Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.05.2005 по делу N А40-9767/05-87-110 Суд удовлетворил требования о признании незаконным решения налогового органа и обязании возместить путем возврата НДС, так как заявитель представил полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0% по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 17 мая 2005 г. Дело N А40-9767/05-87-110“

(извлечение)

Арбитражный суд в составе судьи М., протокол составлен судьей, с участием представителей сторон: С., дов. б/н от 30.08.2004, К., дов. N 05-12/06 от 09.03.2005, рассмотрев дело по иску ЗАО “Мосреактив“ к ИФНС РФ N 1 г. Москвы о признании незаконным решения от 17.12.2004 N 128 и об обязании ИФНС РФ N 1 по г. Москве возместить путем возврата НДС по ставке 0% в размере 103776,00 руб.,

УСТАНОВИЛ:

истцом заявлен иск к ИФНС РФ N 1 г. Москвы о признании незаконным решения от 17.12.2004 N 128 и об обязании ИФНС РФ N
1 по г. Москве возместить путем возврата НДС по ставке 0% в размере 103776,00 руб.

Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление и в решении N 128 от 17.12.2004.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что иск обоснован и подлежит удовлетворению в полном объеме.

Как следует из материалов дела, ответчиком на основании материалов камеральной налоговой проверки ЗАО “Мосреактив“ по вопросу обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов за август 2004 г. принято обжалуемое ЗАО решение N 128 от 17.12.2004.

Свою позицию ответчик обосновывает тем, что решение N 128 от 17.12.2004 им принято правомерно, поскольку: 1) в ходе проведенной проверки установлено, что организацией не ведется раздельный учет товаров; 2) в ГТД N 10126060/270704/0003274 и в CMR N 12А от 27.07.2004 не совпадает вес химических реактивов; 3) на добавочных листах ко всем представленным для проверки ГТД отсутствует отметка таможни о дате фактического вывоза товара за пределы РФ.

В связи с изложенным выше ИФНС РФ N 1 г. Москвы считает, что оспариваемое истцом решение им принято правомерно и признанию незаконным не подлежит.

Суд не может согласиться с позицией ответчика, поскольку в соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно ст. 97 ТК РФ под экспортом товаров понимается таможенный режим, при
котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Следовательно, признаком экспорта товаров, дающим право для применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, является фактическое пересечение грузом границы РФ, т.е. товар считается реализованным на экспорт, если он вывезен за пределы РФ. Право применения данной ставки по действующему законодательству о налогах и сборах поставлено в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара и не связано ли это было лишь с намерением поставщика.

Перечень документов для подтверждения обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, представляемых в налоговые органы, определен ст. 165 НК РФ. В соответствии с указанным в ст. 165 НК РФ исчерпывающим перечнем документов истец 17.09.2004 представил в ИФНС РФ N 1 г. Москвы (ранее - ИМНС РФ N 1 г. Москвы) декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за август 2004 г. и также документы для обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

Как усматривается из материалов дела, в 2001 - 2004 гг. ЗАО “Мосреактив“ был заключен ряд контрактов с иностранными партнерами, в т.ч.: контракт N 07-06/01-5 от 04.06.2001 с ТОО “Карагандахимреактивсбыт“ на поставку химических реактивов.

Согласно указанному контракту по ГТД N 10126060/190504/0002455 было вывезено химических реактивов фактурной стоимостью 7000 долл. США. На указанной ГТД и ж/д транспортной накладной присутствуют отметки Магнитогорской таможни “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен полностью“. Поступление валютной выручки в полном объеме за поставленный по указанной ГТД товар подтверждается
выписками по лицевому счету ЗАО “Мосреактив“: выписка по лицевому счету за 24.06.2004 о поступлении валютной выручки в размере 1000 долл. США, выписка по лицевому счету за 20.04.2004 о поступлении валютной выручки в размере 6000 долл. США. Всего по указанной ГТД поступило валютной выручки на сумму 7000 долл. США. Химические реактивы, поставленные иностранному партнеру по указанной ГТД, были приобретены обществом у российских поставщиков: ООО “Петрореактив“ по счету-фактуре N 54 от 27.02.2004 на сумму 17400 руб., в том числе НДС - 3132 руб., оплачено - акт взаимозачета от 29.03.2004; ООО “НордТрейдБизнес“ по счету-фактуре N 67 от 19.03.2004 на сумму 28983 руб., в том числе НДС - 5217 руб., оплачено п/п N 442 от 19.03.2004; ОАО “Уральский завод химреактивов“ по счету-фактуре N 844 от 21.02.2002 на сумму 1799 руб., в том числе НДС - 360 руб., оплачено п/п N 447 от 29.03.2002; ООО “Реагент“ по счету-фактуре N 1434 от 08.04.2004 на сумму 19342 руб., в т.ч. НДС - 3482 руб., оплачено - акт взаимозачета от 30.04.2004, ГТД N 10126080/100203/0000670 на сумму 866 руб., в т.ч. НДС - 174 руб., оплачено п/п N 188 от 07.02.2003, п/п N 189 от 07.02.2003, ГТД N 10126081/080104/0000028 на сумму 10328 руб., в т.ч. НДС - 1859 руб., оплачено п/п N 24 от 08.01.2004, ГТД N 10126060/041203/0003828 на сумму 1854 руб., в т.ч. НДС - 371 руб., оплачено п/п N 2076 от 02.12.2003, п/п N 1872 от 03.11.2003, ГТД N 10126080/180603/0003865 на сумму 44700 руб., в т.ч. НДС - 8940 руб., оплачено п/п N 787 от 19.05.2003, п/п
N 799 от 21.05.2003.

Контракт N 07-06/03-1 от 04.12.2002 с “Фасуотос хеминес мяджягос“ на поставку химических реактивов. Согласно указанному контракту по ГТД N 10126060/270704/0003274 было вывезено химических реактивов фактурной стоимостью 12168,67 долл. США. На указанной ГТД, CMR N 0003694 присутствуют отметки Себежской таможни “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен полностью“. Поступление за поставленный по ГТД товар в полном объеме подтверждается выписками по лицевому счету организации: выписка по лицевому счету за 23.07.2004 о поступлении на транзитный счет ЗАО “Мосреактив“ валютной выручки в размере 12966,67 долл. США. Химические реактивы, поставленные иностранному партнеру по указанной ГТД, были приобретены у следующих российских поставщиков: ЗАО “Каустик“ по счету-фактуре N 0013891 от 18.05.2004 на сумму 30015 руб., в т.ч. НДС - 5402 руб., оплачено п/п N 717 от 26.04.2004, п/п N 728 от 27.05.2004; ЗАО “Экос-1“ по счету-фактуре N 621 от 16.03.2004 на сумму 12151 руб. 26 коп., в том числе НДС - 2187 руб. 23 коп., оплачено п/п N 502 от 26.03.2004, акт взаимозачета от 30.03.2004; ЗАО “Русхимсеть“ по счету-фактуре N 1929 от 29.06.2004 на сумму 4271 руб. 40 коп., в т.ч. НДС - 768 руб. 85 коп., оплачено п/п N 1229 от 19.07.2004; ЗАО “Завод синтетического спирта“ по счету-фактуре N 291/13 от 07.06.2004 на сумму 1763 руб., в т.ч. НДС - 317 руб. 34 коп., оплачено п/п N 188 от 28.05.2004; ООО “Химторг“ по счету-фактуре N 240 от 23.07.2004 на сумму 64232 руб., в том числе НДС - 11561 руб. 76 коп., оплачено п/п N 1338 от 30.07.2004; ЗАО “Русхимсеть“ по счету-фактуре N 1529 от 04.06.2004
на сумму 3944 руб. 40 коп., в т.ч. НДС - 709 руб. 99 коп., оплачено п/п N 993 от 08.06.2004; ТПЧУП “Промреахим“ по счету-фактуре N 453 от 25.05.2004 на сумму 1150 руб., в том числе НДС - 207 руб., оплачено - акт взаимозачета от 31.05.2004; ЗАО “Минералхимэкспорт“ по счету-фактуре N 2505/001 от 25.05.2004 на сумму 20938 руб. 50 коп., в том числе НДС - 3768 руб. 93 коп., оплачено п/п N 870 от 20.05.2004; ООО “Нэтрус“ по счету-фактуре N 216 от 15.12.2003 на сумму 11325 руб. 60 коп., в том числе НДС - 2265 руб. 12 коп., оплачено п/п N 2144 от 08.12.2004, п/п N 2196 от 22.12.2003, п/п N 2235 от 22.12.2004.

Контракт N 0706/04-2 от 03.02.2004 с ТОО “Алита“ (Казахстан) на поставку химических реактивов.

Согласно указанному контракту по ГТД N 10126060/150704/0003149 было вывезено химических реактивов общей стоимостью 220927,20 руб. На указанной ГТД и CMR N 08 присутствуют отметки Алтайской таможни “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен полностью“. Поступление валютной выручки в полном объеме подтверждается платежным поручением АКБ “Медпроминвестбанк“ N 65 от 08.07.2004 в сумме 224781,00 руб., п/п АКБ “Медпроминвестбанк“ N 80 от 16.08.2004 на сумму 136544,20 руб. Химические реактивы, поставленные иностранному партнеру по указанной ГТД, были приобретены у следующих российских поставщиков: ООО “Химторг“ по счету-фактуре N 247 от 18.11.2003 на сумму 6237 руб., в т.ч. НДС - 1247 руб. 40 коп., оплачено п/п N 2043 от 28.11.2003; ОАО “Химический завод им. Л.Я. Карпова“ по счету-фактуре N 2248 от 21.04.2004 на сумму 3264 руб., в том числе НДС - 587 руб. 52
коп., оплачено п/п N 803 от 14.05.2004, п/п N 829 от 17.05.2004, п/п N 846 от 19.05.2004, п/п N 871 от 20.05.2004; ЗАО “Унихим“ по счету-фактуре N 371 от 13.08.2003 на сумму 9600 руб., в том числе НДС - 1920 руб., на сумму 2160 руб., в том числе НДС - 432 руб., оплачено п/п N 1594 от 15.09.2003, п/п N 1632 от 22.09.2003; ООО “Меркурий“ по счету-фактуре N 5 от 24.02.2004 на сумму 24088 руб. 32 коп., в том числе НДС - 4335 руб. 90 коп., оплачено п/п N 341 от 03.03.2004; ЗАО “Красноярское“ по счету-фактуре N 00000300 от 04.09.2003 на сумму 534 руб. 40 коп., в том числе НДС - 106 руб. 88 коп., оплачено п/п N 1505 от 01.09.2003; ООО “Берфарм“ по счету-фактуре N 00000025 от 25.03.2004 на сумму 9000 руб., в том числе НДС - 120 руб., оплачено п/п N 540 от 01.04.2004; ОАО “Химический завод им. Л.Я. Карпова“ по счету-фактуре N 3125 от 22.06.2004 на сумму 5320 руб., в том числе НДС - 957 руб. 60 коп., оплачено п/п N 1211 от 14.07.2004, п/п N 1228 от 19.07.2004, п/п N 1277 от 22.07.2004; ООО “Нэтрус“ по счету-фактуре N 216 от 15.12.2003 на сумму 1742 руб. 40 коп., в том числе НДС - 348 руб. 48 коп.; ООО “ТНФ “Пирамида“ по счету-фактуре N ПИР-00159 от 18.03.2004 на сумму 1006 руб. 72 коп., в том числе НДС - 181 руб. 21 коп., оплачено п/п N 509 от 29.03.2004; ОАО “Пигмент“ по счету-фактуре N 360-7853 от 22.12.2003 на сумму
1500 руб., в том числе НДС - 300 руб., оплачено п/п N 2144 от 10.12.2003; ООО “Полихром Б“ по счету-фактуре N СФ-0001390 от 13.08.2003 на сумму 476 руб. 08 коп., в том числе НДС - 95 руб. 22 коп., оплачено - акт взаимозачета от 29.08.2003; ООО “Импекс“ по счету-фактуре N 18 от 13.02.2004 на сумму 11744 руб. 70 коп., в том числе НДС - 2114 руб. 05 коп., оплачено п/п N 267 от 19.02.2004; ООО “Аватон“ по счету-фактуре N 280 от 07.06.2004 на сумму 16950 руб., в том числе НДС - 3051 руб., оплачено п/п N 1022 от 11.06.2004, п/п N 1032 от 15.06.2004; ЗАО “Унихим“ по счету-фактуре N 534 от 12.11.2003 на сумму 2400 руб., в т.ч. НДС - 480 руб., оплачено п/п N 2146 от 10.12.2003, акт взаимозачета от 28.12.2003, акт взаимозачета от 09.12.2003, ГТД N 10126080/100203/0000669 на сумму 2207 руб. 20 коп., в том числе НДС - 441 руб. 42 коп., оплачено п/п N 123 от 30.01.2003, п/п N 188 от 07.02.2003, ГТД N 10126080/180603/0003864 на сумму 2321 руб. 75 коп., в том числе НДС - 464 руб. 35 коп., и на сумму 22350 руб., в том числе НДС - 4470 руб., оплачено п/п N 915 от 06.06.2003, п/п N 919 от 06.06.2003, ГТД N 10126040/260404/0003666 на сумму 1780 руб. 50 коп., в том числе НДС - 320 руб. 49 коп. и на сумму 17888 руб. 50 коп., в том числе НДС - 3219 руб. 93 коп., оплачено п/п N 672 от 19.04.2004, п/п N 726 от
27.04.2004.

Контракт N 07-06/04-4 от 18.02.2004 с ТОО “Карагандареактивсбыт“ на поставку химических реактивов.

Согласно указанному контракту по ГТД N 10126060/150704/0003154 было вывезено химических реактивов фактурной стоимостью 213119 долларов США. На указанной ГТД и CMR N 09 присутствуют отметки Алтайской таможни “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен полностью“. Оплаченная экспортная выручка по выпискам банка составляет 213119,00 руб. Химические реактивы, поставленные иностранному партнеру по указанной ГТД, были приобретены у следующих российских поставщиков: ЗАО “Предприятие “Химэкс“ по счету-фактуре N 1779 от 07.07.2004 на сумму 105861 руб. 70 коп., в том числе НДС - 19055 руб. 11 коп., оплачено п/п N 1212 от 19.07.2004; ООО “Аватон“ по счету-фактуре N 280 от 07.06.2004 на сумму 27120 руб., в том числе НДС - 4881 руб. 60 коп., оплачено п/п N 1022 от 11.06.2004, п/п N 1032 от 15.06.2004; ЗАО “Унихим“ по счету-фактуре N 371 от 13.08.2003 на сумму 9360 руб., в том числе НДС - 1872 руб., оплачено п/п N 1594 от 15.09.2003, п/п N 1632 от 22.09.2003; ОАО “Химический завод им. Л.Я. Карпова“ по счету-фактуре N 3125 от 22.06.2004 на сумму 1960 руб., в том числе НДС - 352 руб. 80 коп., оплачено п/п N 1211 от 14.07.2004, п/п N 1228 от 19.07.2004, п/п N 1277 от 22.07.2004, ГТД N 10126080/180603/0003864 на сумму 989 руб. 34 коп., в том числе НДС - 197 руб. 87 коп., оплачено п/п N 915 от 06.06.2003, п/п N 919 от 06.06.2003. Представленные ЗАО “Мосреактив“ счета-фактуры в обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС по налоговой ставке 0% в сумме 103776,00 руб. соответствуют
требованиям ст. 169 НК РФ, что не оспаривается налоговой инспекцией.

Ответчик неправомерно и незаконно отказывает истцу в возмещении НДС из бюджета в рассматриваемом периоде ввиду обозначенных выше доводов, поскольку: 1) согласно приказу об учетной политике предприятия “раздельный учет при реализации товаров по разным ставкам НДС ведется в разрезе субсчетов по балансовым счетам 19, 68 и 90“.

Раздельный учет НДС по приобретенным товарам для реализации на территории России ведется на балансовом счете 19.140, а для реализации на экспорт - на счете 19.190, по каждой операции отдельно. Учетная единица - ГТД. По реализованным товарам в разрезе ставок НДС учет ведется на счетах 68.103, 90.1110, 90.1140 по ставке 20% при реализации на территории России, на счетах 68.119, 90.1112, 90.1142 по ставке 0% при реализации в режиме экспорта.

Для подтверждения ставки 0% заявителем в налоговый орган были представлены: приказ об учетной политике, план счетов, оборотная ведомость сч. 90, карточки счетов 19, 41, 43, 68. Данные документы подтверждают ведение раздельного учета на предприятии; 2) согласно ГТД N 10126060/270704/0003274 и CMR N 12А ЗАО “Мосреактив“ вывезен с таможенной территории РФ груз общим весом брутто 15512 кг, занимающий 596 мест. Действительно, обнаружена арифметическая ошибка в указании веса в рассматриваемой ГТД при сложении весов, что подтверждается расчетом, представленным ЗАО “Мосреактив“: соляная кислота - 8352 кг, диметилформамид - 242 кг, бутилацетат - 228 кг, спирт изопропиловый - 105 кг, азотная кислота - 3844 кг, этилацетат - 193 кг, водный аммиак - 105 кг, борная кислота - 1364 кг, гидроксид натрия - 179 кг, приобщенным к материалам дела, итого - 15512 кг; 3) что касается отсутствия отметки таможни на дополнительных листах к ГТД, то в “Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ“ к Приказу ГТК РФ от 21.07.03 N 806 сказано (раздел 2 п. 12), что отметки, свидетельствующие о подтверждении фактического вывоза товаров, проставляются на оборотной стороне основного листа таможенной декларации.

Ответчик не представил доказательств суду о наличии у истца задолженности по уплате обязательных платежей в федеральный бюджет.

Таким образом, суд приходит к выводу о правомерности заявленных истцом исковых требований и подлежащих удовлетворению.

На основании изложенного, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать незаконным решение ИМНС РФ N 1 г. Москвы (в настоящее время - ИФНС РФ N 1 по г. Москве) от 17.12.2004 N 128, как не соответствующее НК РФ.

Обязать ИМНС РФ N 1 г. Москвы (в настоящее время - ИФНС РФ N 1 по г. Москве) возместить ЗАО “Мосреактив“ из бюджета (путем возврата) сумму НДС по налоговой ставке 0% размере 103776,00 руб.

Возвратить истцу из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.

После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные ст. ст. 257, 259, 275, 276 АПК РФ.