафа в сумме 500 руб.

Также налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченный налог на имущество в сумме 47154 руб. и пени за его несвоевременную уплату - 643 руб.

На основании решения в адрес налогоплательщика направлены требования N 7575 об уплате налога по состоянию на 23.12.2005 и N 1214 от 23.12.2005 об уплате налоговой санкции со сроками добровольного исполнения до 02.01.2006.

Посчитав решение N 2331 от 22.12.2005 и выставленные на его основе требования N 7575 об уплате налога и N 1214 от 23.12.2005 об уплате налоговой санкции, в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа 9431 руб., предложения уплатить не полностью уплаченный налог на имущество в сумме 47154 руб. и пени за его несвоевременную уплату - 643 руб., не соответствующими налоговому законодательству, Некоммерческое партнерство “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ оспорило их в судебном порядке.

Поскольку требование N 1214 от 23.12.2005 об уплате налоговой санкции в добровольном порядке исполнено не было, Инспекция ФНС РФ по г. Ступино обратилась в суд за взысканием налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Заявленные Инспекцией ФНС РФ по г. Ступино требования не подлежат удовлетворению.

Основным видом деятельности Некоммерческого партнерства “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ является исполнение функций заказчика-застройщика в инвестиционно-строительном процессе.



Некоммерческим партнерством закончено строительство нежилого здания “Бизнес-Центра“ о чем свидетельствует акт приемочной комиссии N 002897 от 16.12.2003 о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта, утвержденного постановлением Главы Ступинского района от 31.12.2003 N 3606.

Сумма произведенных затрат по строительству здания, согласно данных бухгалтерского учета, числящаяся на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы“ субсчет “Строительство объектов основных средств“ на 01.01.2004 составляет 18861695 руб.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 “О налоге на имущество предприятий“ указанным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Для целей налогообложения на основании данных счетов бухгалтерского учета определяется среднегодовая стоимость имущества налогоплательщика.

Согласно пункту 4 раздела 2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятии“ налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по счету бухгалтерского учета 08 “Вложения во внеоборотные активы“ (субсчет 08-3 “Строительство объектов основных средств“).

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, счет 08 “Вложения во внеоборотные активы“ предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Из материалов дела усматривается, что НП “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ являлось застройщиком задания “Бизнес-Центр“, расположенного по адресу: Московская область, г. Ступино, ул. Чайковского, общей площадью 1736,74 кв. м.

Инвесторами строительства являлись: ООО “Веста-Экосервис“, ПБОЮЛ Л., ПБОЮЛ П., ЗАО Центр средств защиты фирма “Арсеналъ“, М.А., нотариус Б., нотариус И., нотариус М.В., нотариус З., ООО “Геосервис“, ПБОЮЛ К.Ю., ООО “Долина Сервис“, Г., ОАО “Инвестиционная компания “Бета“ на основании договоров на участие в долевом строительстве объекта недвижимости от 18.01.2002, N 18/01/2002-ДС от 18.01.2002, N 18/01/2002-ДС от 18.01.2002, N 20/05/2002-ДС от 20.05.2002, N 17/06/2002-ДС 17.06.2002, от 05.03.2002, от 18.02.2002, от 18.02.2002, от 18.01.2002, N 21/02/2002-ДС от 21.02.2002, от 25.06.2002, от 27.02.2002, N 07/07/2002-ДС от 07.07.2002, N 18/01/2002-ДС от 18.01.2002 (л.д. 60 - 97).

Из справки НП “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ (л.д. 59), следует, что на счете 08 на 31.12.2003 отражена сумма 18861694,91 руб., составляющая денежные средства инвесторов долевого строительства.

Следовательно, у НП “Бизнес Центр по развитию и поддержке предприятий малого бизнеса“ в 2003 г. отсутствовал объект налогообложения налогом на имущество предприятий, поскольку, собственниками здания “Бизнес-Центр“ стали инвесторы долевого строительства, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права (л.д. 71, 111).

Апелляционный суд считает ошибочными выводы суда о неприменении к спорным правоотношениям Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 “О налоге на имущество предприятий“, в связи с утратой его силы с 01.01.2004.

Как следует из акта выездной налоговой проверки от 06.12.2005, решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.12.2005 N 2331, налоговой службой установлена неуплата налога на имущество за 2003 г., то есть в период действия вышеуказанного Закона.

Ошибочность выводов суда первой инстанции не повлекла принятия неверного решения.

Учитывая данные обстоятельства, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 17 апреля 2006 г. по делу А41-К2-1651/06 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Ступино Московской области без удовлетворения.