Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2005, 19.12.2005 N 09АП-13907/05-АК по делу N А40-35178/05-140-111 Решение суда первой инстанции об обязании налогового органа возместить из бюджета НДС оставлено без изменения, поскольку налогоплательщик представил все необходимые документы, подтверждающие фактический экспорт товаров за пределы таможенной территории РФ и получение валютной выручки.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

12 декабря 2005 г. Дело N 09АП-13907/05-АК19 декабря 2005 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 12.12.2005.

Полный текст постановления изготовлен 19.12.2005.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М.Л.А., судей - К.С.Н., К.Н.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н.А., при участии: от заявителя - Ш. по дов. от 30.12.2004 N 223, Б.М.В. по дов. от 24.02.2005 N 155, Б.Г.Ф. по дов. от 23.06.2005 N 235, от заинтересованного лица - К.Д.Ф. по дов. от 09.12.2005 N 258, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС РФ по КН N
1 на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.09.2005 по делу N А40-35178/05-140-111, принятое судьей М.Н.Я., по заявлению ОАО “Славнефть-Мегионнефтегаз“ к МИФНС РФ N 1 по КН о признании недействительным решения и обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

ОАО “Славнефть-Мегионнефтегаз“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы, с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, с заявлением к МРИ ФНС РФ по КН N 1 о признании недействительным п. 2 решения налогового органа N 52/212 от 21.03.05 и обязании МРИ ФНС РФ по КН N 1 возместить НДС за ноябрь 2004 г. в сумме 192326258 руб. путем зачета.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 29.09.2005 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Свое обращение с апелляционной жалобой налоговый орган мотивирует тем, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, оценив все доводы апелляционной жалобы и доводы отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.

Как видно из материалов дела и правильно установлено судом 1-й инстанции, ОАО “Славнефть-Мегионнефтегаз“ представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2004 г. (т. 1, л. д. 12 - 41), в разделе 1 по строке 010 декларации отражена реализация товаров работ, услуг, всего в размере 1935235062 руб., в том числе по строке 020 отражена реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в
том числе в страны дальнего зарубежья, в сумме 1935235062 руб., в строке 410 налоговой декларации “Общая сумма налога, принимаемая к вычету“ указана сумма 192326258 руб.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщиком представлен пакет документов в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах.

Межрегиональной инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2004 г. вынесено решение N 52/212 от 21.03.2005 об отказе в возмещении ОАО “Славнефть-Мегионнефтегаз“ НДС в сумме 192326258 рублей.

При вынесении решения налоговый орган исходил из того, что в нарушение п. 1 ст. 153 и п. 6 ст. 166 НК РФ ОАО “Славнефть-Мегионнефтегаз“ не был представлен раздельный учет операций, связанных с реализацией товаров на внутренний рынок и на экспорт, за ноябрь 2004 г.

Как усматривается из обстоятельств дела и правильно установлено судом 1 инстанции, на основании договора купли-продажи нефтепродуктов N 100/04-8 от 03.02.2004 и дополнений к нему (т. 1, л. д. 63 - 66) с ООО “Славнефть-Трейдинг“ в течение 2004 г. ООО “Славнефть-Трейдинг“ передавало в собственность заявителя на ОАО “Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез“ в вагонах-цистернах, автомобильных цистернах, в резервуарах нефтепродукты. Прием-передача нефтепродуктов ОАО “Славнефть-Мегионнефтегаз“ от ООО “Славнефть-Трейдинг“ на ОАО “Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез“ в вагонах-цистернах, автомобильных цистернах, в резервуарах подтверждается актами, их оплата - платежными поручениями (т. 2, л. д. 1 - 114) и налоговым органом не оспаривается.

Поставку нефтепродуктов на экспорт осуществлял комиссионер - ОАО “НГК “Славнефть“ в соответствии с договором комиссии и приложениями к нему (т. 1, л. д. 67 - 78).

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ при применении
налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Обязанности ведения налогоплательщиком раздельного учета данная норма не устанавливает.

ОАО “Славнефть-Мегионнефтегаз“ отдельно определяло налоговую базу по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, что подтверждается сдаваемыми налоговому органу налоговыми декларациями по НДС по ставкам 18% (10%) и отдельной налоговой декларацией по ставке 0%.

Налоговый орган в ходе проверки не выявил нарушений порядка определения налоговой базы по реализованным на экспорт нефтепродуктам, в связи с чем отказ в возмещении НДС со ссылкой на п. 1 ст. 153 НК РФ является незаконным.

Из операций, подлежащих налогообложению по ставке 0%, ОАО “Славнефть-МНГ“ осуществляло только реализацию товаров, вывезенных в режиме экспорта, и исчисляло сумму налога, что подтверждается представленной налоговому органу налоговой декларацией по НДС по ставке 0% за ноябрь 2004 года.

Таким образом, ОАО “Славнефть-МНГ“ полностью выполнило требования п. 6 ст. 166 НК РФ, указав в налоговой декларации по НДС по ставке 0% за ноябрь 2004 г. сумму налога по операциям реализации товаров на экспорт отдельно от других операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, приводимые налоговым органом доводы жалобы о нарушении ОАО “Славнефть-МНГ“ требований п. 1 ст. 153, п. 6 ст. 166 НК РФ противоречат законодательству о налогах и сборах, поскольку в приведенных нормах нет указаний о необходимости ведения раздельного учета операций по реализации товаров на внутренний рынок и на экспорт; не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, т.к. обществом требования указанных норм выполнены в полном
объеме.

Ссылка налогового органа на пункт 4 статьи 176 НК РФ также является несостоятельной, поскольку данная норма предусматривает возмещение сумм налога, исчисленных и уплаченных в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ. Как указывалось выше, данная норма не возлагает на налогоплательщика обязанности ведения раздельного учета.

В соответствии с указанными нормами законодательства ОАО “Славнефть-Мегионнефтегаз“ представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0% и пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ и подтверждающих факт экспорта товаров и поступления экспортной выручки, что подтверждается налоговым органом в решении N 52/211 от 21.03.05.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Приказ МНС России от 20.12.2000 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость“ Налогового кодекса РФ“ имеет N БГ-3-03/447, а не N ВГ-3-03/447.

Ссылка инспекции в обоснование необходимости представления данных раздельного учета операций на Письмо Минфина России от 19.08.2004 N 03-04-08/51 “Об учете входного НДС при реализации продукции на экспорт“, а также на Приказ МНС России от 20.12.2000 N ВГ-3-03/447, утвердивший “Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ“, необоснованна, поскольку согласно п. 2 ст. 4 НК РФ данные разъяснения не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и не устанавливают перечня документов, необходимых для представления в налоговый орган для подтверждения факта ведения раздельного учета.

Кроме того, представление налогоплательщиком отдельных налоговых деклараций по НДС по ставке 18% (10%) и отдельных налоговых деклараций по НДС по ставке 0% является достоверным подтверждением факта ведения налогоплательщиком раздельного учета операций при реализации товаров на внутренний рынок и на экспорт.

Для исчисления налога по каждой из указанных налоговых
деклараций обществом на основании данных бухгалтерского и налогового учета отдельно определяется налоговая база по операциям реализации товаров на внутреннем рынке и по операциям реализации товаров на экспорт.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что реализуемые на экспорт нефтепродукты и суммы НДС по ним отражаются в бухгалтерском учете общества на отдельных балансовых субсчетах, что обеспечивает раздельный учет товаров, реализуемых по разным налоговым ставкам.

Письмом N 42-03-731 (т. 5, л. д. 98) налогоплательщик представил налоговому органу помимо документов, предусмотренных ст. ст. 165, 171 НК РФ, книгу покупок и корреспонденцию счетов главной книги по счетам 19, 41, 60 за ноябрь 2004 г. Из представленных документов видно, что ОАО “Славнефть-МНГ“ предъявило к возмещению НДС за ноябрь 2004 г. по нефтепродуктам, приобретенным для последующего экспорта. Стоимость указанных нефтепродуктов при их получении учитывается на отдельном балансовом субсчете 4104 “Нефтепродукты-экспорт“, сумма НДС по ним отражается на субсчете 19102 “НДС по экспорту нефтепродуктов, не подтвержденный (принятый к учету)“, 19103 “НДС по экспорту нефтепродуктов оплаченный, но не возмещенный из бюджета (подлежащий к вычету)“, 19106 “НДС по “0“ ставке (экспорт нефтепродуктов), заявлен к вычету“. Данные субсчета бухгалтерского учета предусмотрены Рабочим планом счетов бухгалтерского учета общества (л. д. 57 - 62, том 1).

Кроме того, судом 1-й инстанции правомерно установлено, что нефтепродукты, приобретенные в августе - сентябре 2004 года по договору с ООО “Славнефть-Трейдинг“ на сумму 4935069757,63 руб. (в том числе НДС - 752807250 руб.), были в полном объеме реализованы обществом на экспорт. Сумма НДС по указанным нефтепродуктам в связи с их экспортом была заявлена обществом к возмещению из бюджета в октябре, ноябре и декабре
2004 года по налоговым декларациям по ставке 0% по мере формирования согласно ст. 165 НК РФ пакета документов, подтверждающих факт экспорта нефтепродуктов и поступления экспортной выручки.

По счетам-фактурам, выставленным ООО “Славнефть-Трейдинг“ и отраженным в налоговой декларации за ноябрь 2004 г., часть НДС в зависимости от видов нефтепродуктов (АТК, дизтопливо, бензин, мазут топочный) была заявлена к возмещению в налоговых декларациях за октябрь и декабрь 2004 года. При этом по налоговым декларациям за октябрь и декабрь 2004 года налоговым органом были приняты решения о возмещении сумм НДС в связи с экспортом этих нефтепродуктов.

Решением от 22.02.05 N 52/168 (л. д. 120 - 122, том 5) налоговый орган подтвердил налогоплательщику факт реализации товаров на экспорт по налоговой декларации за октябрь 2004 года и возместил сумму НДС в размере 419483171 руб., уплаченную комиссионеру (ОАО “НГК “Славнефть“) и поставщику (ООО “Славнефть-Трейдинг“), в том числе по дизельному топливу и мазуту топочному по счетам-фактурам N 04-3648, N 04-3647, N 04-3642, N 04-3652, N 04-3640, N 04-3634, что подтверждается книгой покупок за октябрь 2004 г. (л. д. 123 - 125, том 5). По этим же счетам-фактурам по налоговой декларации за ноябрь 2004 г. обществом заявлен к возмещению НДС по авиационному турбинному керосину в размере 23276072,79 руб.

Решением от 19.04.05 N 52/276 (л. д. 126 - 127, том 5) налоговый орган подтвердил обществу факт реализации товаров на экспорт по налоговой декларации за декабрь 2004 года и возместил сумму НДС в размере 186718306 руб., уплаченную комиссионеру (ОАО “НГК “Славнефть“) и поставщику (ООО “Славнефть-Трейдинг“), в том числе по бензину экспортному технологическому П-2, по счетам-фактурам
N 04-3857, N 04-3648, N 04-3842, N 04-3846, N 04-3848, N 04-3849, N 04-3850, N 04-3852, N 04-3854, N 04-3855, N 04-3856, N 04-3834, N 04-3837, N 04-3839, N 04-3840, N 04-3858, N 04-3859, N 04-3860, N 04-3863, что подтверждается книгой покупок за декабрь 2004 г. (л. д. 128 - 129, том 5). По этим же счетам-фактурам по налоговой декларации за ноябрь 2004 г. обществом заявлен к возмещению НДС по авиационному турбинному керосину и мазуту топочному в размере 97852163,56 руб.

По счетам-фактурам N 04-3836, N 04-3835, N 04-3636, N 04-3841, N 04-3843, N 04-3844, N 04-3845, N 04-3847, N 04-3851, N 04-3853, N 04-3861, N 04-3862, N 04-3864 сумма НДС заявлена к возмещению в полном объеме по налоговой декларации за ноябрь 2004 г. в размере 70481692,65 рубля, что подтверждается книгой покупок за ноябрь 2004 г. (л. д. 139 - 140, том 1).

Представленные в материалы дела документы подтверждают реализацию приобретенных у ООО “Славнефть-Трейдинг“ нефтепродуктов на экспорт в полном объеме (реализация этих нефтепродуктов на внутреннем рынке отсутствовала), что также было очевидно и налоговому органу в ходе проведения камеральной налоговой проверки.

Несостоятельным является довод налогового органа о непредставлении налогоплательщиком расчета налоговых вычетов, а также данных бухгалтерского и налогового учета по общей себестоимости продукции и себестоимости экспортируемой продукции (калькуляцию по статьям затрат, свод затрат по элементам), подтверждающих правильность расчета налоговых вычетов по НДС, поскольку ст. 165 Налогового кодекса РФ не возлагает на налогоплательщика обязанности по представлению указанных документов налоговому органу для возмещения НДС по поставленным на экспорт товарам.

Кроме того, как правильно установлено судом 1-й инстанции, налоговый
орган в порядке ст. 88 НК РФ не потребовал у налогоплательщика дополнительные сведения, не получал объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога (абз. 4 стр. 3 решения суда).

Поскольку действующее законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанности по представлению вышеуказанных документов, а в ходе камеральной проверки такие документы у общества не были истребованы, довод налогового органа о непредставлении обществом указанных документов является необоснованным и не соответствует материалам дела.

Составление расчета налоговых вычетов, определение себестоимости экспортируемой продукции в общей себестоимости продукции необходимо только при производстве нефтепродуктов из собственного сырья и на собственном производстве и при условии, что произведенные в результате переработки нефти нефтепродукты реализуются как на внутреннем рынке, так и на экспорт.

По покупным нефтепродуктам, которые в последующем реализованы обществом в полном объеме на экспорт, составление расчета налоговых вычетов по НДС между внутренним рынком и экспортом не производится по причине отсутствия реализации приобретенных нефтепродуктов на внутреннем рынке.

Довод налогового органа об отсутствии у общества учетной политики не принимается во внимание, поскольку приказом N 607 от 31.12.2003 в ОАО “Славнефть-МНГ“ утверждена Учетная политика для целей налогообложения ОАО “Славнефть-МНГ“ на 2004 год (л. д. 54 - 56, т. 1), которая определяет методику раздельного учета затрат, связанных с поставкой нефтепродуктов на экспорт и внутренний рынок. Учетная политика для целей налогообложения представляется налоговому органу ежегодно вместе с годовым бухгалтерским балансом общества.

Таким образом, судом 1-й инстанции исследованы обстоятельства, имеющие правовое значение для настоящего дела, дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа и имеющимся в деле доказательствам.

При изложенных обстоятельствах выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Судом апелляционной инстанции
рассмотрены все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, однако они не могут служить основанием к отмене или изменению обжалуемого решения суда 1-й инстанции.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине по апелляционной жалобе несет ее заявитель.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.09.2005 по делу N А40-35178/05-140-111 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.