Решения и постановления судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2006, 06.07.2006 N 09АП-6801/2006-АК по делу N А40-83005/05-116-641 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

29 июня 2006 г. Дело N 09АП-6801/2006-АК6 июля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 29.06.06.

Полный текст постановления изготовлен 06.07.06.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи П., судей: Г., О., при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания С., при участии от заявителя: З.И. по дов. N 107 от 03.04.06; от заинтересованного лица: З.Д. по дов. N 05/17437-н от 18.05.06, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 24 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.04.2006 по делу N А40-83005/05-116-641, принятое судьей Т., по заявлению ООО “Производственная фирма ЛОГОС“ к ИФНС России N 24 по г. Москве о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Производственная фирма ЛОГОС“ обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения ИФНС России N 24 по г. Москве от 25.11.2005 N 16/27663-н в части отказа в возмещении НДС в размере 624898 руб. по уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2002 г.

Арбитражный суд г. Москвы решением от 20.04.2006 удовлетворил заявленное ООО “Производственная фирма ЛОГОС“ требование в полном объеме. При этом суд исходил из того, заявителем в полном соответствии с требованиями закона подтверждено право на применение ставки 0 процентов по уточненной декларации по НДС по третьей поставке по контракту N РВ/8356061310212 от 15.02.2001 за сентябрь 2002 г., а также право на применение налоговых вычетов.

ИФНС России N 24 по г. Москве не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя, ссылаясь на нарушение судом норм процессуального и материального права.

Проверив законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО “Производственная фирма ЛОГОС“ предоставила 25.08.2005 уточненную декларацию по НДС по ставке 0 процентов по третьей поставке по контракту N РВ/8356061310212 от 15.02.2001 за сентябрь 2002 г. и заявило о возмещении НДС, уплаченного поставщикам, в размере 772032 руб. Вместе с декларацией были представлены документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС по экспортной поставке в Индию через ФГУП “Рособоронэкспорт“ по договору комиссии.

По указанной выше экспортной поставке, осуществленной в августе 2002 г., собрав в сентябре 2002 г. комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, заявитель представил в ИФНС России N 24 по г. Москве первоначальную декларацию по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2002 г.

11.12.2002 ИФНС России N 24 по г. Москве приняло решение N 03/13447-Н, которым отказала заявителю в возмещении НДС по налоговой декларации за сентябрь 2002 г., в размере 853967 руб. Указанное решение было оспорено обществом в суде и признано недействительным, как не соответствующее требованиям НК РФ, решением суда от 28.05.2003 по делу N А40-8117/03-90-85. Решение суда было оставлено без изменения постановлениями апелляционной и кассационной инстанций.

Однако, в данной декларации ООО “Производственная фирма ЛОГОС“ не полностью указало сумму, подлежащую возмещению предприятию по экспортной поставке в августе 2002 г. в части уплаченной поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных при производстве экспортной продукции, т.к. не успело подготовить расчет сумм НДС, уплаченных поставщикам при производстве экспортной продукции для 3-ей поставки и подлежащих возмещению и оформить в виде, требуемом налоговым органом. Это было связано с тем, что во время представления указанной декларации ответчиком осуществлялась камеральная проверка деклараций по НДС по ставке 0 процентов, поданных предприятием за более ранние налоговые периоды, поэтому вся первичная документация и бухгалтерские регистры за период, отражающий, в том числе, и производство продукции для третьей поставки в Индию, находились у инспекции.

25.11.2005 ИФНС России N 24 по г. Москве принято оспариваемое решение N 16/27663-н, которым заявителю отказано в возмещении 624898 руб. из подлежащих дополнительному возмещению на основании представленной уточненной декларации 772032 руб.

В оспариваемом решении налоговый орган делает вывод, что по истечении трехлетнего срока с момента отгрузки товара в режиме экспорта, 25.08.2005 ООО “Производственная фирма ЛОГОС“ представляет уточненную налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2002 г., где отражает налоговые вычеты в размере 772032 руб. по оприходованному и оплаченному товару (работам, услугам) поставщикам до сентября 2002 г., при этом ссылаясь на недобросовестность заявителя как налогоплательщика.

Всем доводам оспариваемого решения дана надлежащая оценка судом первой инстанции.

В апелляционной жалобе налоговый орган повторил все доводы, приведенные им в оспариваемом решении и выразил несогласие с оценкой их судом первой инстанции.

Оценив все представленные в дело доказательства, апелляционный суд отклоняет доводы налоговой инспекции как необоснованные.

В документе, видимо, допущен пропуск текста: имеется в виду “...все сведения внесены в бухгалтерский отчет общества до августа 2002 г...“.

В решении инспекции указывается, в нарушение Инструкции к Приказу МНС РФ от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость“ заявитель не заполнил 3-й раздел декларации, где в приложении А налогоплательщик обязан отразить стоимость реализованных товаров, а также сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (налоговые вычеты). Налоговый орган делает вывод о том, что, заранее зная о проведении контрольных мероприятий инспекцией, общество умышленно скрыло отгрузку товара и не отразило налоговые вычеты. А поскольку большая часть комплектующих товаров (работ, услуг) приобретались и оплачивались поставщикам до августа 2002 г., то все сведения внесены в бухгалтерский общества до августа 2002 г. и соответственно должны были быть отражены в налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов по приложению А.

Судом первой инстанции правомерно указано на то, что в графе 4 приложения А декларации должна справочно указываться общая сумма НДС, уплаченная поставщикам и планируемая предприятием к возмещению.

Ссылку налогового органа на умышленное затягивание ООО “Производственная фирма ЛОГОС“ отражения налоговых вычетов по поставщикам для истечения срока исковой давности по налоговым проверкам и на ст. 87 НК РФ апелляционный суд находит необоснованной.

Законодательством установлен срок хранения первичных документов - 4 года. Таким образом, представление предприятием уточненной декларации до истечения срока, установленного ст. 173 НК РФ, не является препятствием для инспекции по проведению мероприятий по проверке достоверности представленных предприятием сведений в полном объеме. Тем более, в своем решении N 16/27664-н от 25.11.2005, инспекция, ссылаясь на письмо УМНС РФ по г. Москве от 20.10.2003 N 25-08/58311, пишет, что встречные проверки осуществляются в отношении поставщиков, которым уплачена сумма НДС в размере, превышающая 50 тысяч рублей (л.д. 34, стр. 7 решения). А у предприятия из всех вычетов, заявленных в декларации, только по пяти документам эта сумма превышает указанный лимит, причем одну из них НДС в размере 142948 руб. решением возвещен, а остальные уплачены одному и тому же поставщику, с которым предприятие работает и по сегодняшний день и никаких сложностей по проверке не существует. По остальным счетам-фактурам к возмещению в среднем указано менее 1000 руб. Также, как видно из оспариваемого решения, по суммам НДС, отраженным ООО “Производственная фирма ЛОГОС“ в налоговых вычетах по налоговой декларации не превышающим 50 тысяч рублей запросы по товарам (работам, услугам) не направлялись за проверяемый период, однако были направлены по более ранним периодам. По всем требованиям, направленным ИФНС России N 24 по г. Москве, получены подтверждающие ответы (л.д. 34 - 35).

Решением ИФНС России N 24 по г. Москве от 25.11.2005 N 16/27663-н подлежит возмещению сумма НДС по налоговым вычетам за сентябрь 2002 г. в размере 144134 руб., а сумма налога в размере 624898 руб. была уплачена ООО “Производственная фирма ЛОГОС“ в период более трех лет до подачи заявления и правомерность заявленных налоговых вычетов в размере 624898 руб. не подтверждена. А, как указывает инспекция в решении, в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Указанный вывод налогового органа апелляционный суд считает необоснованным, поскольку ст. 78 НК РФ регламентирует расчеты налогоплательщика с бюджетом, а именно те случаи, когда средства налогоплательщика оказываются полученными бюджетом в избытке в счет уплаты налога. Правила расчета НДС регулируются главой 21 НК РФ, где установлено, что в счет уплаты налога принимаются как уплата денежными средствами, так и вычет. Вычет - это общая сумма НДС, уплаченная поставщикам, а также сумма НДС с авансовых платежей, ранее внесенная в бюджет сумма НДС, уплаченная поставщикам, относится на расчеты с бюджетом на основании деклараций, представляемых налогоплательщиком в налоговые органы. Право на указание сумм НДС в качестве вычетов возникает у налогоплательщика при наличии следующих условий: оприходование товара (работ услуг); оплата поставщику с выделением суммы НДС в платежном документе; наличие соответствующего счета-фактуры, оформленного в соответствии с нормативными документами.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая вычету, возникает в расчетах с бюджетом в срок представления в налоговый орган налоговой декларации за определенный отчетный период. Зачесть эту сумму можно согласно нормам п. 2 ст. 173 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Апелляционным судом установлено, что ООО “Производственная фирма ЛОГОС“ предоставила 25.08.2005 уточненную декларацию по НДС по ставке 0 процентов по третьей поставке по контракту N РВ/8356061310212 от 15.02.2001 за сентябрь 2002 г. и заявило о возмещении НДС, уплаченного поставщикам, в размере 772032 руб.

Заявителем выполнены все условия для подтверждения права на применение налоговых вычетов. Право на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам при производстве экспортной продукции, реализуется налогоплательщиком согласно НК РФ только на основании представляемой декларации по НДС по ставке 0 процентов, отражающей данные по операции реализации данной продукции на экспорт. НК РФ ни одной своей нормой не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета суммы НДС, уплаченной поставщику при производстве экспортной продукции, с давностью уплаты.

Заявленные к вычету суммы НДС первоначально были взяты предприятием к вычету при оприходовании и оплате поставщикам в более ранние периоды, как отраженные в качестве вычетов в обычной декларации по НДС. В процессе производства, когда эти товарно-материальные ценности были использованы в деятельности предприятия во время поставки на экспорт продукции собственного производства, НДС, ранее принятый к вычету, был согласно учетной политике предприятия восстановлен к уплате, т.е. фактически был снова уплачен самим предприятием в бюджет. После подтверждения факта экспорта предприятие получило право на возмещение этих сумм НДС, восстановленных в бухучете предприятия к уплате расчетом сторно, т.е. фактически повторно уплаченных в бюджет самим предприятием.

Оценивая установленные по делу обстоятельства, апелляционный суд приходит к выводу о несостоятельности довода инспекции о недобросовестности налогоплательщика, поскольку под недобросовестностью понимается совокупность действий, формально не противоречащих закону, но в результате которых нарушаются права и законные интересы иных лиц, паритет публичных и частных интересов, в том числе причиняется ущерб бюджету. Доказательств совершения налогоплательщиком таких действий инспекцией суду не представлено.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Расходы по уплате госпошлины распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ.

Согласно ст. 105 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 333.37 НК РФ налоговый орган освобождается от уплаты государственной пошлины.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.04.2006 по делу N А40-83005/05-116-641 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.