Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 05.12.2005 по делу N А41-К2-13880/05 Право налогоплательщика на возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) обусловлено фактом уплаты поставщикам сумм НДС при оплате товаров (работ, услуг), фактом реального экспорта товаров (работ, услуг), который подтверждается документально, а также фактическим поступлением выручки от иностранного лица - покупателя товара.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 5 декабря 2005 г. Дело N А41-К2-13880/05“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи С., протокол судебного заседания вела С., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО “Авиакомпания “Русское небо“ к ИФНС РФ по г. Домодедово о признании недействительным решения, возмещении НДС в сумме 2271028,36 руб., при участии в заседании: от истца - старший юрисконсульт К., доверенность N 22Д от 22.08.05, от ответчика - главный специалист юридического отдела Г., доверенность N 5311/03 от 14.06.05,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО “Авиакомпания “Русское небо“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском к ИФНС РФ по г. Домодедово о признании недействительным
решения N 268 от 22.11.04 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за июль 2004 г. в сумме 2271028,36 руб., обязании возместить НДС за июль 2004 г. в размере 2271028,36 руб. путем возврата на расчетный счет.

В обоснование требований истец указывает, что действующим законодательством не предусмотрены причины отказа возместить налог, приведенные ИМНС в решении, так как доказательства экспорта и уплаты налога поставщикам представлены в полном объеме, поэтому отказ в возмещении НДС, уплаченного по материальным ценностям (работам, услугам), использованным при реализации товара, и непринятие мер по возврату налога неправомерны.

Ответчик иск не признал по мотивам, изложенным в письменном отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

ЗАО “Авиакомпания “Русское небо“ является российским перевозчиком, имеет свидетельство (сертификат) эксплуатанта и лицензию на осуществление пассажирских перевозок.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, а не подпункт 4 пункта 1 статьи 364.

В июле 2004 г. ЗАО “Авиакомпания ИСТ ЛАЙН“ (в настоящее время - ЗАО “Авиакомпания “Русское небо“ - свидетельство о внесении записи о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, от 21.10.2004, г/р N 2045002009061) осуществляло международные воздушные перевозки пассажиров, багажа и грузов. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 364 НК РФ налогообложение услуг по перевозке пассажиров и багажа производится по ставке 0% при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

ЗАО “Авиакомпания “Русское небо“ в июне и июле 2004
года осуществило международные рейсы, в связи с чем получило право на возмещение НДС в соответствии со ст. 165 НК РФ. Для подтверждения права на возмещение НДС за июль 2004 г. общество в установленные сроки представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию за июль 2004 года по ставке 0% (л. д. 64 - 76, т. 1) и все обосновывающие документы, предусмотренные п. 6 ст. 165 НК РФ.

Однако 22 ноября 2004 г. ИМНС РФ по г. Домодедово (в настоящее время - ИФНС по г. Домодедово Московской области) в результате проведенной камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за июль 2004 г. в отношении ЗАО “Авиакомпания ИСТ ЛАЙН“ было вынесено решение N 268 о частичном возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость при совершении операций, подлежащих налогообложению по ставке 0%, в котором заявителю частично было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2271028,36 руб. в связи с неподтверждением нулевой налоговой ставки по заявленным перевозкам пассажиров и багажа.

На основании оспариваемого решения налоговая инспекция доначислила налог на добавленную стоимость в сумме 2912263,14 руб., а также привлекла заявителя к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по ст. 122, п. 1, НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 582452,63 руб.

Обжалуемое решение N 268 от 22.11.2004 является недействительным в связи с его несоответствием действующему законодательству РФ по следующим основаниям.

Оспариваемое решение налогового органа N 268 от 22.11.2004 ИФНС РФ по г. Домодедово не соответствует ст. ст. 164 и 165 НК РФ, т.к. полный комплект документов, необходимых для возмещения НДС по ставке 0 процентов,
ответчику заявителем был представлен одновременно с налоговой декларацией за июль 2004 года. Отказ в возмещении НДС, связанный с отсутствием результатов проведения контрольных мероприятий и несоответствием платежных документов договорам, законодательством не предусмотрен вовсе.

При этом ответчик затруднился обосновать свою правовую позицию в оспариваемом решении со ссылкой на нормы действующего законодательства РФ. Дополнительных действий по проведению контрольных мероприятий со стороны налогового органа по реализации требований ст. 165 НК РФ для подтверждения льготы по экспорту действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Оспариваемое решение налогового органа не соответствует положениям п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ, заявителем надлежащими доказательствами подтверждено право на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС. Налоговый орган предъявляет формальные претензии к налогоплательщику, что является недопустимым.

У налоговой инспекции не имелось ни фактических, ни правовых оснований для отказа налогоплательщику в возмещении НДС, поскольку авиакомпанией выполнены требования налогового законодательства и налоговому органу представлены документы, предусмотренные п. 6 ст. 165 НК РФ, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0%.

Применительно к услугам международной перевозки пассажиров и багажа, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, в Налоговом кодексе не предусмотрено какого-либо условия, при наступлении которого было бы возможным применение иной ставки НДС, чем 0%.

Порядок исчисления налога и налоговая ставка как элементы налогообложения определяются Налоговым кодексом РФ. Обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных НК РФ, и не может выводиться из предположений.

Применение иной ставки НДС вместо 0% в случае непредставления в установленный срок подтверждающих документов допускается в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ только при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп. 1
- 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ. Норма, предусмотренная п. 9 ст. 165 НК РФ, не распространяется на услуги международной перевозки пассажиров и багажа, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставка НДС 0% применяется уже при продаже перевозочных документов (авиабилетов) по международным перевозкам пассажиров и багажа, т.к. условия применения этой ставки, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, имеют место на стадии их продажи. Из маршрута перевозки, указанного в едином международном перевозочном документе, видно, что пункт отправления или пункт назначения пассажира и багажа находится за пределами территории РФ, поэтому и тариф соответствующей перевозки определяется исходя из ставки 0%.

В последующем, после оказания услуг, налогоплательщик подтверждает правомерность применения нулевой ставки для получения возмещения из бюджета соответствующего “входного“ НДС, представив предусмотренные п. 6 ст. 165 НК РФ документы: банковские выписки и реестр перевозочных документов.

Таким образом, при условии выполнения налогоплательщиком-экспортером всех требований, предусмотренных НК РФ для подтверждения правомерности применения льготной ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, а также при условии действия презумпции добросовестности налогоплательщика отказ налогового органа в возмещении налога является необоснованным.

В противовес заявленной позиции заявителя ответчик в нарушение ст. 65 АПК РФ не представил документальных доказательств оспаривания сделок, совершенных заявителем.

В нарушение п. 5 ст. 200 АПК РФ ответчик не доказал суду наличия у него законных оснований для принятия оспариваемого акта.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ предусмотренные ст. 171 НК РФ суммы налога подлежат возмещению на основании отдельной налоговой декларации и пакета документов, установленных ст. 165 Налогового кодекса РФ. Такое право предоставлено налогоплательщику
в отношении операций, установленных пп. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Нормы ст. ст. 164, 165 НК РФ закрепляют за налогоплательщиком-экспортером право на применение налоговой ставки 0%, на возмещение сумм НДС из бюджета и порядок подтверждения указанного права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.

Согласно данному порядку налогоплательщик-экспортер, претендующий на возмещение сумм НДС из бюджета, должен в установленный срок подать необходимый пакет документов одновременно с налоговой декларацией, что и было сделано заявителем, что подтверждается штампом налогового органа на налоговой декларации за июль 2004 года (л. д. 64 - 76, т. 1).

Исходя из системного толкования ст. ст. 88, 176 НК РФ налоговый орган в случае отказа в возмещении налога обязан сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках и потребовать внести соответствующие исправления.

Однако ИФНС РФ по г. Домодедово в нарушение ст. ст. 88 и 176 НК РФ не предоставлена заявителю указанная возможность исправления ошибок в представленных документах.

Довод инспекции о неподтверждении заявителем обоснованности заявленной экспортной выручки и отказ в возмещении НДС являются необоснованными.

Так, ст. 164 НК РФ возмещение сумм налога ставит в прямую зависимость от оформления перевозок едиными международными перевозочными документами.

В п. 6 ст. 165 НК РФ установлено, что при оказании услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке;

2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров
и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Указанные документы были представлены заявителем в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за июль 2004 года.

По существу представленных документов по нулевой ставке и налоговым вычетам инспекцией не вынесено замечаний и возражений.

Уплата НДС поставщикам подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, счетами-фактурами, счетами, а также расчетом НДС. Факт оплаты, как и целевая направленность произведенных расходов, налоговым органом не оспаривается.

В настоящий момент Налоговый кодекс РФ не установил каких-либо требований к форме и содержанию выписки банка, поэтому на основании ст. 11 НК РФ требования к ней следует определять исходя из норм законодательства о банках и банковской деятельности, в частности Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденных Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. N 205-П.

Как следует из п. 2.1 разд. 2 ч. III Правил, выписка банка представляет собой копию лицевого счета, в котором, в свою очередь, отражаются поступление денежных средств на счет и их списание со счета.

К выписке банка в подтверждение поступления денежных средств на счет прилагаются документы, на основании которых совершены записи по счету (это могут быть платежные поручения и другие документы).

Эти документы подтверждают поступление выручки и соблюдение заявителем требований действующего законодательства о порядке подтверждения налогоплательщиком права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.

Что касается реестров единых международных перевозочных документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов, то ни законодательством о налогах и сборах, ни принятыми в его исполнение иными нормативными правовыми актами форма таких реестров не предусмотрена, следовательно, реестр единых
международных перевозочных документов должен содержать иные сведения, позволяющие обеспечить эффективное осуществление налогового контроля за правильностью исчисления налога.

Пункт 2 ст. 786 ГК РФ содержит общую норму о документальном оформлении перевозок, согласно которой заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией.

В п. 1 ст. 105 ВК РФ прямо говорится о перевозочных документах при перевозке воздушным транспортом, в частности при договоре воздушной перевозки пассажира (договор воздушной перевозки груза или договор воздушной перевозки почты удостоверяются соответственно билетом, багажной квитанцией, грузовой или почтовой накладной).

При перевозках пассажиров и багажа частичная оплата услуги перевозки невозможна. В соответствии с действующими Правилами международных перевозок пассажиров и багажа, утвержденными МГА ССР 03.01.1986 N 1/И, авиабилет выдается пассажиру только после полной оплаты его стоимости, а услуга перевозки оказывается лицу, указанному в авиабилете.

Согласно указанным Правилам билеты на авиарейсы приобретаются (оплачиваются) предварительно. Наличие авиабилета у пассажира свидетельствует, что услуга перевозки оплачена.

В связи с указанной спецификой в реестре единых международных перевозочных документов указывается не количество пассажиров, пролетавших данным рейсом, а количество перевозочных документов, проданных на данный рейс, а в полетных заданиях указывается фактическое количество пассажиров, а не авиабилетов, при этом следует учитывать вероятность неявки пассажира на рейс в силу различных обстоятельств, а также то, что отдельным категориям пассажиров авиабилеты не выдаются (малолетние дети и др.)

Таким образом, указав данные сведения по осуществленным перевозкам в реестре единых международных перевозочных документов, налогоплательщик добросовестно выполнил требования, предусмотренные п. 6 ст. 165 Налогового кодекса РФ, что является основанием для возмещения сумм налога.

На основании поступивших в авиакомпанию полетных купонов от агентов формируется реестр перевозочных документов,
по которым услуги по перевозке оказаны, и определяется объем реализации услуг (налоговая база) по международной перевозке пассажиров, облагаемых по ставке НДС 0%.

Таким образом, определение налоговой базы по услугам международных пассажирских перевозок, осуществленных в конкретный период, становится возможным только после сбора всех полетных купонов по этим перевозкам. Процесс сбора полетных купонов требует времени. В результате возникает разрыв между периодом, в котором оказаны услуги, и налоговым периодом, в котором определена налоговая база по оказанным услугам.

С учетом этого статья “Доходы от обычных видов деятельности“ Учетной политики ЗАО “Авиакомпания “Русское небо“ на 2005 г. предусматривает, что по мере автоматизации обработки полетных купонов выручка от реализации авиаперевозок подтверждается по данным полетных купонов. Продажа авиаперевозок через агентов отражается в составе выручки на основании ежемесячных расчетных писем (отчетов) агентов. По каждому агенту осуществляется аналитический учет продаж.

Таким образом, в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% данные за налоговый период не отражаются до документального обоснования выручки.

Идентификация поступившей выручки по каждому проданному билету возможна лишь на основе совокупности первичных бухгалтерских документов, связанных с реализацией услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Пп. 7 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ закрепляет право налогоплательщика на представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок. Однако в рамках камеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС за спорный период налоговой инспекцией в порядке ст. 88 НК РФ не запрашивались вовсе дополнительные документы и пояснения заявителя по данному вопросу.

Исходя из системного толкования ст. ст. 88, 176 НК РФ налоговый орган в
случае отказа в возмещении налога обязан сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках и потребовать внести соответствующие исправления.

Однако ИФНС РФ по г. Домодедово в нарушение ст. ст. 88 и 176 НК РФ не предоставлена заявителю указанная возможность исправления ошибок в представленных документах.

Каких-либо доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, налоговый орган не представил. В ходе проверки обоснованности применения налоговых вычетов налоговые органы обязаны исследовать вопрос о наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, что в данном случае осуществлено не было.

Налоговым органом нарушены требования ст. 101 НК РФ при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности авиакомпании.

Кроме того, п. 1 ст. 108 НК РФ устанавливает обязанность налоговых органов по привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности только в случаях и порядке, прямо установленных Налоговым кодексом РФ. Однако НК РФ не предусмотрено привлечение налогоплательщика к ответственности по вышеуказанным основаниям.

Основанием для отказа в возмещении НДС в оспариваемом решении являются доводы инспекции о неподтверждении поступления выручки, облагаемой по ставке 0 процентов, в сумме 16179239,65 руб. с разбивкой на шесть контрагентов.

ООО “Живые ключи“ в соответствии с агентским соглашением осуществило продажу авиабилетов на рейсы заявителя 19.07.04 и 26.07.04.

Выполнение авиаперевозок подтверждается заданиями на полет N 66/7 и 106/7, реестрами международных перевозочных документов, а также расчетными письмами ООО “Живые ключи“ по данным рейсам.

Поступление выручки подтверждается платежными поручениями N 31 от 15.0704 и 34 от 26.07.04 с выписками банка, подтверждающими списание денежных средств. В платежных поручениях имеется ссылка на счета N 01-6726 от 14.07.04 и N 01-6732 от 22.07.04, содержащие информацию о выполненных рейсах.

ООО “Живые ключи“ предъявило заявителю два счета-фактуры N 001 от 05.08.04 и N 002 от 05.08.04 на вознаграждение за продажу авиаперевозок (билетов), которые были оплачены платежными поручениями N 31 от 15.07.2004 и N 34 от 26.07.2004 и предъявлены к налоговому вычету.

Довод инспекции о том, что заявитель за вознаграждение осуществляет авиаперевозки ООО “Живые ключи“ и вознаграждение является оборотом по реализации на внутреннем рынке, облагаемым по ставке 18%, является неправомерным, поскольку комиссионное вознаграждение является в данном случае расходами заявителя, а не его выручкой.

Поступление выручки подтверждается вышеперечисленными платежными поручениями и выписками банка, в отношении которых у инспекции не имеется претензий.

Таким образом, отказ в применении нулевой ставки по выручке в сумме 523,69 руб., поступившей от ООО “Живые ключи“, является неправомерным.

Заявитель согласно агентскому соглашению N 2-324/Ат-03 от 15.10.2002 осуществил чартерную авиаперевозку пассажиров по маршруту Москва - Салоники - Москва 28.06.04, заказчиком которой выступало ОАО “Авиакомпания “Красноярские авиалинии“.

Выполнение авиаперевозки подтверждается заданием на полет, реестрами международных перевозочных документов, актом выполненных работ.

Поступление выручки подтверждается платежными поручениями N 694 от 02.07.04 на сумму 500000,00 руб., 149 от 05.07.04 на сумму 200000,00 руб., 193 от 06.07.04 на сумму 191520,56 руб. с приложенными выписками банка за данные числа. Во всех платежных поручениях имеется ссылка на счет N 01-6707/АК от 28.06.04, в которой содержится информация о выполненной перевозке.

Отказ в нулевой ставке по выручке, оплаченной платежным поручением N 694 от 02.07.04, на сумму 500000,00 руб. на том основании, что в данном платежном поручении выделен НДС, сделан без учета письма филиала “ТрансКредитБанка“ N 1264 от 19.07.04, которым внесено изменение в назначение платежа в части НДС.

Таким образом, отказ в применении нулевой ставки по выручке в сумме 500000,00 руб., поступившей от ОАО “АК Красноярские авиалинии“, является неправомерным.

ЗАО “Ист Лайн“ по договору N 00688/02-ПО2 от 26.04.02 осуществило продажу сверхнормативного багажа на рейсы заявителя за период с 01.06.04 по 30.06.04, что подтверждается расчетным письмом ЗАО “Ист Лайн“, отчетом о продаже сверхнормативного багажа, реестром международных перевозочных документов.

Поступление выручки в сумме 84240,00 руб. подтверждается платежным поручением N 5775 от 20.07.04 с выпиской банка за данное число.

Ссылка инспекции на неправильное указание даты договора в платежном поручении - 20.06.02 вместо 26.04.02 - не может свидетельствовать о непоступлении выручки за продажу багажа, тем более что дата 20.06.02 является внутренней регистрацией ЗАО “Ист Лайн“.

Таким образом, отказ в применении нулевой ставки по выручке в сумме 84240,00 руб., поступившей от ЗАО “Ист Лайн“, является неправомерным.

ЗАО “Ист Лайн“ по договору N 00493/01-ПО2 от 01.04.01 осуществило продажу авиаперевозок на рейсы заявителя за период с 01.04.04 по 30.04.04, что подтверждается расчетным письмом ЗАО “Ист Лайн“, отчетом о продаже перевозок, заданиями на полет, реестрами международных перевозочных документов.

Поступление выручки в сумме 197728,45 руб. подтверждается платежным поручением N 4855 от 11.05.04 с выпиской банка за данное число.

Ссылка инспекции на неправильное указание даты договора в платежном поручении - 11.05.01 вместо 01.04.01 - не может свидетельствовать о непоступлении выручки за продажу авиаперевозок, тем более что письмом ОАО “Мастер-Банк“ N 751 от 02.11.04 внесено изменение в назначение платежа с указанием правильной даты включения договора.

Таким образом, отказ в применении нулевой ставки по выручке в сумме 97728,45 руб., поступившей от ЗАО “Ист Лайн“, является неправомерным.

ЗАО “Мондо Турс“ в соответствии с агентским соглашением N 01468/03-П02 осуществило продажу авиабилетов на рейсы заявителя Домодедово - Римини - Домодедово 03.07.04, 10.07.04, 17.07.04, 24.07.04 и 31.07.04.

Выполнение авиаперевозок подтверждается заданиями на полет N 206/6, 25/7, 58/1, 98/7, 134/7, реестрами международных перевозочных документов, расчетным письмом ЗАО “Мондо Турс“ за период с 01.07.04 по 31.07.04, актом от 31.07.04.

Поступление выручки подтверждается платежными поручениями N 405 от 29.06.04, 447 от 12.07.04, 5251 от 19.07.04 на общую сумму 596869,00 руб. с выписками банка за указанные числа, подтверждающими списание денежных средств.

Ссылка инспекции на неправильное указание даты договора в платежных поручениях - 18.03.04 вместо 02.04.03 - не может свидетельствовать о непоступлении выручки за продажу авиаперевозок, тем более что письмом ЗАО АКБ “Первый инвестиционный“ от 04.11.04 внесены изменения в назначение платежа с указанием правильной даты заключения договора. Кроме того, в платежных поручениях имеются ссылки на конкретные даты вылетов воздушных судов, что позволяет идентифицировать данную выручку как выручку ЗАО “Мондо Турс“ за авиаперевозку пассажиров.

Таким образом, отказ в применении нулевой ставки по выручке в сумме 596869,00 руб., поступившей от ЗАО “Мондо Турс“, является неправомерным.

Заявитель по договору N 00943/01-Р02 от 01.08.2001 с иностранной компанией “Mouzenidis Tour“ в июле 2004 г. осуществил авиаперевозки пассажиров по маршруту Москва - Салоники - Москва.

Выполнение авиаперевозок подтверждается заданиями на полет, реестрами международных перевозочных документов, актом выполненных работ.

Поступление валютной выручки за данные авиаперевозки подтверждается свифт-посланиями от 30.06.04, 02.07.04, 06.07.04, 08.07.04, 14.07.04, 15.07.04, 19.07.04, 28.07.04 на общую сумму 14771516,96 рублей по курсу рубля к доллару на день поступления денежных средств, выписками банка по транзитному валютному счету за указанные числа.

Довод инспекции об отсутствии в свифт-посланиях ссылки на договор сам по себе не может свидетельствовать о неподтверждении валютной выручки по данному контракту, поскольку данный вывод сделан без учета писем иностранного контрагента от 05.11.04, в которых уточняется назначение платежа с указанием номера контракта 00943/01-П02 от 01.08.2001. Поступление выручки подтверждается совокупностью документов: выписками банка, свифт-посланиями, письмами фирмы-инопокупателя с указанием номера контракта.

Таким образом, отказ в применении нулевой ставки по выручке в сумме 14771516,96 руб., поступившей от фирмы “Mouzenidis Tour“, является неправомерным.

Инспекцией не представлено доказательств недобросовестности заявителя во взаимоотношениях с поставщиками услуг. По существу представленных документов по налоговым вычетам инспекцией не вынесено замечаний и возражений.

Неподтверждение оборотов по ставке 0 процентов в общей сумме 16179239,65 руб., составляющей 13% от общего оборота (16179239,65 / 123716685,72), повлекло отказ в данной пропорции в налоговых вычетах на общую сумму 2147163,95 руб. (16516645,80 x 135). Учитывая тот факт, что неподтверждение выручки по нулевой ставке противоречит ст. ст. 164, 165 НК РФ и является неправомерным, отказ в налоговых вычетах в сумме 2147163,95 руб. также является незаконным.

Основанием для отказа в возмещении налога в сумме 123864,41 руб., уплаченного поставщику услуг ООО “Джейт Трейд“, по мнению инспекции, является неполучение ответов на запросы инспекции в рамках проведения встречной проверки.

Довод инспекции об отсутствии ответов по встречным проверкам в соответствии с налоговым законодательством не является основанием для отказа в применении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, исчисленному по льготной ставке 0%, при осуществлении экспортных поставок.

Отказ по данному основанию является неправомерным, поскольку действующее налоговое законодательство, регулирующее налоговые вычеты (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ), не содержит в качестве обязательного условия получения налогового возмещения налогоплательщиком своевременное получение ответов от его поставщиков услуг на запросы налоговой инспекции, так же как и соблюдение ими налогового законодательства.

Что касается требования заявителя о возмещении НДС в размере 2271028,36 руб., то у налоговой инспекции также не имеется законных оснований для отказа в возмещении данной суммы.

В платежных поручениях агентов не может быть отражено поступление выручки от продажи каждого авиабилета или от оплаты сверхнормативного багажа в отдельности, т.к. денежные средства от такой продажи авиабилетов и оплаты сверхнормативного багажа поступают на счета авиакомпании от его агентов общей суммой за отчетный период.

В связи с этим идентификация поступившей выручки по каждому проданному билету возможна лишь на основе совокупности первичных бухгалтерских документов, связанных с реализацией услуг по перевозке пассажиров и багажа.

На основании поступивших в авиакомпанию полетных купонов от агентов формируется реестр перевозочных документов, по которым услуги по перевозке оказаны, и определяется объем реализации услуг (налоговая база) по международной перевозке пассажиров, облагаемых по ставке НДС 0%.

Таким образом, определение налоговой базы по услугам международных пассажирских перевозок, осуществленных в конкретный период, становится возможным только после сбора всех полетных купонов по этим перевозкам. Процесс сбора полетных купонов требует времени. В результате возникает разрыв между периодом, в котором оказаны услуги, и налоговым периодом, в котором определена налоговая база по оказанным услугам.

С учетом этого статья “Доходы от обычных видов деятельности“ учетной политики ЗАО “Авиакомпания “Русское небо“ на 2005 г. предусматривает, что по мере автоматизации обработки полетных купонов выручка от реализации авиаперевозок подтверждается по данным полетных купонов. Продажа авиаперевозок через агентов отражается в составе выручки на основании ежемесячных расчетных писем (отчетов) агентов. По каждому агенту осуществляется аналитический учет продаж.

Таким образом, в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% данные и налоговый период не отражаются до документального обоснования выручки.

В соответствии с пунктом 4 ст. 176 НК РФ условием возврата налога является отсутствие недоимки по налогам, пеням, присужденным санкциям, зачисляемым в федеральный бюджет, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. Названные условия соблюдены. Из карточки лицевого счета заявителя по НДС на 01.05.05 усматривается переплата налога. Письмо о возврате налога (исх. N 1115Д-И05 от 28.06.2005) подано в инспекцию 28.06.05, о чем свидетельствует штамп ИФНС.

Указанные обстоятельства подтверждают право заявителя на получение возмещения налога путем возврата на расчетный счет.

Кроме того, у заявителя отсутствует задолженность по уплате налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, а также по уплате иных налогов в федеральный бюджет, и данный факт налоговым органом не оспаривается, что подтверждается справками ИФНС РФ по г. Домодедово N 534/09 от 21.10.2005, N 558/09 от 30.11.2005 и актом сверки за период с 01.01.2001 по 18.10.2005 по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%.

Сумма штрафа, указанная в справках налогового органа, образовалась у авиакомпании в связи с вынесением налоговой инспекцией решений об отказе в возмещении НДС за различные налоговые периоды, которые обжалованы заявителем в суд (по спору о признании недействительными решений налогового органа N 15 от 20.01.2005 (налоговый период - сентябрь 2004 г.) и N 126 от 28.04.2005 (налоговый период - декабрь 2004 г.) Арбитражным судом Московской области уже вынесены решения по делам N А41-К2-15789/05 и N А41-К2-16066/05 о признании данных решений недействительными).

Таким образом, данная сумма налоговых санкций не влияет на факт отсутствия задолженности авиакомпании по уплате налогов в федеральный бюджет.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Авиакомпания уплатила НДС поставщикам согласно налоговой декларации за июль 2004 г. в сумме 16823041 руб., в связи с чем правомерно применила налоговую ставку 0%, произвели налоговые вычеты и имеет право в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ на возмещение НДС в общей сумме 16823041 руб.

Подробный перечень контрагентов - поставщиков работ/услуг, договоров, заключенных заявителем с такими поставщиками, реквизитов счетов, счетов-фактур и соответствующих платежных поручений, а также иные сведения указаны в расчете сумм НДС, требуемых к возмещению, за июль 2004 года. Претензий к указанным документам инспекция не заявляла.

Уплата НДС нижеуказанным поставщикам подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, счетами-фактурами, счетами, а также расчетом НДС.

ЗАО “ИСТ ЛАЙН ХЭНДЛИНГ“ по договору N 01226/01-П02 о наземном обслуживании от 16.07.2001, являясь агентом специализированных компаний по обслуживанию ВС, оказывает заявителю услуги (выполняет работы) по наземному обслуживанию в аэропорту Домодедово ВС, эксплуатируемых заявителем.

Общая сумма НДС по счетам-фактурам ЗАО “ИСТ ЛАЙН ХЭНДЛИНГ“ составляет 12605479,64 руб.

ЗАО “ИСТ-ЛАЙН“ по агентскому соглашению N 00493/01-П02 о продаже пассажирских перевозок от 01.04.2001 осуществляет продажу авиаперевозок на рейсы заявителя, выполняемые заявителем, а также не рейсы авиакомпаний ИНТЕРЛАЙН - партнеров заявителя.

В июне 2004 г. контрагентом выставлен заявителю счет-фактура N 576 от 30.06.2004 на сумму 52040,50 руб. (комиссия за реализованные перевозки по рейсу 281/282 в июне 2004 г.), в т.ч. НДС в сумме 7938,38 руб.

ООО “Альянс“ по агентскому соглашению N 00777/03-П02 от 02.04.2003 осуществляет реализацию авиаперевозок заявителя на авиарейсы.

В июле 2004 г. контрагентом выставлены заявителю счета-фактуры N 00000195 от 30.07.2004 на сумму 17878,44 руб. (комиссионное вознаграждение за июль за продажу авиабилетов по маршруту Москва - Римини - Москва), в т.ч. НДС в сумме 2727,22 руб., и N 00000196 от 30.07.2004 на сумму 15270,15 руб. (комиссионное вознаграждение за продажу авиабилетов по маршруту Москва - Неаполь -“Москва), в т.ч. НДС в сумме 2329,34 руб.

Таким образом, общая сумма НДС по данному контрагенту составила 5056,56 руб.

ЗАО “Мондо Турс“ по агентскому соглашению N 008П/02-П02 от 01.06.2002 осуществляет реализацию авиаперевозок заявителя на авиарейсы.

В июле 2004 г. контрагентом выставлен счет-фактура N 00440 от 31.07.2004 на сумму 3573,80 руб. (комиссионное вознаграждение за июль 2004 г.), в т.ч. НДС в сумме 545,16 руб.

ООО “Живые ключи“ по агентскому соглашению б/н от 12.07.2004 осуществляет реализацию авиаперевозок заявителя на авиарейсы.

В августе 2004 г. контрагентом выставлены счета-фактуры N 0001 от 05.08.2004 на сумму 261,75 руб. (комиссионное вознаграждение), в т.ч. НДС в сумме 39,93 руб., и N 0002 от 05.08.2004 на сумму 261,94 руб. (комиссионное вознаграждение), в т.ч. НДС на сумму 39,96 руб.

Таким образом, общая сумма НДС по данному контрагенту составила 79,89 руб.

ОАО “Авиакомпания “Татарстан“ по договору N 01002/02-П02 аренды воздушного судна от 29.08.2002 предоставлены в аренду заявителю воздушные суда для выполнения внутренних и международных авиаперевозок пассажиров, багажа и почты.

Контрагентом выставлены заявителю счета-фактуры N ВСФ-170 от 30.04.2004 на сумму 137910 долларов США (аренда ВС Ту-154М N 85799, N 85798 за апрель 2004 г.), в т.ч. НДС в сумме 21046,27 долларов США, N ВСФ-183 от 30.06.2004 на сумму 240510 долларов США (аренда ВС Ту-154М N 85799, N 85798 за июнь 2004 г.), в т.ч. НДС в сумме 36687,97 долларов США, N ВСФ-178 от 31.05.2004 на сумму 185569,40 долларов США (аренда ВС Ту-154М N 85799, N 85798 за май 2004 г.), в т.ч. НДС в сумме 28307,20 долларов США, N ВСФ-182 от 31.05.2004 на сумму 13737,10 долларов США (аренда ВС Ту-154М N 85799, N 85798 за май 2004 г.), в т.ч. НДС в сумме 2095,49 долларов США.

Таким образом, общая сумма НДС по данному контрагенту составила 1853232,58 руб.

ООО “АК БАРС-АВИА“ по договору N 1552/86 аренды воздушного судна от 15.05.2003 предоставило в аренду заявителю ВС для осуществления программ по международным и внутренним воздушным перевозкам.

Общая сумма НДС по счетам-фактурам контрагента составляет 1018792 руб.

ООО “Джет Трейд“ по договору N 065-76ТД/04-817 на выполнение работ от 26.04.2004 осуществляет комплект работ с привлечением специалистов - ГосНИИ ГА и ГосНИИ АН - по оценке технического состояния ВС.

Сумма НДС по счету-фактуре контрагента составляет 123864,41 руб.

ЗАО “АТБ Домодедово“ по договору N 44 на техническое обслуживание воздушных судов от 08.05.1998 осуществляет периодическое обслуживание ВС заявителя по всем видам периодических форм регламента в объеме, соответствующем объему летной годности.

Общая сумма НДС по счетам-фактурам контрагента составляет 320196,70 руб.

ЗАО “НЦ ПЛГВС ГосНИИ ГА“ по договору N 256/Ил-134-04 на проведение работ от 13.05.2004 осуществляет исследование технического состояния ВС с целью определения возможности продления срока службы.

Общая сумма НДС по счетам-фактурам контрагента составляет 130851 руб.

ОАО “Казанское моторостроительное производственное объединение“ по договору N 25-12-182 от 29.01.2002 выполняет работы на двигателях ВС, обеспечивающие продление календарного срока службы двигателей сверх установленных, и иные работы.

Сумма НДС по счету-фактуре контрагента составляет 122033,90 руб.

ООО “Авиационно-техническая компания “Авиакос“ по договору N 01001/02-1102 от 04.09.2002 поставляет заявителю авиазапчасти, комплектующие и расходные материалы для ВС.

Общая сумма НДС по счетам-фактурам контрагента составляет 328575,58 руб.

Общая сумма НДС, уплаченная авиакомпания по вышеуказанным контрагентам, составляет 16823041 руб. и указана в налоговой декларации за июль 2004 г.

Факт оплаты, как и целевая направленность произведенных расходов, налоговым органом не оспаривается.

Вышеуказанные документы подтверждают поступление выручки и списание денежных средств со счета заявителя, а также соблюдение заявителем требований действующего законодательства о порядке подтверждения налогоплательщиком права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.

Таким образом, заявитель документально обосновал реализацию определенных в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ услуг по перевозке и уплату НДС соответствующим поставщикам.

Документы, подтверждающие налоговые вычеты в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ, были представлены заявителем в налоговую инспекцию и имеются в материалах дела суда.

Таким образом, у налогового органа не было оснований для отказа налогоплательщику в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, поскольку требования ст. ст. 172, 169 НК РФ налогоплательщиком выполнены, законных оснований для отказа принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком контрагентам, не имеется.

Таким образом, обжалуемое решение ИФНС РФ по г. Домодедово Московской области N 268 от 22.11.2004 в части отказа в возмещении НДС за июль 2004 г. в размере 2271028,36 руб. является незаконным и необоснованным, нарушает предусмотренное Налоговым кодексом РФ право ЗАО “Авиакомпания “Русское небо“ на возмещение из бюджета налога по услугам по международной перевозке пассажиров и багажа.

Руководствуясь ст. ст. 167, 176, 201, 104, 181 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение ИФНС РФ по г. Домодедово N 268 от 22.11.04 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за июль 2004 г. в размере 2271028,36 руб.

Обязать ИФНС РФ по г. Домодедово возместить ЗАО “Авиакомпания “Русское небо“ НДС за июль 2004 г. в размере 2271028,36 руб. путем возврата на расчетный счет.

Возвратить истцу из доходов федерального бюджета госпошлину, выдать справку.