Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.10.2005, 28.10.2005 по делу N А40-56325/05-116-447 Суд удовлетворил заявление в части признания недействительным ненормативного акта налогового органа об отказе в возмещении НДС и обязании налогового органа возместить НДС, т.к. налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС и право на возмещение НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

21 октября 2005 г. Дело N А40-56325/05-116-44728 октября 2005 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 21.10.2005.

Полный текст решения изготовлен 28.10.2005.

Арбитражный суд в составе: председательствующего Т., членов суда: единолично, с участием от истца/заявителя: Н. - дов бн от 14.05.05; ответчика/заинтересованного лица: Д. - дов. 02-1415199 от 14.07.05 по иску/заявлению ООО “Инвестпромснаб“ к ИФНС РФ N 26 по г. Москве о признании недействительным решение налогового органа N 07-0613422 от 20.06.05, обязании возместить НДС в сумме 307344 руб. путем зачета в счет налоговых платежей,

УСТАНОВИЛ:

с учетом уточнения требований иск/заявление заявлен о признании недействительным решение налогового органа от 20.06.05 N 07-0613422,
обязании возместить сумму НДС в размере 307344 руб. путем зачета в счет налоговых платежей.

Иск мотивирован представлением в налоговый орган налоговой декларации по НДС за февраль 2005 г. и полным комплектом документов в соответствии со ст. 165 НК РФ. Решением инспекции отказано в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов, заявителю доначислен НДС. Считают, что вынесенное решение противоречит положениям ст. ст. 165, 176 НК РФ.

Ответчик иск не признал, по основаниям, изложенным в отзыве и решении.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что требования подлежат удовлетворению в части.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы в отношении операций по реализации вышеназванных товаров (работ, услуг) подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и преставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. Т.е. фактически право применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в соответствии с действующим законодательством поставлено в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара.

Заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 г. 18.03.05 (л.д.
27), в которой отражена реализация товаров, работ, услуг, в том числе вывезенных в таможенном режиме экспорта в сумме 1579521 руб. Сумма НДС поданной налоговой декларации к возмещению по строке 410 отражена в размере 307344 руб. В обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик представил в налоговый орган документы в соответствии со ст. 165 НК РФ, что подтверждается сопроводительными письмами от 18.03.05 (л.д. 21).

По результатам проверки представленных документов налоговый орган вынес решение от 20.06.05 N 07-0613422, мотивированное заключение от 20.06.05 N 07-0613423, которым отказано в применении налоговой ставки 0 процентов по данному налоговому периоду, отказано в возмещении суммы НДС (л.д. 53, 41 т. 1).

Из материалов дела следует, что по контракту N ВК-03/29-3 от 29.03.04 с Компанией “Борец Трейдинг Лимитед“ заявителем экспортированы в Словакию подшипники и части воздушного компрессора.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 165 НК факт поступления валютной выручки в размере 2810 долларов США (82115 руб.) от иностранного лица подтверждается следующими документами:

- выписка из лицевого счета за 26.08.04, свифт от 26.08.04, мемориальный ордер N 672 от 26.08.04, письмо ЗАО АКБ “Алеф-Банк“ от 03.03.2005 N 050303/001 о закрытии паспорта сделки.

Согласно пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ подтверждается ГТД N 10121100/180804/0002295, CMR N SK1806994, письмом Себежской таможни от 22.12.04 N 19-09/10274.

В силу п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов в размере сумм НДС, уплаченных при приобретении для перепродажи товаров и услуг, связанных с их экспортом. Суммы НДС, уплаченных поставщикам,
подтверждаются следующими документами:

счет-фактурой N 1156 от 03.08.04 НДС в сумме 3600 руб., платежным поручением N 303 от 05.11.04, счет-фактурой N 633 от 21.05.04 НДС в сумме 4552,02 руб., платежным поручением 199 от 06.08.04, счет-фактурой N 00001332 от 19.08.04 НДС в сумме 2562,72 руб., платежным поручением N 216 от 25.08.04, счет-фактурой N 703 от 25.01.05, НДС в сумме 81 руб., платежным поручением N 28 от 27.01.05.

НДС по общехозяйственным расходам учтен пропорционально доле реализации товара по данному контракту и подтверждается следующими документами:

счет-фактурой N 2188 от 31.08.04 НДС в сумме 23,42 руб., платежным поручением N 237 от 13.09.04, счет-фактурой N 726 от 30.09.04 НДС в сумме 190,56 руб., платежным поручением N 285 от 27.10.04, счет-фактурой N 1262 от 31.08.04 НДС в сумме 15,39 руб., платежным поручением N 201 от 12.08.04, счет-фактурой N 3412 от 31.08.04 НДС в сумме 46,2 руб., платежным поручением N 197 от 06.08.04, счет-фактурой N 1369 от 31.08.04 НДС в сумме 149,9 руб., платежным поручением N 240 от 14.09.04. Всего НДС - 11221,21 руб.

В ходе камеральной проверки по контракту ВК-03/29-3 от 29.03.04 налоговым органом направлены запросы в ЗАО АКБ “Алеф-Банк“, ООО “Борец“ и Себежскую таможню.

Как указывается в решении Инспекции N 07-06/13422 от 20.06.05, в ответе Себежской таможни налоговому органу содержится подтверждение факта вывоза товара по ГТД N 10121100/180804/0002295 за пределы таможенной территории РФ, ЗАО АКБ “Алеф-Банк“ подтвердил поступление валютной выручки по контракту, а руководитель ООО “Борец“ подтвердил поставку товара, впоследствии экспортированного заявителем.

По контракту N КТ-23340/241М212 от 22.03.04 с ОАО “Азот“ заявителем экспортированы на Украину части воздушного компрессора.

В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 165 НК факт поступления валютной выручки в размере 168101 руб. от иностранного лица подтверждается: выпиской из лицевого счета за 15.04.04, платежным поручением N 855 от 15.04.04, письмом ЗАО АКБ “Алеф-Банк“ N 050303/003 от 03.03.2005 о закрытии паспорта сделки.

Согласно пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ подтверждается: ГТД N 10121100/310304/0000865, CMR N 19 от 29.03.04, Письмом Курской таможни N 34-27/3692 от 18.10.2004.

В силу п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов в размере сумм НДС, уплаченных при приобретении для перепродажи товаров и услуг, связанных с их экспортом. Суммы НДС, уплаченных поставщикам, подтверждаются следующими документами: счет-фактурой N 350 от 23.03.04 НДС в сумме 24451,65 руб., платежным поручением N 204 от 16.08.04, счет-фактурой N 00000393 от 31.03.04, НДС в сумме 3020,34 руб., платежным поручением N 105 от 13.04.04.

НДС по общехозяйственным расходам учтен пропорционально доле реализации товара по данному контракту и подтверждается: счет-фактурой N 53 от 31.03.04 НДС в сумме - 40,45 руб., платежным поручением N 108 от 15.04.04, счет-фактурой N 305 от 31.03.04 НДС в сумме 3,2 руб., платежным поручением N 62 от 10.03.04, счет-фактурой N 1008 от 31.03.04 НДС в сумме 9,62 руб., платежным поручением N 63 от 10.03.04, счет-фактурой N 401 от 31.03.04 НДС в сумме 31,82 руб., платежным поручением N 107 от 15.04.04, счет-фактурой N 673 от 31.03.04 НДС в сумме 4,97 руб., платежным поручением N 118 от 26.04.04. Всего НДС - 27562 руб.

Как следует из решения
Инспекции N 07-06/13422 от 20.06.05, в ответе Курской таможни налоговому органу содержится подтверждение факта вывоза товара за пределы таможенной территории РФ, ЗАО АКБ “Алеф-Банк“ подтвердил поступление валютной выручки по контракту, а ООО “Борец“ предоставил налоговому органу документы, подтверждающие хозяйственные отношения с заявителем.

По договору комиссии N НТК/0106 от 01.06.2001 заявитель через комиссионера - ООО “ТК Борец“ осуществил поставку в Эстонию компрессора по контракту N ЕТ-20231 от 01.07.2003 с “ООО HIMKOR Inc.“.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 165 НК заявителем представлен договор комиссии N ИТК/0106 от 01.06.2001.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 3 пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ, а не подпункт 2 пункта 2 статьи 165.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 165 НК факт поступления валютной выручки в размере 1329325 руб. от иностранного лица подтверждает: выписка из лицевого счета за 07.07.03, платежное поручение N 721 от 07.07.03, письмо ЗАО АКБ “Алеф-Банк“ N 050303/002 от 03.03.2005 о закрытии паспорта сделки.

Факт экспорта товара подтверждается ГТД N 10121100/220903/0002033, CMR N 20231, письмом Кингисеппской таможни 16.11.2001 N 52-13640.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов в размере сумм налогов, уплаченных при приобретении для перепродажи товаров и услуг, связанных с их экспортом, что подтверждается следующими документами: счет-фактурой N 932 от 29.07.03 НДС в сумме 234865 руб., платежным поручением N 233 от 17.09.03, платежным поручением N 315 от 31.12.03, счет-фактурой N 000564 от 25.09.03 в сумме 3501 руб., платежным поручением N 247 от 30.08.02, платежным поручением N 413 от 29.09.03.

НДС
по комиссионному вознаграждению, приходящемуся на реализацию экспортного контракта по счету-фактуре N 1905 от 30.09.03 на сумму 1776,82 руб., платежное поручение N 237 от 29.09.03.

НДС по общехозяйственным расходам учтены пропорционально доле реализации товара по данному контракту: счет-фактурой N 235 от 30.09.03 30,3 руб., платежным поручением N 272 от 14.11.03. Итого НДС: 240173,12 руб.

В решении N 07-06/13422 от 20.06.05 об отказе в возмещении сумм НДС, налоговый орган сослался на отсутствие на оборотной стороне ГТД N 1012100/180804/0002295 личной номерной печати пограничного инспектора, которым заверяется штамп “Товар вывезен“.

Довод Инспекции несостоятелен, так как факт экспорта подтвержден ГТД 1012100/180804/0002295 и международной товарно-транспортной накладной (CMR) N SK180994 с отметками Себежской таможни “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен полностью“, то есть оформленными в соответствии с пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Помимо этого, Себежская таможня письмом от 22.12.04 N 19-09/10274 подтвердила факт вывоза товара в режиме экспорта по контракту N ВК-03/29-3 от 29.03.04 с Компанией “Борец Трейдинг Лимитед“ по ГТД N 1012100/180804/0002295.

Довод налогового органа в решении о том, что заявителем не были представлены документы, подтверждающие оприходование товара, закупленного для экспорта, отклоняется судом, ст. 165 НК РФ не содержит требование о предоставлении документов, свидетельствующих постановке на баланс товара, приобретенного для экспорта, в целях подтверждения налогоплательщиком применения ставки по НДС ноль процентов.

Ссылка в решении инспекции на отсутствие в документах, представленных заявителем, актов приема-передачи груза к перевозке, вследствие чего не представляется возможным проверить фактическую перевозку экспортированного товара в заявленном ассортименте и количестве, отклоняется судом.

Факт оказания заявителю услуг в рамках договора транспортной экспедиции N 1319-19 от 1.12.2003, заключенного с
ООО “Борец“, подтверждается актом оказанных услуг N 8 от 31.08.04, актом оказанных услуг N 3 от 31.03.04.

Оплата услуг подтверждается выпиской из лицевого счета за 14.09.04, выписка из лицевого счета за 15.04.04, платежным поручением N 107 от 15.04.04 и платежным поручением N 240 от 14.09.04. Основанием для вычета являются счет-фактура N 1369 от 31.08.04 и счет-фактура N 401 от 31.03.04.

Также ст. 165 НК РФ не содержит требование о предоставлении актов приема-передачи груза к перевозке в целях подтверждения налогоплательщиком применения ставки НДС ноль процентов.

Довод налогового органа в решении о том, что на момент вынесения решения не получены ответы: от руководителя ЗАО “Бизнес контакт“, оказывавшего заявителю услуги по хранению документов, от ФГУП ФК “Локомотив МЖД“, от ООО “Новитекс Транслейшн“, оказавшего услуги по нотариальному переводу документов, отклоняется судом, поскольку данное обстоятельство не является основанием для отказа в возмещении НДС при наличии подтверждающих документов в соответствии со ст. 165 НК РФ.

Налоговый орган также указывает, что согласно справкам по налоговым вычетам при реализации товара за границу сумма вычетов равна 278956 руб., а сумма налога, заявленная к возмещению, равна 307344 руб.

Как пояснил заявитель сумма 307344 руб., указанная в строке 410 декларации и заявленная к возмещению, рассчитана следующим образом:

стр. 170 (налоговые вычеты) + стр. 390 (НДС ранее уплаченный) - стр. 400 (НДС, ранее принятый к вычету по товарам, работам, услугам) = 278956 руб. + 296123 руб. - 267735 руб. = 307344 руб.

Поскольку налогоплательщиком по экспортным контрактам N КТ-23340/241М212 от 22.03.04 с ОАО “Азот“ и N ЕТ-20231 от 01.07.2003 с “ООО HIMKOR Inc.“ полный пакет документов, предусмотренный п. 1
и п. 2 ст. 165 НК РФ, был собран по истечении 180 дней, то в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ на сумму реализации был начислен НДС в размере 296123 руб. (30258 руб. и 265865 руб.), который отражен по строке 390 налоговой декларации. Также в порядке, установленном п. 1 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172, ст. 173 НК РФ налогоплательщиком принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам в сумме 267735 руб., который отражен в строке 400 налоговой декларации.

Сумма НДС в размере 30258 руб. была начислена в декларации по НДС по налоговой ставке 0% за март 2004 г. и была уплачена путем зачета с суммами вычетов, определенных в порядке ст. 173 НК РФ, по уточненной декларации НДС за март 2004 г. С учетом произведенного зачета сумма НДС к возмещению по декларации НДС за март 2004 г. составляет 2536351 руб.

Уплата НДС в размере 265865 руб. за сентябрь 2003 г. подтверждена актом сверки расчетов по платежам в бюджет (по НДС) N 644 от 11.10.2004. Согласно данному акту (строка 3) у заявителя имеется переплата налога на добавленную стоимость в сумме 6506035,95 руб. и отсутствует задолженность перед бюджетом по данному налогу.

Указанная переплата образовалась в результате исполнения ответчиком судебных решений по другим налоговым периодам, по которым ранее налоговым органом выносились неправомерные решения об отказе в возмещении сумм НДС. Согласно вступившим в законную силу судебным решениям налоговый орган обязан был зачесть суммы НДС в счет платежей ООО “Инвестпромснаб“ по налогу на добавленную стоимость. Поскольку налоговым органом судебные решения исполнены, о чем уведомлены подразделения
ПСП, прекратившие исполнительное производство, у заявителя не может быть неуплаченных сумм НДС.

Согласно акту сверки расчетов по платежам в бюджет по состоянию на 22.03.05, у заявителя по НДС имеется переплата в сумме 12341494 руб.

Вместе с тем, суд считает, что по сумма НДС по услугам по нотариальному переводу документов для их представления в налоговый орган неправомерно включена налогоплательщиком в сумму налоговых вычетов по НДС, поскольку прямого отношения к экспорту товаров не имеет, данные услуги получены в связи с обращением налогоплательщика в налоговый орган с налоговой декларацией по ставке 0 процентов и пакетом документов. Таким образом, сумма НДС в размере 81 руб. возмещению не подлежит.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налогоплательщик подтвердил документально право на применение налоговой ставки 0 процентов по налоговой декларации за февраль 2005 г. и право на возмещение суммы НДС в размере 307263 руб. Заявленные требования подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения, поскольку доводы, изложенные в решении и послужившие основанием для отказа в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, не соответствуют положениям налогового законодательства, ст. ст. 165, 172, 171, 176 НК РФ. Требование об обязании возместить сумму НДС подлежит удовлетворению в части суммы 307263 руб., в части суммы 81 руб. следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 137 - 138, 164, 165, 176 НК РФ, ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 198, 201, 150, 151 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение ИФНС РФ N 26 по г. Москве N 07-0613422 от 20.06.2005.

Обязать ИФНС РФ N 26 по г. Москве возместить ООО “Инвестпромснаб“ НДС в сумме 307263 руб. путем зачета в счет налоговых платежей. В остальной части отказать.

Возвратить ООО “Инвестпромснаб“ госпошлину из бюджета РФ 9646,88 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в 9-й Арбитражный апелляционный суд.

Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.