Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.07.2006, 12.07.2006 по делу N А40-19403/06-111-89 Суд удовлетворил заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа об отказе в возмещении НДС, т.к. налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

5 июля 2006 г. Дело N А40-19403/06-111-8912 июля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 05.07.2006.

Полный текст решения изготовлен 12.07.2006.

Арбитражный суд в составе судьи Б., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ООО “Экспорттрейд“ к ИФНС РФ N 16 г. Москвы о признании незаконным решения N 05-26/566 от 20.12.2005 и об обязании возвратить НДС в сумме 1915466 руб., на заседание арбитражного суда явились: от истца: Л. по доверенности б/н от 17.01.2006; от ответчика: Ч. по доверенности N 02-11/9361 от 23.05.2006; Б. по доверенности N 02-11/18223 от 21.12.2005, протокол судебного заседания вел судья,

УСТАНОВИЛ:

заявитель ООО “Экспорттрейд“ представил 20.09.2005 в ИФНС РФ N 16 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2005 г. В соответствии с указанной декларацией (т. 1 л.д. 44 - 57) налогоплательщик реализовал товар, вывезенный в таможенном режиме экспорта (в страны дальнего зарубежья и государства - участники СНГ, за исключением республики Беларусь), на сумму 11294175 руб. Налогоплательщиком согласно декларации заявлен налоговый вычет на сумму 1915466 руб. (сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт).

Также налогоплательщиком был представлен полный пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товара в таможенном режиме экспорта и обоснованности заявленных налоговых вычетов, что подтверждается сопроводительным письмом (т. 1 л.д. 41). Также заявителем было подано в налоговую инспекцию заявление о возврате налога на расчетный счет N Э-24/4 от 20.09.2005 (т. 1 л.д. 43).

Налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленных заявителем декларации и документов для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов по НДС за август 2005 г. По результатам проверки 20.12.05 налоговым органом вынесено решение N 05-26/566 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. Указанным решением налоговый орган отказал ООО “Экспорттрейд“ в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1915466 руб. за август 2005 г.

Заявитель в порядке ст. ст. 137, 138 НК РФ обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения ИФНС РФ N 16 по г. Москве от 20.12.05 N 05-26/566 и обязании налогового органа возместить ООО “Экспорттрейд“ сумму НДС за август 2005 г. в размере 1915466 руб. путем возврата. Исковое заявление подано в суд 20.03.05 по почте, что подтверждается штампом органа связи на конверте (т. 2 л.д. 2), следовательно Обществом срок, установленный п. 4 ст. 198 АПК РФ, не был нарушен.

Ответчик возразил против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыве на заявление.

Заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогоплательщик имеет право применить налоговую ставку 0 процентов при реализации товаров, работ, услуг в таможенном режиме “экспорт“ при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.



В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ налогоплательщик имеет право на возмещение НДС, уплаченного поставщикам вышеуказанного товара, работ, услуг. Возмещение производит налоговый орган не позднее 3 месяцев со дня представления отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Судом установлены следующие обстоятельства дела.

ООО “Экспорттрейд“ 20.09.05 представило в инспекцию декларацию по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 г. В разделе 1 “Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено“ ООО “Экспорттрейд“ отразило реализацию товаров, работ, услуг по ставке 0 процентов в сумме 11294175 руб. Организация отразила налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по стр. 24 раздела “Общая сумма налога, принимаемая к вычету“ декларации в размере 1915466 руб.

Для обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов организацией 20.09.05 были представлены следующие документы:

- декларация по НДС по ставке 0% за август 2005 г.;

- контракт N 804/70299851/000152 от 26.05.04;

- паспорт сделки N 04110007/1521/0000/1/0 от 11.02.05;

- ГГЦ 10121110/160205/0000407 (т. 1 л.д. 93);

- товарно-транспортная накладная N Э-0007 от 15.02.05 (т. 1 л.д. 95);

- счета-фактуры: Э-0007 от 15.02.05, М-0752 от 15.02.05, 00000088 от 15.02.05;

- ГТД 10121110/240205/0000507 (т. 1 л.д. 100);

- ТТН N Э-0008 от 22.02.05 (т. 1 л.д. 104);

- счета-фактуры: Э-0009 от 22.02.05, М-0825 от 22.02.05, 00000095 от 21.02.05; 00000096 от 21.02.05;

- ГТД 10121110/220405/0001178 (т. 1 л.д. 109);

- ТТН N Э-0021 от 21.04.05 (т. 1 л.д. 111);



- счета-фактуры: Э-0019 от 21.04.05, М-2136 от 21.04.05, М-2137 от 21.04.05, 00000201 от 21.04.05, 00000202 от 21.04.05, 00000203 от 21.04.05;

- уведомление АКИБ “Образование“ N 050221/01 от 21.02.05;

- SWIFT от 18.02.05;

- выписка по счету 40702840200020106014 за 21.02.05, п/о N 2424 от 21.02.05 (т. 1 л.д. 115 - 119);

- уведомление АКИБ “Образование“ N 050413/01 от 13.04.05;

- SWIFT от 12.04.05;

- выписка по счету 40702840200020106014 за 13.04.05, п/о 2118 от 13.04.05 (т. 1 л.д. 121 - 125);

- уведомление АКИБ “Образование“ N 050520/01 от 20.05.05;

- SWIFT от 19.05.05;

- выписка по счету 40702840200020106014 за 20.05.05, п/о N 3620 от 20.05.05 (т. 1 л.д. 127 - 131);

- уведомление АКИБ “Образование“ N 050620/02 от 20.06.05;

- SWIFT от 20.06.05;

- уведомление АКИБ “Образование“ N 050620/03 от 20.06.05;

- SWIFT от 20.06.05;

- выписка по счету 40702840200020106014 за 20.06.05, п/о N 1042 от 20.06.05, 1043 от 20.06.05 (т. 1 л.д. 133 - 142);

- уведомление АКИБ “Образование“ N 050826/01 от 26.08.05;

- SWIFT от 25.08.05;

- выписка по счету 40702840200020106014 за 26.08.05, п/о N 5021 от 26.08.05 (т. 1 л.д. 144 - 148);

- акты взаимозачета: N 1 от 28.02.05, N 6 от 29.04.05.

При вынесении оспариваемого решения налоговый орган руководствовался следующими доводами.

ООО “Экспорттрейд“ заключило контракт N 804/70299851/000152 от 26.05.04 с Харьковским государственным авиационным производственным предприятием (Украина) на поставку цветного проката, в соответствии с которым на условиях FCA (г. Москва) поставило в адрес указанного контрагента свою продукцию. Цель приобретения товара: для собственных нужд покупателя. Датой поставки считается дата отгрузки товара со склада поставщика. Сумма контракта составляет 5000000 долл. США и складывается из сумм поставок по отдельным партиям. Паспорт сделки N 04100007/1521/0000/1/0 в АКИБ “Образование“ оформлен на 5000000 долл. США.

Согласно контракта N 804/70299851/000146 от 06.02.04 банком покупателя является АКРБ “Регион-Банк“, р/с 30122810000000000192, маршрут платежей не указан. В представленных выписках банка за 21.02.05, 28.12.04, 13.01.05, 17.01.05, 20.01.05, 01.02.05, 16.02.05, 10.03.05, 04.04.05, 06.04.05, 25.04.05, 26.04.05, 29.04.05, 18.05.05, 20.05.05, 25.05.05, 07.06.05 нет отметок банка об исполнении операций и указан корреспондирующий счет 30114840500000001084 в “Ост-Вест Хандельсбанке АГ“ в мемориальных ордерах, являющихся приложением к выписке банка, не содержится информация о плательщике.

Таким образом, в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ не подтверждается фактическое получение выручки от иностранного лица по вышеуказанным контрактам.

Однако указанный довод инспекции суд признает необоснованным в силу следующих обстоятельств. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ в налоговый орган представляется выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке. Указанное требование заявителем выполнено путем представления организацией налоговому органу SWIFT-сообщений и выписок банка, подтверждающих фактическое поступление денежных средств от иностранных лиц - покупателей товара за счет налогоплательщика в российском банке. В представленных SWIFT-сообщениях и банковских выписках указаны наименование плательщика и получателя денежных средств, а также указаны ссылки на номер и дату экспортного контракта.

Кроме того, в представленных мемориальных ордерах указана информация о плательщике и номер контракта, а в выписках банка отметки банка об исполнении операций не ставятся, поскольку данное требование действующим законодательством РФ не предусмотрено.

Также налоговый орган ссылается на следующие нарушения ООО “Экспорттрейд“.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров. В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, дата реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат: а)последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; б) 181-ый день, считая с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Декларация представлена в инспекцию за август 2005 г., наиболее ранней датой для Общества является дата последнего дня месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ - 31.08.05. Курс доллара США на 31.08.05 определен ЦБ РФ в размере 28,5450 руб. Сумма выручки, полученной от реализации товара, согласно представленным в инспекцию документам, составляет 405019,06 долларов США. Следовательно, сумма реализации, отражаемая по строке по стр. 010 декларации по налоговой ставке 0 процентов, должна быть равна 405019,06 x 28,5450 = 11561269 руб. В нарушение вышеизложенного, ООО “Экспорттрейд“ заявляет сумму реализации в размере 11294175 руб. Разница составляет 267094 руб. Таким образом, нарушен п. 3 ст. 153 НК РФ.

Однако вышеуказанный довод инспекции также признан судом необоснованным.

Согласно объяснениям заявителя валютная выручка, поступавшая за реализацию на экспорт товара пересчитывалась банком на рубли по курсу на момент поступления валюты, следовательно, в налоговую декларацию налогоплательщик включал сумму от реализации, пересчитанную банком в рубли. Кроме того, данное обстоятельство не является основанием для отказа налогоплательщику в применении налогообложения по НДС по ставке 0 процентов, поскольку сумма НДС, подлежащая возмещению, в любом случае остается неизменной, поскольку формируется из сумм НДС уплаченных российским поставщикам товаров.

Также инспекция, в обосновании оспариваемого решения, ссылается на то, что в ходе проверки установлено, что к представленным ГТД (10121110/160205/0000472, 10121110/240205/0000507, 10121110/220405/0001178) организацией представлены товарно-транспортные накладные. При таможенном оформлении товаров, перемещаемых автомобильным транспортом, таможенному органу перевозчик, одним из документов, представляет международную товарно-транспортную накладную. Таможенные органы проставляют на CMR номера соответствующих таможенных деклараций и отметки, свидетельствующие о фактическом вывозе товаров за пределы территории РФ. Указанные записи заверяются подписью и личной номерной печатью должностного лица таможенного органа. Таким образом, организацией не представлен полный пакет документов и нарушен п. 1 ст. 164 НК РФ.

Данный довод налоговой инспекции судом признан необоснованным. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Из смысла указанной статьи не следует, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ в налоговый орган необходимо представлять именно CMR. Так как документом, подтверждающим фактический вывоз товара, может быть любой транспортный, товаросопроводительный или иной документ с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, заявитель представил в налоговый орган товарно-транспортную накладную с отметками таможенных органов “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен“, с подписью и личной номерной печатью должностного лица таможенного органа.

В ходе проведения контрольных мероприятий: осмотра складских помещений по адресу: г. Москва, Лазоревый пр-д, д. 1 совместно с представителями отдела по налоговым правонарушениям и представителями ОАО “Снежинка“ налоговым органом также было установлено, что ООО “Экспорттрейд“ расположено по адресу: г. Москва, Лазоревый пр-д, д. 1 на основании договора б/н от 01.01.05, заключенного с ОАО “Снежинка“, которое является собственником помещений на основании свидетельства N 1003084 о государственной регистрации права собственности от 29.12.92. Кроме того, в ходе осмотра установлено, что ОАО “Снежинка“ по договору N 39 от 05.01.04 предоставляет в аренду имущество ООО “МОСТ-1“ и по договору б/н от 03.01.01 складские помещения. У ООО “Экспорттрейд“ складские помещения отсутствуют. Товар поставляется со склада ООО “МОСТ-1“.

Кроме того, по юридическому адресу: 129323, г. Москва, пр. Лазоревый, д. 1 зарегистрированы также поставщики: ООО “МОСТ-1“, ООО “У-УдАЗ комплект“. Товар, отправленный на экспорт, был перепродан за 1 - 2 дня.

Поставщики, указанные в сделке, а также экспортер ООО “Экспорттрейд“ фактически располагаются по одному адресу, имеют счета в одном банке АКИБ “Образование“. Одним из учредителей ООО “Экспорттрейд“ и ООО “У-УдАЗ комплект“ является Д.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, установлен факт взаимозависимости лиц, участвующих в сделке в соответствии со ст. 20 НК РФ. Кроме того, экономическая целесообразность в сделке отсутствует, организация ООО “Экспорттрейд“ создана для получения права на необоснованный вычет по налогу на добавленную стоимость.

Однако данный довод инспекции суд также признал необоснованным в силу следующих обстоятельств.

Экономическая целесообразность в проведенных сделках присутствует, так как стоимость приобретенного у российских поставщиков товаров без учета налогов составила 10647032,94 руб., а выручка от реализации этих же товаров на экспорт составила более 11000000 руб. Тот факт, что заявитель и его российские поставщики располагаются на территории одного предприятия, а также имеют счета в одном банке, не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Данные обстоятельства экономически выгодны заявителю, поскольку позволяют сократить время и расходы по транспортировке грузов.

Довод ответчика о взаимозависимости лиц, участвующих в сделке необоснован, поскольку не является основанием для отказа в возмещении НДС при экспорте товаров и не влияет на возможность применения заявителем ставки налогообложения 0 процентов, так как согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в стороны повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены однородных товаров, налоговые органы вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени. Налоговым органом решение о доначислении налога и пени по данным сделкам вынесено не было, следовательно, цена сделки по приобретению заявителем у ООО “У-УдАЗ комплект“ товаров соответствует уровню рыночных цен.

Налоговый орган не отрицает факт совершения хозяйственных операций по приобретению заявителем товара у указанных поставщиков, не говорит о фиктивности расчетов между ними. Поэтому указанные обстоятельства не повлияли на операции по приобретению товара и на расчеты между истцом и его поставщиками по оплате товара.

Перепродажа приобретенного истцом товара в течение 1 - 2 дней по цене ниже закупочной, наличие счетов у истца и его поставщиков в одном банке, отсутствие и истца расходов на хранение и перевозку товаров также не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика. Участники хозяйственной деятельности свободны в заключении договоров и самостоятельно определяют, когда и на каких условиях будет продан купленный товар. Самовывоз товара покупателем не противоречит гражданскому законодательству и условиям контракта.

Кроме того, в ходе камеральной проверки налоговым органом установлено нарушение п. 9 ст. 165 НК, согласно которому документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз груза в режиме экспорта. Если по истечении 180 дней налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, указанные операции по поставке товаров подлежат налогообложению по ставке 18%. Так как фактический экспорт товаров ООО “Экспорттрейд“ за июль 2005 г. не был подтвержден в течение 180 дней, то налог по ставке 18% подлежит начислению на 181 день по следующим ГТД: 10121110/160205/0000407, 10121110/240205/0000507, 10121110/220405/0001178.

Данный довод инспекции также необоснован. Согласно мнению налогового органа срок представления документов в порядке ст. 165 НК РФ истекает в августе 2005 г., так как самая ранняя из ГТД оформлена таможенным органом 16.02.2005. Следовательно, заявитель правомерно в декларации за август 2005 г. заявил к возмещению сумму НДС по подтвержденному экспорту товаров. Кроме того, в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ налогоплательщик вправе подтвердить обоснованность применения налогообложения по НДС по ставке 0 процентов и по истечении 180 дней считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз груза в режиме экспорта.

Суд пришел к выводу, что в августе 2005 г. заявитель правомерно применил налогообложение по НДС по ставке 0 процентов.

Согласно договора от 20.01.2004 N 31, заключенного заявителем с ООО “Мост-1“ на поставку товара, в адрес ООО “Экспорттрейд“ был поставлен товар на сумму 1846275,98 руб., включая НДС 281635,3 руб., что подтверждается следующими товарными накладными и счетами-фактурами:

- товарная накладная от 15.02.2005 N М-0424;

- счет-фактура от 15.02.2005 N М-0752;

- товарная накладная от 22.02.2005 N М-0497;

- счет-фактура от 22.02.2005 N М-0825;

- товарная накладная от 21.04.2005 N М-1148;

- счет-фактура от 21.04.2005 N М-2136;

- товарная накладная от 21.04.2005 N М-1149;

- счет-фактура от 21.04.2005 N М-2137.

Оплата товара производилась по платежному поручению N 166 от 22.06.2005 (т. 2 л.д. 25).

Согласно договора от 20.01.2004 N 31, заключенного заявителем с ООО “У-УдАЗ комплект“ на поставку товара, в адрес ООО “Экспорттрейд“ был поставлен товар на сумму 10717222,88 руб., включая НДС 1634830,6 руб., что подтверждается следующими товарными накладными и счетами-фактурами:

- товарная накладная от 15.02.2005 N 87;

- счет-фактура от 15.02.2005 N 00000088;

- товарная накладная от 21.02.2005 N 94;

- счет-фактура от 21.02.2005 N 00000095;

- товарная накладная от 21.02.2005 N 95;

- счет-фактура от 21.02.2005 N 00000096;

- товарная накладная от 21.04.2005 N 197;

- счет-фактура от 21.04.2005 N 00000201;

- товарная накладная от 21.04.2005 N 198;

- счет-фактура от 21.04.2005 N 00000202;

- товарная накладная от 21.04.2005 N 199;

- счет-фактура от 21.04.2005 N 00000203.

Оплата товара производилась путем зачета, что подтверждается соответствующими актами взаимозачета (т. 2 л.д. 37 - 38, 41 - 42).

Таким образом, сумма НДС, заявленная ООО “Экспорттрейд“ к возмещению, складывается из суммы НДС, уплаченной ООО “Мост-1“ и суммы НДС, уплаченной ООО “У-УдАЗ комплект“.

Поставленные согласно вышеуказанным договорам поставки товары были фактически отправлены на экспорт по контракту N 804/70299851/000152 от 26.05.2004, заключенному ООО “Экспорттрейд“ с Харьковским государственным авиационным производственным предприятием, г. Харьков, Украина, что подтверждается следующими ГТД и товарно-транспортными накладными с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен“: ГТД N 10121110/160205/0000407; товарно-транспортная накладная N 0007 от 15.02.2005; ГТД N 10121110/240205/0000507; товарно-транспортная накладная N 0008 от 22.02.2005; ГТД N 10121110/220405/0001178; товарно-транспортная накладная N 0021 от 21.04.2005.

Денежные средства за поставленный на экспорт товар поступили на счет заявителя в российском банке, что подтверждается соответствующими SWIFT-сообщениями (с переводом на русский язык) и банковскими выписками: банковская выписка за 21.02.2005; SWIFT-сообщение от 21.02.2005; банковская выписка за 13.04.2005; SWIFT-сообщение от 13.04.2005; банковская выписка за 20.05.2005; SWIFT-сообщение от 20.05.2005; банковская выписка за 20.06.2005; SWIFT-сообщение от 20.06.2005; SWIFT-сообщение от 20.06.2005; банковская выписка за 26.08.2005; SWIFT-сообщение за 26.08.2005.

Таким образом, заявителем были выполнены все требования действующего законодательства РФ и правомерно применено налогообложение по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 г., следовательно, решение ответчика от 20.12.2005 N 05-26/566 незаконно.

Согласно справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов N 20-11/10340 от 05.06.2006 (т. 2 л.д. 27) у налогоплательщика отсутствует недоимка по налогам перед федеральным бюджетом, следовательно НДС подлежит возмещению ООО “Экспорттрейд“ путем возврата.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать не соответствующим ст. ст. 165, 171, 172, 176 НК РФ и незаконным решение ИФНС РФ N 16 г. Москвы N 05-26/566 от 20.12.2005, вынесенное в отношении ООО “Экспорттрейд“.

Обязать ИФНС РФ N 16 г. Москвы возвратить ООО “Экспорттрейд“ НДС в сумме 1915466 руб.

Возвратить ООО “Экспорттрейд“ из федерального бюджета госпошлину в сумме 23083 руб., уплаченную по пл. поручению N 70 от 16.03.2006 и в сумме 23083 руб., уплаченную по пл. поручению N 101 от 26.04.2006.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию и в двухмесячный срок в кассационную инстанцию.