Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.07.2006, 10.07.2006 по делу N А40-34073/05-118-323 Суд удовлетворил требование о признании недействительным ненормативного акта в части занижения налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа, так как налогоплательщикам предоставлена возможность уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими в предыдущие налоговые периоды убытка, исчисленного в соответствии с законодательством.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

10 июля 2005 г. Дело N А40-34073/05-118-3233 июля 2006 г. 10 июля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 03 июля 2006 года.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: решение в полном объеме изготовлено 10 июля 2006 г., а не 10 июля 2005 г.

Решение в полном объеме изготовлено 10 июля 2005 года.

Арбитражный суд в составе: председательствующего К. судей: единолично протокол ведет судья, с участием: от истца - Т. дов. от 30.12.05, Б. дов. от 01.02.06, Ч. дов. от 01.02.2006, от ответчика - М. дов. от 29.05.2006 N 27, 3-е лицо ИФНС N 4 по г. Москве - не явился, извещен, рассмотрел дело по иску ООО “Алмосс“ к ответчику ИФНС N 30 по г. Москве о признании недействительным решение N 2-21972 от 31 мая 2005 года (в части).

УСТАНОВИЛ:

иск заявлен о признании недействительным решения N 2-219372 от 31 мая 2005 года, вынесенного ИФНС N 30 по г. Москве в отношении ООО “Алмосс“ в части предложения уплатить налог на рекламу в размере 25000 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5000 рублей за не уплату налога на рекламу, предложения уплатить пени по налогу на рекламу в размере 10682 руб., а также о признании недействительным решения в части занижения налога на прибыль на сумму 460770 + 752592 + 1026275 = 2239644, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Дело находится на новом рассмотрении на основании постановления ФАС МО от 23.01.2006 (т. 2 л.д. 111).

В судебное заседание не явился представитель третьего лица (ИФНС N 4 по г. Москве) надлежащим образом, извещенный о времени и месте судебного заседания. Суд, на основании п. 3 ст. 156 АПК РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие третьего лица.

Истец обосновал свои требования следующим. По результатам выездной проверки ответчиком вынесено обжалуемое решение. При этом установлено следующее. Истцом применена льгота по налогу на прибыль на основании п. 5 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“. В 1998 году, по данным годового бухгалтерского отчета, истец получил убыток в размере 12617480 руб. В последующие годы, при расчете налога на прибыль, истец пользовался льготой по налогу на прибыль на основании п. 5 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ - уменьшал налогооблагаемую прибыль на полученный в 1998 году по данным годового бухгалтерского отчета убыток. Данная льгота распространена истцом на 2002 и 2003 годы на основании п. 3 ст. 10 ФЗ РФ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах“ от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

Ответчиком применение льготы признано неправомерным на основании материалов проверки, проведенной ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы за период 1998 - 2000 годы (решение N 17-дсп). Истец ссылается на п. 5 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“, согласно которому для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета) за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет... Далее истец ссылается на Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 года N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций“ (действовал в спорный период) и указывает, что в состав годового бухгалтерского отчета не входили данные для расчета фактической прибыли.

Ответчик в решении от 31 мая 2005 года указал, что ООО “Алмосс“ по строке 5.2 “Справки о порядке определения данных, определяемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли“ за 1998 год отражена сумма 19840782 руб. Организацией представлена справка о переоценке в 1998 году драгоценных камней, числящихся на балансе, согласно которой результат переоценки драгоценных камней за 1998 год составил 19832012 руб.



Указанная сумма подлежала отражению по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки“, субсчет 80 “Переоценка материальных ценностей“. Однако в прибыль по данным бухгалтерского учета включен финансовый результат от дооценки драгоценных камней в сумме 4651682 руб., а исключена из прибыли в целях налогообложения дооценка в сумме 19840782 руб. Таким образом, налогооблагаемая прибыль за 1998 года занижена на сумму 15189100 руб.

Итого сумма заниженной прибыли за 1998 год составила 15221133 руб.

ООО “Алмосс“ за 1998 год по данным бухгалтерского учета получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности в сумме 12617480 руб. При проведении выездной налоговой проверки ИМНС N 4 по ЦАО г. Москвы... были выявлены нарушения, с учетом которых балансовый убыток за 1998 год подлежал уменьшению на 15212363 руб. Таким образом, по данным проверки, ООО “Алмосс“ за 1998 год получена балансовая прибыль в сумме 2594883 руб., которая должна быть отражена по строке 140 формы 2 “Отчета о финансовых результатах“.

Истец считает, что фактически ИМНС N 4 скорректировала балансовую прибыль на сумму, взятую из расчета налога от фактической прибыли (не входящую в бухгалтерскую отчетность), из решения N 17-дсп не следовало, что сумма 19840782 руб. не должна была входить в состав бухгалтерской отчетности. Представлена оборотно-сальдовая ведомость за 1998 год, в которой отсутствует по кредитовым оборотам величина 19840782 руб., в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01 июля 1995 года N 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли“.

Истец ссылается на нарушение ст. 101 НК РФ.

Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск, и в уточнении к отзыву, а именно.

На основании решения N 1568 “О проведении выездной налоговой проверки“ и.о. руководителя ИМНС РФ N 30 по ЗАО г. Москвы было проведена выездная налоговая проверка ООО “Алмосс“ по вопросам: соблюдения налогового законодательства за период 01.01.2001 по 31.12.2003. В соответствии со ст. ст. 100, 101 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки N 218. В акте налоговой проверки были указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки. И.о. руководителя налогового органа был рассмотрен акт выездной налоговой проверки N 218, разногласия по акту выездной налоговой проверки и вынесено решение N 372 от 31.05.2005 “О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“.

Здесь и далее по тексту, видимо, допущена опечатка: Закон РФ от 27.12.1991 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ имеет N 2116-1, а не N 2116.

Решением ИФНС России N 30 по г. Москве от 31.05.2005 установлено, в 2001 году ООО “Алмосс“ пользовалось льготой по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на покрытие убытка прошлых лет, в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона от 27.12.1991 N 2116 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ и пунктом 4.5 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“ в размере 1316506,0 руб. В 2002 году ООО “Алмосс“ уменьшило налоговую базу текущего налогового периода на часть суммы убытка, полученного в 1998 году, в соответствии со статьей 283 “Перенос убытков на будущее“ НК РФ в размере 3135801,0 руб.

В 2003 году ООО “Алмосс“ уменьшило налоговую базу текущего налогового периода на часть суммы убытка, полученного в 1998 году, в соответствии со статьей 283 “Перенос убытков на будущее“ НК РФ в размере 4276147,0 руб. Данную льготу налогоплательщик применил неправомерно, что указано на стр. 1, 2, 3 решения N 372 от 31.05.05 и на стр. 2, 3 отзыва на заявление ООО “Алмосс“ от 10.08.2005, т.к. решением ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы от 29.06.2001 установлено, что налогоплательщиком неправомерно занижена налогооблагаемая прибыль в сумме 15221133 руб. за 1998 год, балансовый убыток за 1998 год уменьшен на сумму 15212363 руб., таким образом балансовая прибыль ООО “Алмосс“ за 1998 год составила 2594883 руб.

Решение ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы от 26.06.2001 в этой части не было обжаловано налогоплательщиком в порядке предусмотренном гл. 19 НК РФ в УФНС России по г. Москве, ни в суд. Таким образом, налогоплательщик был обязан устранить нарушения указанные в решении ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы от 29.06.01 и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Таким образом налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки за период 01.01.2001 по 31.12.2003 не мог проводить проверку за 1998 год, а факт неправомерного занижения налогооблагаемой прибыли в сумме 15221133 руб. установлен решением ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы от 29.06.2001, балансовый убыток за 1998 год уменьшен на сумму 15212363 руб., данное решение не было отменено ни вышестоящим налоговым органом, ни признано незаконным в этой части судом.

Кроме того, решение ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы от 29.06.2001 в части доначисления налогооблагаемой прибыли и уменьшения балансового убытка за 1998 год правомерно, т.к. в соответствии со ст. 5 Федерального закона “О бухгалтерском учете“, общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;



в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета:

г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 8 раздела II Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.1994 N 170, а не пункт 8 раздела III.

В соответствии Приказом Министерства финансов РФ N 170 от 26.12.1994 с 1 января 1995 года введено в действие “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации“ в соответствии р. 1 п. 1, р. II п. 5, р. III п. 8 которого, организация обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Содержащиеся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета

В соответствии с р. 3 п. 3.3 ПБУ 4/96 утвержденных Приказом Министерства финансов РФ N 10 от 08.02.1996, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В соответствии с р. 3 п. 3.8 Инструкции “О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности“ утвержденной Приказом Министерства финансов РФ N 97 от 12.11.1996 в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий утвержденного Приказом Министерства финансов РФ N 56 от 01.11.1991 (в ред. Приказов Минфина РФ N 173 от 28.12.1994, N 81 от 28.07.95, N 2 от 15.01.1997, N 15 от 17.02.1997), Письмом Минфина N 107 от 29.09.95, Приказом Минфина N 97 от 12.11.96 ООО “Алмосс“ обязан был отразить дооценку материальных ценностей в бухгалтерском учете на счете N 14 “Переоценка материальных ценностей“ в корреспонденции с соответствующими счетами учета материальных ценностей с последующим отнесением на счет 80 “Прибыли и убытки“.

Министерство финансов РФ в Письме N 107 от 29.09.1995 (зарегистрировано в Минюсте 19.10.95 N 963) “О порядке переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней“ указывает, что при изменении в установленном порядке расчетных и отпускных цен на драгоценные камни, переоценке остатков технических и ювелирных алмазов и бриллиантов, в промышленных изделиях, бриллиантов в готовых ювелирных изделиях производится организациями без особых на то указаний по получении соответствующих документов о введении в действие новых цен. Переоценке подлежат покупные и собственной выработки товарно-материальные ценности, находящиеся на складе и не бывшие в эксплуатации, отраженные на счетах бухгалтерского учета: 10 “Материалы“, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы“, 40 “Готовая продукция“, 41 “Товары“, а также ценности, находящиеся в незавершенном производстве.

Результаты от переоценки остатков перечисленных материальных ценностей относятся на результаты финансовой деятельности предприятий и организаций.

Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли“ результаты переоценки производственных запасов и готовой продукции исключены из состава внереализационных доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете результат от переоценки драгоценных камней отражаются на счете 14 “Переоценка материальных ценностей“ в корреспонденции с соответствующими счетами учета материальных ценностей с последующим отнесением на счет 80 “Прибыли и убытки“.

Таким образом, по мнению ответчика, налогоплательщик ООО “Алмосс“ был обязан отразить результат переоценки драгоценных камней за 1998 год в сумме 19832012 руб. по кредиту сч. 80 “Прибыли и убытки“ субсчет 08 “Переоценка материальных ценностей“. Данные факты отражены в решении ИМНС N 4 по ЦАО г. Москвы (стр. 24, 25 решения от 29.06.01).

Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела с учетом указаний ФАС МО, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению (в части, оставленной без изменений постановлением ФАС МО) по следующим основаниям.

Истцом на обозрение суда представлены подлинные документы, обосновывающие требования.

Как следует из материалов дела, ИФНС N 30 по г. Москве было проведена выездная налоговая проверка ООО “Алмосс“ по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 01.01.2001 по 31.12.2003.

В соответствии со ст. ст. 100, 101 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки N 218. В акте налоговой проверки были указаны факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки. И.о. руководителя налогового органа был рассмотрен акт выездной налоговой проверки N 218, разногласия по акту выездной налоговой проверки и вынесено решение N 372 от 31.05.2005 “О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“.

Решением ИФНС России N 30 по г. Москве от 31.05.2005 установлено, что в 2001 году ООО “Алмосс“ пользовалось льготой по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на покрытие убытка прошлых лет, в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона от 27.12.1991 N 2116 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ и пунктом 4.5 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“ в размере 1316506,0 руб.

По вопросу отсутствия на балансе в 1998 году драгоценных камней и других валютных ценностей, которые могли быть переоценены в спорной сумме 19840782 руб., судом установлено следующее.

В справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли“ ООО “Алмосс“ за 1998 год указана сумма переоценки производственные запасов и готовой продукции 19840782 руб.

Судом принимаются пояснения истца о том, что такая сумма была включена в налоговую отчетность ошибочно. Первичных документов, подтверждающих наличие на балансе организации в 1998 году драгоценных камней и других валютных ценностей, подлежащих переоценке на сумму 19840782 рубля, нет, что установлено проведенной сверкой расчетов.

Инспекция, по результатам сверки расчетов, согласилась с тем, что предоставленные налогоплательщиком документы для сверки (первичная документация ООО “Алмосс“ за 1998 год, карточки бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости) не подтверждают того, что в распоряжении организации в 1998 году находились материальные активы, которые могли быть переоценены на указанную сумму.

Налогоплательщиком были представлены для проведения сверки все первичные документы, на основании которых в 1998 году в регистрах бухгалтерского учета ООО “Алмосс“ были отражены материальные ценности (драгоценные камни): акты приемки (т. 3 л.д. 1 - 86), акты на отпуск (т. 4 л.д. 1 - 464), платежные поручения, договора (т. 5 л.д. 81, 85), а также представлены карточки счетов: 10, 20, 40, 41, 52, карточка “Обороты счета 80“ оборотно-сальдовые ведомости (т. 5 л.д. 22 - 80).

Судом принимаются пояснения истца, которые также не оспариваются ответчиком, а именно:

В оборотно-сальдовой ведомости ООО “Алмосс“ за 1998 год по счету 80.08 “Переоценка материальных ценностей“ отражена положительная переоценка в сумме 14620249,76 рублей. Данная сумма полностью подтверждается первичной документацией ООО “Алмосс“ за 1998 год, а также карточками бухгалтерского учета. Сумма 14620249,76 руб. складывается из следующих цифр: 6728463,73 руб. - переоценка драгоценных камней, отраженных по карточке счета 41 “Товары“. Эта цифра также отражена в карточке “Обороты счета 80“ в корреспонденции со счетом 41.

4882916,87 руб. - сумма переоценки драгоценных камней, отраженных по карточке счета 40 “Готовая продукция“. Эта цифра также отражена в карточке “Обороты счета 80“ в корреспонденции со счетом 40.

545728,12 руб. - кредитовая переоценка материальных ценностей, отраженных по карточке сч. 10 “Материалы (алмазное сырье)“. Указанная цифра отражена в карточке “Обороты счета 80“ в корреспонденции со счетом 10.

1500937,70 руб. - переоценка материальных ценностей, отраженных по карточке счета 20 “Основное производство“. В карточке “Обороты счета 80“ данная цифра отражена в корреспонденции со счетом 20.

961051,64 руб. - сумма переоценки остатка валюты на счете ООО “Алмосс“, отраженной по карточке сч. 52 “Валютный счет“. Эта цифра также отражена в карточке “Обороты счета 80“ в корреспонденции со сч. 52.

920,86 руб. - переоценка дебетового остатка по счету 76.03 “Таможня“. Эта же цифра отражена в карточке “Обороты счета 80“ в корреспонденции со сч. 76.03.

По дебету счета 80.08 в оборотно-сальдовой ведомости ООО “Алмосс“ отражена сумма 9968568,25 руб. Она складывается из следующих цифр:

8621598,17 руб. - разница между рублевым эквивалентом стоимости облигаций внутреннего государственного валютного займа Министерства финансов РФ, приобретенных у ГУПВО “Алмазювелирэкспорт“, на момент подписания договоров и на момент их оплаты. Подтверждением этого являются договоры N 2802-205 от 08.07.1998, N 2802-209 от 24.12.1998, п/п N 3 от 28.12.98, N 282 от 18.09.98, карточки счета 52 “Валютный счет“, карточка счета 51 “Рублевый счет“, а также карточкой “Обороты счета 80“ в корреспонденции со сч. 76.02.

9529,86 руб. - дебетовая переоценка материальных ценностей, отраженных по карточке сч. 10 “Материалы (алмазное сырье)“. Указанная цифра отражена в карточке “Обороты счета 80“ в корреспонденции со счетом 10.

ООО “Алмосс“ для проведения сверки не смогло предоставить первичные документы, подтверждающих правильность начисления дебетовой переоценки материальных ценностей на сумму 1337440,22 рубля.

Таким образом, стороны, при проведении сверки расчетов, сделали вывод о том, что цифра 19840782 рубля не подтверждается первичной документацией ООО “Алмосс“.

Кроме того, из балансового убытка ООО “Алмосс“ за 1998 год в сумме 12617480 руб. подлежит исключению сумма, не подтвержденная первичной документацией, - 1337440,22 руб. Следовательно, бухгалтерский убыток истца за 1998 год составляет 11280040 руб.

В связи с этим стороны сделали вывод о необходимости пересчета применения льготы по уменьшению прибыли текущих периодов на убыток прошлых лет (1998 г.):

-----------------------T-----------------------------T---------------------------¬

¦ Действующие НПА ¦Расчет при балансовом убытке ¦ Рассчитывалось ¦

¦ ¦ 11280040 руб. ¦ ¦

+----------------------+-----------------------------+---------------------------+

¦ 1999 год ¦

+----------------------T-----------------------------T---------------------------+

¦п. 5 ст. 6 Закона РФ N¦Убыток в балансе за 1998 год ¦Убыток в балансе за 1998 ¦

¦2116-1 “О налоге на ¦составлял 11280040 руб. ¦год составлял 12617480 руб.¦

¦прибыль предприятий и ¦Резервного фонда не было. ¦Резервного фонда не было. ¦

¦организаций“, ¦Можно было погасить 1/5 от ¦18.06.2001 сдан уточненный ¦

¦Инструкция ГНС РФ от ¦суммы бухгалтерского убытка: ¦расчет налога на прибыль за¦

¦10.08.1995 N 37 “О ¦11280040 : 5 = 2256008 руб. ¦1999 год. ¦

¦порядке исчисления и ¦ ¦Однако расчет льготы начал ¦

¦уплаты в бюджет налога¦ ¦производиться от цифры, ¦

¦на прибыль предприятий¦ ¦рассчитанной в ходе ¦

¦и организаций“ ¦ ¦проверки ИМНС РФ N 4 (пп. в¦

¦ ¦ ¦п. 6.1 9 стр. 26) решения N¦

¦ ¦ ¦17 ДСП) 11839287 руб. ¦

¦ ¦ ¦Можно было погасить 1/5 от ¦

¦ ¦ ¦суммы бухгалтерского ¦

¦ ¦ ¦убытка: 11839287 : 5 = ¦

¦ ¦ ¦2367857 руб. ¦

+----------------------+-----------------------------+---------------------------+

¦ 2000 год - льготой не пользовались ¦

+--------------------------------------------------------------------------------+

¦ 2001 год ¦

+----------------------T-----------------------------T---------------------------+

¦п. 5 ст. 6 Закона РФ N¦Появился резервный фонд в ¦Появился резервный фонд в ¦

¦2116-1 “О налоге на ¦размере 192000 руб. ¦размере 192000 руб. ¦

¦прибыль предприятий и ¦1. Бухгалтерский убыток ¦1. Убыток уменьшился на ¦

¦организаций“, ¦должен быть уменьшен на ¦размере резервного фонда: ¦

¦Инструкция МНС РФ от ¦размере резервного фонда: ¦11839287 - 192000 = ¦

¦15.06.2000 N 62 “О ¦11280040 - 192000 = 11088040 ¦11647287 руб. ¦

¦порядке исчисления и ¦руб. ¦2. Высчитывается 1/5 от ¦

¦уплаты в бюджет налога¦2. Можно было погасить 1/5 ¦убытка, уменьшенного на ¦

¦на прибыль предприятий¦от суммы бухгалтерского ¦резервный фонд: 11647287 : ¦

¦и организаций“ ¦убытка, уменьшенного на ¦5 = 2329457 руб. ¦

¦ ¦резервный фонд: ¦3. Однако полученная сумма ¦

¦ ¦11088040 : 5 = 2217608 руб. ¦превышает 50% ¦

¦ ¦3. Так как 1/5 больше 50% от ¦налогооблагаемой базы за ¦

¦ ¦налогооблагаемой базы за ¦2001 год (2633012 руб.), а ¦

¦ ¦текущий период (2633012 ¦значит налогооблагаемая ¦

¦ ¦руб.), то к уменьшению ¦база уменьшилась на 50%: ¦

¦ ¦берется не 2217608 руб., а ¦2633012 : 2 - 1316506 руб. ¦

¦ ¦1/2 налогооблагаемой базы: ¦ ¦

¦ ¦2633012 : 2 = 1316506 руб. ¦ ¦

+----------------------+-----------------------------+---------------------------+

¦ 2002 год ¦

+----------------------T-----------------------------T---------------------------+

¦Глава 25 НК РФ ¦1. Из бухгалтерского убытка, ¦1. Высчитывается ¦

¦ ¦уменьшенного на резервный ¦неперенесенный остаток ¦

¦ ¦фонд, необходимо вычесть уже ¦убытка - убыток уменьшается¦

¦ ¦погашенные в 1999 и 2001 ¦на погашенные в 1999 и ¦

¦ ¦годах суммы: ¦2001 годах суммы: ¦

¦ ¦11088040 - 2256008 - 1316506 ¦11647287 - 2367857 - ¦

¦ ¦= 7515526 руб. ¦1361506 = 7962924 руб. ¦

¦ ¦Таким образом, непогашенный ¦2. Прибыль 2002 года ¦

¦ ¦убыток составляет 7515526 ¦составляет 10452670 руб. ¦

¦ ¦руб. ¦Она уменьшается на 30% ¦

¦ ¦2. Прибыль 2002 года ¦10452670 x 30% = 3135801 ¦

¦ ¦составляет 10452670 руб. ¦руб. ¦

¦ ¦Она может быть уменьшена на ¦3. Неперенесенный остаток ¦

¦ ¦30%: ¦убытка за 1998 год ¦

¦ ¦10452670 x 30% = 3135801 ¦составляет: 7962924 - ¦

¦ ¦руб. ¦3135801 = 4827123 руб. ¦

¦ ¦3. Неперенесенный остаток ¦ ¦

¦ ¦убытка за 1998 год ¦ ¦

¦ ¦составляет: 7515526 - ¦ ¦

¦ ¦3135801 = 4379725 руб. ¦ ¦

L----------------------+-----------------------------+----------------------------

Согласно данных Инспекции ФНС России по налогам и сборам N 30 по г. Москве балансовая прибыль ООО “Алмосс“ за 1998 год составила 2594883 руб.

Судом затребовано заключение эксперта N 12/3-9284 судебной налоговой экспертизы по уголовному делу N 116188.

На разрешение эксперта был поставлен вопрос: “В соответствии ли с законодательством Российской Федерации ООО “Алмосс“ осуществляло перенос убытка, образовавшегося по итогам 1998 года на 2002 - 2003 гг., если да, то, как это повлияло и указать в каком размере повлияло на налоговую базу по налогу на прибыль за 2002 - 2003 гг.“.

Экспертом сделан вывод (заключение эксперта N 12/3-9284 л.д. 3, том 5), что согласно представленным документам, ООО “Алмосс“ осуществляло перенос убытка, образовавшегося по итогам 1998 года на 2002 - 2003 гг. в соответствии с законодательством Российской Федерации и влияние убытка, образовавшегося по итогам 1998 года на налоговую базу по налогу на прибыль за 2002 - 2003 гг. составило:

- налоговая база, исчисленная ООО “Алмосс“ по итогам 2002 г., могла быть уменьшена на сумму убытка в размере, не превышающем 3135801 руб.

- налоговая база, исчисленная ООО “Алмосс“ по итогам 2003 г., могла быть уменьшена на сумму убытка в размере, не превышающем 4276147 руб.

При этом в заключении эксперта указано, что ООО “Алмосс“ осуществляло перенос убытка, образовавшегося по итогам 1998 года на 2002 - 2003 год в соответствии с законодательством РФ.

В 2002 году ООО “Алмосс“ уменьшило налоговую базу текущего налогового периода на часть суммы убытка, полученного в 1998 году, в соответствии со статьей 283 “Перенос убытков на будущее“ НК РФ в размере 3135801,0 руб.

В 2003 году ООО “Алмосс“ уменьшило налоговую базу текущего налогового периода на часть суммы убытка, полученного в 1998 году, в соответствии со статьей 283 “Перенос убытков на будущее“ НК РФ в размере 4276147,0 руб.

Данную льготу налогоплательщик применил, по мнению ответчика, неправомерно, что указано на стр. 1, 2, 3 решения N 372 от 31.05.05 и на стр. 2, 3 отзыва на заявление ООО “Алмосс“ от 10.08.2005, т.к. решением ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы от 29.06.2001 установлено, что налогоплательщиком неправомерно занижена налогооблагаемая прибыль в сумме 15221133 руб. за 1998 год, балансовый убыток за 1998 год уменьшен на сумму 15212363 руб., таким образом, балансовая прибыль ООО “Алмосс“ за 1998 год составила 2594883 руб.

С учетом проведенной сверки расчетов, по результатам которой не подтверждается наличие оснований для переоценки драгоценных камней, льготу налогоплательщик применил правомерно. ИФНС РФ N 4 по ЦАО г. не представило справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли“.

В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 у организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1.

Согласно п. 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенных убытков прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, которая по действующему до 1 января 2002 года законодательству о налоге на прибыль уменьшала налоговую базу по налогу на прибыль, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения прибыли и переносится на будущие периоды по правилам, предусмотренным ст. 283 НК РФ.

Учитывая, что в рамках налоговой льготы, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1, по ранее действующему порядку организация имеет право покрывать убытки в течение последующих пяти лет, в 2002 и 2003 гг. в уменьшение налогооблагаемой прибыли могут быть приняты в установленных ст. 283 Кодекса пределах на не покрытые по состоянию на 1 января 2002 г. убытки, возникшие в 1997 и 1998 гг. соответственно и позднее.

Следовательно, если ООО “Алмосс“ частично использовало льготу на покрытие убытков прошлых лет, понесенных им в 1998 г., оно все равно может исключать оставшуюся сумму данного убытка из налоговой базы за 2002, 2003 гг. в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщикам предоставлена возможность уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими в предыдущие“налоговые периоды убытка, исчисленного в соответствии с гл. 25, или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Перенос убытка на будущее может быть осуществлен в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен этот убыток.

Поскольку материалами дела подтверждается получение убытка и отсутствие оснований для переоценки, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статей 171, 172, 132 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение N 2-21372 от 31 мая 2005 года, вынесенное ИФНС N 30 по г. Москве в отношении ООО “Алмосс“ в части занижения налога на прибыль на сумму 460770 + 752592 + 1026275, всего 2239644 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, как не соответствующего ч. II НК РФ.

Возвратить ООО “Алмосс“ из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.