Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.06.2006 по делу N А72-10524/05-14/184 Арбитражный суд удовлетворил заявление налогового органа в части взыскания задолженности по налогу на игорный бизнес, по единому социальному налогу, пени и налоговых санкций за непредставление в установленный срок в налоговые органы запрашиваемых документов; встречный иск удовлетворен в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налоговых санкций за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации, о доначислении НДФЛ и ЕСН как несоответствующего законодательству.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 1 июня 2006 года Дело N А72-10524/05-14/184“

(извлечение)

Инспекция ФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Индивидуальному предпринимателю Ф.И.О. о взыскании 246423 руб. 93 коп., из которых:

- 117862 руб. 03 коп. - налоговые санкции (по ст. 122 НК РФ - 19435 руб. 43 коп., по ст. 123 НК РФ - 676 руб. 60 коп., по ст. 119 НК РФ - 97500 руб., по ст. 126 НК РФ - 250 руб.);

- 102572 руб. 91 коп. - недоимка
по налогам;

- 25988 руб. 99 коп. - пени за неуплату (несвоевременную уплату) налогов.

Ответчик с предъявленными требованиями не согласился и заявил встречное заявление о признании решения налогового органа в части недействительным, а именно:

- доначисления НДС - 50000 руб., налоговых санкций по п. 2 ст. 119 НК РФ - 97500 руб., по ст. 122 НК РФ - 10000 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ - 250 руб., пени - 15216 руб. 25 коп.;

- доначисления НДФЛ - 6766 руб., налоговых санкций по ст. 122 НК РФ - 1218 руб. 20 коп., пени - 1001 руб. 37 коп.;

- доначисления НДФЛ (налоговый агент) - 3422 руб., налоговых санкций по ст. 122 НК РФ - 676 руб. 60 коп., пени - 1033 руб. 49 коп.;

- доначисления ЕСН - 5264 руб., налоговых санкций по ст. 122 НК РФ - 3874 руб. 52 коп., пени - 1019 руб. 57 коп.

Решением от 25.11.2005 суд заявление ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска удовлетворил частично. Взыскал с Индивидуального предпринимателя Ф.И.О. в пользу ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска задолженность по налогу на игорный бизнес - 30250 руб. 50 коп., пени - 6937 руб. 14 коп., санкции - 6050 руб. 10 коп., по ЕСН - 6870 руб. 41 коп., санкции - 1052 руб. 80 коп., пени - 781 руб. 17 коп., налоговые санкции по п. 1 ст. 126 НК РФ - 50 руб. В остальной части требования налогового органа оставил без удовлетворения.

Встречный иск Индивидуального предпринимателя Ф.И.О. удовлетворил частично. Признал недействительным решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска
N 19 от 21.07.2005 в части доначисления НДС - 50000 руб., налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ 10000 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ - 97500 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ - 200 руб., пеней - 15216 руб. 25 коп., доначисления НДФЛ - 6766 руб., налоговых санкций - 1218 руб. 20 коп., пеней - 1001 руб. 37 коп., доначисления НДФЛ (налоговый агент) - 3422 руб., налоговых санкций - 676 руб. 60 коп., пеней - 1033 руб. 49 коп., доначисления ЕСН - 5264 руб., налоговых санкций - 3874 руб. 52 коп., пеней - 1019 руб. 57 коп. В остальной части встречный иск оставил без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 20.02.2006 указанное решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятые судебные акты в части отказа в удовлетворении иска налогового органа и в удовлетворенной части встречного иска отменить как не соответствующие нормам материального права. Иск налогового органа удовлетворить в полном объеме. В удовлетворении встречных требований отказать в полном объеме.

Проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены в силу следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска проведена выездная налоговая проверка в отношении Индивидуального предпринимателя Мелякина К.С.

Решением налогового органа N 19 от 21.07.2005 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату или неполную уплату сумм налогов в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов в размере
23007 руб. 22 коп., в том числе по налогу на доходы - 1218 руб. 20 коп., по налогу на доходы (налоговый агент) - 676 руб. 60 коп., по НДС - 10000 руб., по ЕСН - 4927 руб. 32 коп., по налогу на игорный бизнес - 6050 руб. 10 коп.;

- п. 2 ст. 119 НК РФ - за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах, срока представления такой декларации в виде штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня - 97500 руб. по НДС;

- п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме - 250 руб.

Кроме того, проверкой доначислены налоги в общей сумме 102572 руб. 91 коп. и пени - 25988 руб. 99 коп.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику 27.07.2005 выставлены требования N N 18582, 1314 об уплате налогов, пени и налоговых санкций.

На момент рассмотрения спора требования налогового органа не исполнены.

Судом установлено, что Предприниматель Мелякин К.С. осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на основании лицензии N 000187, выданной Госкомстатом России 06.12.2002, имеет право на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений.

Признавая недействительным оспариваемое решение в части начисления Предпринимателю Мелякину К.С. налога на добавленную стоимость в сумме
50000 руб. с реализации услуг, оказанных игорным заведением участникам азартных игр, а также налоговые санкции по п. 2 ст. 119 НК РФ - 97500 руб., по ст. 122 НК РФ - 10000 руб. и пени - 15216 руб. 25 коп., суд исходил из того, что деятельность Предпринимателя в сфере игорного бизнеса не является реализацией товаров (работ, услуг) и не подлежит обложению НДС.

При этом суд руководствовался нормами ст. 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 2 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ “О налоге на игорный бизнес“.

Предпринимателю Мелякину К.С. также начислены НДФЛ в сумме 6766 руб., налоговые санкции в размере 1218 руб. 20 коп., пени - 1001 руб. 37 коп., НДФЛ с работников - 3422 руб., санкции - 676 руб. 60 коп., пени - 1033 руб. 49 коп. и ЕСН в сумме 5264 руб., санкции - 3874 руб. 52 коп., пени - 1019 руб. 57 коп. в связи с отсутствием документов, подтверждающих материальные затраты на сумму 48340 руб. и расходы на оплату труда на сумму 3706 руб.

Предпринимателем представлены в суд документы, подтверждающие произведенные расходы: арендные платежи на сумму 48340 руб. и расходы на оплату труда на сумму 3706 руб., - договоры аренды, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, расчетные ведомости, Приказ о начислении заработной платы работникам, платежные ведомости, а также представлены заявления физических лиц на получение налоговых вычетов.

Пунктом 29 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 “ О некоторых вопросах применения части первой НК РФ“ разъяснено, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные
налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные п. 5 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вышеуказанные документы были предметом исследования судебного разбирательства, расходы судом признаны обоснованными.

Замечаний к оформлению документов и доводов о неправомерности отнесения указанных сумм к расходам Предпринимателя налоговый орган не высказал.

Налоговый орган не согласился с отнесением сумм НДС по арендным платежам в расходы со ссылкой на п. 19 ст. 270 НК РФ. Отклоняя довод налогового органа, суд исходил из того, что в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. Индивидуальный предприниматель Мелякин К.С. не является плательщиком НДС, поэтому суммы НДС включаются в стоимость приобретенных услуг.

Исходя из чего требования Индивидуального предпринимателя в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления НДФЛ - 6766 руб., налоговых санкций - 1218 руб. 20 коп., пеней - 1001 руб. 37 коп. доначисления НДФЛ с работников - 3422 руб., налоговых санкций - 676 руб. 60 коп., пеней - 1033 руб. 49 коп. доначисления ЕСН - 5264 руб., налоговых санкций - 3874 руб. 52 коп., пеней - 1019 руб. 57 коп. признаны судом подлежащими удовлетворению.

Налоговый орган привлек Предпринимателя к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ в
размере 250 руб. за непредставление пяти документов: книги учета доходов и расходов, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, счетов-фактур.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей статьей, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ; 2) в иных случаях, определенных в установленном порядке. Таким образом, на лиц, не являющихся плательщиками НДС, не возложена обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы и книги продаж и покупок.

Вероятно, имелось в виду: “...1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой...“.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, предприниматели обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Данный Приказ принят во исполнение п. 2 ст. 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом МФ РФ. Следовательно, требования налогового органа о представлении на проверку книги учета доходов и расходов обоснованны.

Исходя из чего заявление Предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ удовлетворено частично в сумме 200 руб.

Заявление налогового органа
удовлетворено в части взыскания задолженности по налогу на игорный бизнес - 30250 руб. 50 коп., пеней - 6937 руб. 14 коп. санкций - 6050 руб. 10 коп., ЕСН - 6870 руб. 41 коп., санкций - 1052 руб. 80 коп., пеней - 781 руб. 17 коп., санкций по п. 1 ст. 126 НК РФ - 50 руб.

Выводы суда в указанной части сторонами не оспорены.

Решение арбитражного суда апелляционной инстанцией признано законным и обоснованным.

Принятые судебные акты основаны на нормах права и материалах дела. Оснований для их отмены, установленных ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 25.11.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 20.02.2006 Арбитражного суда Ульяновской области по делу N 72-10524/05-14/184 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.