Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.07.2006, 11.07.2006 по делу N А40-32874/06-80-121 Суд удовлетворил заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа об отказе в возмещении НДС, так как заявителем представлены документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и право на применение налоговых вычетов по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

4 июля 2006 г. Дело N А40-32874/06-80-12111 июля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 04 июля 2006 г.

Решение в полном объеме изготовлено 11 июля 2006 г.

Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Ю., протокол вела секретарь судебного заседания М., с участием от заявителя - Ф., дов. N 2 от 01.01.06, И., дов. N 224 от 04.03.06; от ответчика - Н., дов. б/н от 27.03.06, удост. УР N 193029, рассмотрев дело по заявлению ОАО “Тамбовское спиртоводочное предприятие “Талвис“ к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 признании частично недействительным решения от 30.12.2005 N 279, обязании возместить путем зачета НДС - 34033 руб.,

УСТАНОВИЛ:

ОАО “Тамбовское спиртоводочное предприятие “Талвис“ обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 30.12.2005 N 279 в части отказа в возмещении суммы налоговых вычетов по НДС по закупленным товарам, использованным для производства продукции, реализованной на экспорт, в размере 34033,00 руб.; обязании МИФНС возместить заявителю сумму НДС - 34033,00 руб. путем зачета в счет текущих платежей.

Заявление со ссылками на ст. ст. 170, 171, 172 НК РФ мотивировано тем, что решение Инспекции в оспариваемой части не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права заявителя, так как право заявителя на применение налоговых вычетов в связи с экспортом товаров подтверждено представленными в МИФНС доказательствами, ссылки ответчика на отсутствие у Общества раздельного учета несостоятельны; документы, свидетельствующие об оплате товаров, использованных при производстве экспортной продукции, представлены в полном объеме.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в решении и отзыве, ссылаясь на неподтверждение ведения раздельного учета по товарно-материальным ценностям, использованным в производстве экспортных товаров; отсутствие доказательств по оплате счетов-фактур, по которым заявлены налоговые вычеты; нарушения положений ст. 169 НК РФ.

Выслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела ОАО “Тамбовское спиртоводочное предприятие “Талвис“ 20.05.05 представило в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г. и пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ для обоснования правомерности применения ставки 0 процентов, а также документы, подтверждающие сумму налоговых вычетов.

По результатам камеральной проверки представленной декларации и документов, Инспекцией 30.12.2005 принято решение N 279 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, которым подтверждено ОАО “Талвис“ право на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за декабрь 2004 г. на общую сумму реализации 840000,00 руб.; отказано ОАО “Талвис“ в возмещении суммы налоговых вычетов по НДС в размере 34033,00 руб. по закупленным товарам (работам, услугам), использованным для производства продукции, реализованной на экспорт, отраженных в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г.

При этом, как следует из решения Инспекции, факт экспорта ОАО “Талвис“ дрожжей кормовых ООО “Атом Трейдинг“ по контракту от 12.02.2004 N 04/61-Д с приложениями N 2 - 6 на общую стоимость 7000000,00 руб. по ГТД N 10114030/220704/0001425 на сумму 560000,00 руб. N 10114030/300704/000502 на сумму 280000,00 руб. (всего - 840000,00 руб.) подтвержден представленными в соответствии со ст. 165 НК РФ документами.

В налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2004 г. (раздел 1 “Расчет общей суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов, по которым подтверждено) по коду строки 010 “Реализация товаров, работ, услуг“ Общество заявило налоговую базу в размере 840000,00 руб.

В решении указано, что организация правильно рассчитала налоговую базу при реализации товаров на экспорт, что соответствует п. 9 ст. 167 НК РФ.

Одним из видов деятельности ОАО “Талвис“ является производство и реализация дрожжей кормовых неактивных порошкообразных. Для этого Общество приобретает у своих постоянных поставщиков сырье и материалы, использующиеся для производства продукции, которая реализуется в основном на внутреннем рынке. Незначительная часть произведенной продукции реализуется на экспорт, по факту которого Общество после получения всех необходимых документов согласно ст. 165 НК РФ представляет налоговую декларацию по ставке 0 процентов и заявляет НДС к возмещению.

Вместе с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г. ОАО “Талвис“ представило в Инспекцию счета-фактуры, платежные поручения, накладные на оприходование сырья.

Ответчиком в решении указано на неподтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, так как не подтверждено ведение раздельного учета по ТМЦ, использованным в производстве экспортных товаров.

Порядок применения налоговых вычетов указан в ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Общеустановленные правила ведения раздельного учета НДС в Налоговом кодексе РФ не определены, заявителем для организации такого учета за основу приняты положения п. 4 ст. 170 НК РФ.

Порядок учета входного НДС закреплен в п. 41 Приказа N 321 от 31.12.2003 “Об учетной политике для целей налогообложения по ОАО “Талвис“ на 2004 г. (л.д. 53 - 57), в соответствии с которым входной НДС по сырью, материалам, работам, услугам, используемым при производстве экспортной продукции определяется расчетным путем.

Из объяснений заявителя следует то, что поскольку первоначально при оприходовании материально-производственных запасов, используемых в производстве, невозможно определить будут ли запасы использованы при изготовлении продукции, реализуемой на внутренний рынок, или продукции, реализуемой на экспорт, поэтому “входной“ НДС по материально-производственным запасам при выполнении требований НК РФ ставится полностью к вычету, уменьшая НДС к уплате. Далее, при отгрузке продукции на экспорт, НДС по материально-производственным запасам, использованным на производство экспортной продукции, ранее принятый к вычету, сторнируется в книге покупок, то есть, вычет по НДС уменьшается, а сумма “сторнируемого“ НДС уплачивается в бюджет.

ОАО “Талвис“ определяет “входной“ НДС по сырью, работам, услугам, используемым при производстве экспортной продукции расчетным путем: из фактической себестоимости выпущенной продукции выделяется себестоимость экспортной продукции пропорционально натуральным показателям. Затем исчисляется сумма “входного“ НДС в соответствии с действующей налоговой ставкой 10% и 18%. Рассчитанная таким образом сумма налога на добавленную стоимость восстанавливается в бухгалтерском учете методом “красное сторно“ и относится в ДТ 19/7 “НДС по экспортным операциям“ в периоде, когда произошла экспортная отгрузка, а также отражается в книге покупок в виде сторнирующей записи на основании бухгалтерской справки.

Из представленных заявителем доказательств и объяснений усматривается, что в июле 2004 г. на спиртовом заводе “Волковский“ ОАО “Талвис“ было произведено дрожжей кормовых 131 тонна. Сумма расходов на производство кормовых дрожжей составила 879379,19 руб., в том числе: производственные расходы - 789184,08 руб., внепроизводственные расходы - 90195,11 руб., из них: внутренний рынок - 24380,10 руб., экспорт - 65815,01 руб. В июле на экспорт было реализовано 120 тонн дрожжей ООО “Атом Трейдинг“ по двум отгрузкам. Расчет суммы НДС по экспортным отгрузкам представлен в таблицах N 1 и N 2. Согласно этим расчетам произведены следующие проводки: ДТ 19/7-КТ 19/3 НДС и ДТ 19/7-КТ 19/4. Общая сумма НДС по экспортной продукции составила 34033,79 руб. В декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2004 г. заявлена сумма НДС к вычету 34033 руб.

Кроме того, как пояснил заявитель, в книге покупок по спиртовому заводу “Волковский“ за июль месяц 2004 года была допущена арифметическая ошибка и восстановлена сумма НДС записью “сторно дрожжи на экспорт в июле месяце“ гр. 8б НДС 26520,78 руб. Сумма НДС из книги покупок по спиртовому заводу “Волковский“ перенесена в сводную книгу покупок по ОАО “Талвис“. В сводной книге покупок ОАО “Талвис“ за июль месяц итоговые графы “ВСЕГО“ суммированы и скорректированы на суммы по предыдущим уточненным налоговым декларациям: гр. 8б + гр. 9б + гр. 10б = 23091,75 + 1781785,01 + 4796351,89 + 3076,92 руб. (06/2004). В итоге получена сумма возмещения из бюджета НДС 6604302 руб., что соответствует стр. 380 налоговой декларации по НДС за июль месяц 2004 года.

Допущенная ошибка в расчете НДС была исправлена заявителем в августе месяце 2004 года. В книге покупок за август по спиртовому заводу “Волковский“ сделана запись “сторно материалы и услуги дрожжи экспорт июль“ гр. 86 НДС 3046,19 руб. Сумма НДС к возмещению перенесена в сводную книгу покупок по ОАО “Талвис“ за август 2004 год. В сводной книге покупок за август 2004 года итоговые графы “ВСЕГО“ суммированы и скорректированы на суммы по предыдущим уточненным декларациям: гр. 86 + гр. 96 + гр. 106 = 17461 + 1880998,86 + 3532088,52 + 3046,19 (07/2004) - 4258,45 руб. (07/2004). В итоге получена сумма возмещения из бюджета 5429335 руб., что соответствует стр. 380 налоговой декларации по НДС за август месяц 2004 года. В книге покупок за сентябрь месяц 2004 года по спиртовому заводу “Волковский“ сделана запись “сторно экспорт дрожжи июль“ гр. 8б НДС 4466,82 руб. Сумма НДС к возмещению перенесена в сводную книгу покупок по ОАО “Талвис“ за сентябрь месяц 2004 года. В сводной книге покупок ОАО “Талвис“ за сентябрь 2004 года итоговые графы “ВСЕГО“ суммированы и скорректированы на суммы по предыдущим уточненным декларациям: гр. 8б + гр. 9б + гр. 106 - 68185,35 + 4841129,34 + 2934595,83 + 4782,39 (06/2004) + 4466,82 (07/2004) - 2225,25 + 2925,85 + 8174,37 = 7862014 руб., что соответствует стр. 380 налоговой декларации по НДС за сентябрь месяц 2004 года.

В приказе об учетной политике для целей налогообложения на 2004 год (Приказ N 321 от 31.12.2003) отражено, что “входной“ НДС по экспортной отгрузке не возмещается из бюджета до решения ИФНС.

Заявителем дополнительно представлены суду книга покупок за июль 2004 г. (по филиалу), сводная книга покупок ОАО “Талвис“, налоговая декларация за июль 2004 г., декларация за август 2004 г., книга покупок за август 2004 г., сводная книга покупок за сентябрь 2004 г., налоговая декларация за сентябрь 2004 г.

Суд считает, что такой порядок учета нормам НК РФ не противоречит и соответствует закрепленной на предприятии учетной политике.

Суд принимает во внимание и то, что методика и порядок ведения раздельного учета заявителем ранее уже являлись предметом рассмотрения в Арбитражном суде г. Москвы и правильность этой методики и ее соответствие гл. 21 НК РФ подтверждены вступившими в законную силу решениями суда по делам N А40-26946/04-75-285 от 07.09.04, N А40-53372/03-116-623 от 14.04.04, N А40-26945/04-107-210 от 04.08.04.

Учитывая изложенное, доводы ответчика о неподтверждении ведения раздельного учета суд считает несостоятельными.

В решении ответчиком указано на то, что представленные к проверке платежные поручения не подтверждают оплату по счетам-фактурам, на основании которых заявлены вычеты за рассматриваемый период.

Данный довод Инспекции не соответствует действительности, так как в налоговый орган представлены как счета-фактуры, так и платежные документы (т. 1, л.д. 77 - 106). Кроме того, заявителем представлены суду справки (данные), подтверждающие оплату счетов-фактур (т. 1, л.д. 107 - 112). Налоговый орган вправе был запросить указанные справки в порядке ст. 88 НК РФ, однако своим правом не воспользовался.

Инспекцией не подтверждена правомерность применения налоговых вычетов и связи с нарушениями п. 6 и п. 5 ст. 169 НК РФ в представленных счетах-фактурах.

В решении конкретные счета-фактуры и нарушения не указаны, в судебном заседании ответчиком также не указаны конкретные нарушения, выявленные в ходе проверки.

При таких обстоятельствах суд считает, что решение Инспекции в оспариваемой части не соответствует нормам ст. ст. 171, 172, 169 НК РФ и нарушает права заявителя, а НДС - 34033,00 руб. подлежит возмещению заявителю путем зачета в счет предстоящих платежей.

Госпошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета, так как ответчик от уплаты госпошлины освобожден в силу гл. 25.3 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 168, 170, 201 АПК РФ, суд,

РЕШИЛ:

признать недействительным, не соответствующим ст. ст. 169, 171, 172, 176 п. 4 НК РФ, решение Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 30.12.2005 N 279 в части отказа ОАО “Талвис“ в возмещении суммы налоговых вычетов по НДС в размере 34033,00 руб. по закупленным товарам (работам, услугам), использованным для производства продукции, реализованной на экспорт, отраженных в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г.

Обязать Межрегиональную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО “Тамбовское спиртоводочное предприятие “Талвис“ НДС за декабрь 2004 г. в сумме 34033,00 руб. путем зачета в счет текущих платежей.

Возвратить ОАО “Тамбовское спиртоводочное предприятие “Талвис“ из федерального бюджета госпошлину 4000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.