Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2005, 18.05.2005 N 09АП-4298/05-АК по делу N А40-68478/04-116-661 Решение суда первой инстанции о признании недействительным ненормативного акта налогового органа об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость оставлено без изменения, поскольку налогоплательщиком представлен полный пакет документов, подтверждающих право применить ставку 0 процентов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

12 мая 2005 г. Дело N 09АП-4298/05-АК18 мая 2005 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 12.05.2005.

Полный текст постановления изготовлен 18.05.2005.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К.С.Н., судей - К.Н.Н., М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.П.В., при участии: от истца (заявителя) - Р. по дов. б/н от 24.02.2005, от ответчика (заинтересованного лица) - С.О.А. по дов. б/н от 15.03.2005, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ N 2 по г. Москве на решение от 04.03.2005 по делу N А40-68478/04-116-661 Арбитражного суда
г. Москвы, принятое судьей Т., по иску (заявлению) ОАО “Внешнеторговая фирма ГПЗ“ к ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным решения в части, возмещении НДС,

УСТАНОВИЛ:

ОАО “Внешнеторговая фирма ГПЗ“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы от 30.09.2004 N 115 в части п. 1.1 в части отказа в возмещении НДС в сумме 104121 руб., а также п. 2 резолютивной части решения и обязании Инспекции вынести решение о возмещении НДС путем возврата в размере 104121 руб. за май 2004 г.

Решением суда от 04.03.2005 заявленные ОАО “Внешнеторговая фирма ГПЗ“ требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что правовая позиция налогового органа не соответствует представленным в материалы дела доказательствам и законодательству о налогах и сборах Российской Федерации.

ИФНС России N 2 по г. Москве не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду его незаконности и необоснованности, в удовлетворении требований ОАО “Внешнеторговая фирма ГПЗ“ отказать. Налоговый орган, отказывая в возмещении ОАО “Внешнеторговая фирма ГПЗ“ налога на добавленную стоимость в размере 104121 руб., указал, что заявитель неправомерно не уменьшил на указанную сумму п. 23 налоговой декларации по ставке 0 процентов за май 2004 г., поскольку на сумму 104121 руб. произведен налоговый вычет по декларации за октябрь 2003 г. Кроме того, заявитель при расчете суммы НДС на 181 день, в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, занизил налогооблагаемую базу по строке 25 декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г. на сумму 20459 руб., в связи с чем неверно исчислил НДС начисляемый с данной суммы реализации.

ОАО “Внешнеторговая фирма ГПЗ“ представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что заявитель надлежащим образом подтвердил правомерность своих требований, а решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 21.06.2004 ОАО “Внешнеторговая фирма ГПЗ“ представило в Инспекцию МНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2004 г. и документы, предусмотренные статьями 165 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам камеральной проверки Инспекцией МНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы вынесено решение от 30.09.2004 N 115, оспариваемой частью которого заявителю отказано в возмещении НДС, не учтенного налогоплательщиком в налоговых вычетах по п. 23 декларации, в размере 104121 руб. (п. 1.1), а также доначислен НДС в размере 20459 руб. (п. 2).

Суд апелляционной инстанции считает решение Инспекции МНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы от 30.09.2004 N 115 в оспариваемой части незаконным и необоснованным и не принимает доводы налогового
органа по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок исчисления налога с выручки, полученной от реализации продукции на экспорт, установлен пунктами 1 и 6 статьи 166 Кодекса. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов предоставляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; выписка банка (копия выписки) подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица; ГТД (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы таможенной территории РФ.

Факт экспорта по контрактам, заключенным с иностранными покупателями, поступление валютной выручки на счет заявителя в российском банке подтверждается представленными в материалы дела документами, а именно: ГТД,
железнодорожными накладными с отметками таможенных органов “Выпуск разрешен“, “Товар выведен полностью“, товаросопроводительными документами, платежными поручениями, выписками банка (т. 1 л.д. 12 - 72).

Приобретение у российских поставщиков товара (услуг), их оплата, в том числе уплата налога на добавленную стоимость подтверждается представленными в Инспекцию МНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы документами и не оспаривается налоговым органом.

Налоговый орган, отказывая в возмещении ОАО “Внешнеторговая фирма ГПЗ“ налога на добавленную стоимость в размере 104121 руб., в оспариваемом решении указал, что заявитель не уменьшил на указанную сумму п. 23 налоговой декларации по ставке 0 процентов за май 2004 г., поскольку на сумму 104121 руб. произведен налоговый вычет по декларации за октябрь 2003 г.

Как следует из материалов дела, 30.09.2003 на счет заявителя в российском банке от инопокупателя поступили авансовые платежи в размере 20389,43 долларов США за товар, отгруженный по ГТД 10110080/201003/0002726.

Заявителем была исчислена и уплачена сумма НДС с аванса в размере 104121 руб. (20408 x 30,6119 x 20 / 120 = 104121 руб.), что отражено в налоговой декларации за сентябрь 2003 г. и подтверждается платежным поручением от 20.10.2003 N 350.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 5 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации
на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Суд апелляционной инстанции учитывая, что по ГТД 10110080/201003/0002726 у ОАО “Внешнеторговая фирма ГПЗ“ возникли налоговые обязательства на 181 день с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, считает правомерным начисление заявителем суммы НДС по ставке 20 процентов, что составляет 102289 руб. (20408 долларов США (фактурная стоимость по ГТД) x 30,0734 руб. (курс ЦБ РФ за 1 доллар США) - 613738 руб. (стоимость реализации) x 20 / 120).

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. На основании п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся после даты реализации соответствующих
товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом, согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ и в котором указано, что для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара.

Учитывая то обстоятельство, что на 181-й день заявителем полный пакет документов собран не был, налогоплательщик начислил НДС в размере 114016 руб. (102289 руб. (сумма НДС начисленная заявителем на 181 день с суммы реализованных товаров по ГТД 10110080/201003/0002726) + 112184 руб. (сумма НДС, уплаченная поставщикам) + 104121 руб. (сумма НДС, уплаченная заявителем с аванса)), что было отражено в налоговой декларации за октябрь 2003 г.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Согласно представленного в материалы дела сопроводительного письма документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов за май 2004 г. были представлены в Инспекцию МНС
РФ N 2 по ЦАО г. Москвы 21.06.2004, о чем свидетельствует штемпель канцелярии налогового органа (т. 1 л.д. 73).

В представленной в налоговый орган налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2004 г. ОАО “Внешнеторговая фирма ГПЗ“ заявлена к возмещению сумма НДС в размере 1136621 руб. (строка 410).

Ссылка Инспекции на то, что заявитель по строке 400 декларации должен увеличить заявленную сумму 112184 руб. на 104121 руб. (НДС уплаченный с аванса по ГТД 10110080/201003/0002726), в связи с тем, что по указанной сумме был произведен вычет на основании декларации за октябрь 2003 г., не принимается судом апелляционной инстанции.

Как правильно установлено судом первой инстанции, заявитель должен был отразить сумму 104121 руб. как по строке 400 декларации за май 2004 г., так и по строке 280 декларации, как НДС с аванса ранее уплаченного в бюджет и подлежащий возврату.

Учитывая, что сумма 104121 руб. была фактически уплачена заявителем в бюджет, итоговая сумма НДС, заявленная к возмещению, указана правильно и составляет 1136621 руб.

Кроме того, в оспариваемом решении налоговый орган указал, что заявитель при расчете суммы НДС на 181 день, в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, занизил налогооблагаемую базу по строке 25 декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г. на сумму 20459 руб., в связи с чем неверно исчислил НДС начисляемый с данной суммы реализации.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил документы по ст. 165 НК РФ, указанные операции
по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 20 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы по ст. 165 НК РФ, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

При этом, суд апелляционной инстанции учитывает, что обоснованность применения заявителем налоговой ставки 0 процентов за май 2004 г. налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, начисление налоговым органом, с учетом положений п. 9 ст. 165 НК РФ, налога на добавленную стоимость после подтверждения права налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов не правомерно.

Суд апелляционной инстанции также учитывает, что сумма 102289 руб. (сумма реализации товаров 613738 руб. x 20 / 120 (как указано в строке 390 декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г.)) исчислена заявителем правильно.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.03.2005 по делу А40-68478/04-116-661 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.