Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.09.2005, 05.10.2005 по делу N А40-6903/05-76-81 При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

28 сентября 2005 г. Дело N А40-6903/05-76-815 октября 2005 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2005 года.

Полный текст решения изготовлен 05 октября 2005 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Ч., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МГП “Мосводоканал“ к Инспекции ФНС России N 1 по г. Москве о признании недействительным решения Инспекции ФНС России N 1 по г. Москве от 31.01.2005 N 4 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - Московского Государственного Унитарного предприятия “Мосводоканал“ - по месту нахождения филиала “Управление производственно-технологической
комплектации “Мосводоканалкомплект“, при участии от заявителя: Е. - дов. от 14.01.2005 N 67-Д-юр; от заинтересованного лица: Р.О.С. - дов. N 05-12/16 от 24.06.05, Р.О.Е. - дов. N 05-12/80-85 от 05.04.05,

УСТАНОВИЛ:

МГП “Мосводоканал“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России N 1 по г. Москве от 31.01.2005 N 4 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - Московского Государственного Унитарного предприятия “Мосводоканал“ - по месту нахождения филиала “Управление производственно-технологической комплектации “Мосводоканалкомплект“.

Представитель Инспекции ФНС России N 1 по г. Москве, не признав требования, пояснил, что решение принято по первичным документам, представленным заявителем при проведении выездной налоговой проверки.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Решением Инспекции ФНС России N 1 по г. Москве от 31.01.05 N 4 с МГУП “Мосводоканал“ по месту нахождения обособленного подразделения УПТК “Мосводоканалкомплект“ взысканы суммы не уплаченных (не полностью уплаченных) налогов на прибыль за 2001 г. в сумме 1241658 руб., на добавленную стоимость за 2001 г. в сумме 1627811 руб.; доначислены дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального Банка РФ за пользование банковским кредитом в сумме 76799 руб., а также пени по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, а также предприятие привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства
о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 4450 руб.

Как следует из материалов дела, заявитель в 2001 г. применял льготу на прибыль, установленную пп. “а“ ч. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ на сумму затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения в размере 1475659 руб.

Условием применения указанной льготы Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 предусмотрено полное использование сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Заявитель указанное условие применения льготы по налогу на прибыль выполнил.

Наличие у заявителя прибыли в 2001 г. и полное использование сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату подтверждаются данными годового баланса.

Факт несения затрат на финансирование капитальных вложений производственного назначения подтверждается бухгалтерскими документами.

Документы, подтверждающие правомерность применения льготы по налогу на прибыль, представлены в ходе налоговой проверки.

Указанные обстоятельства не оспариваются налоговым органом.

Инспекция признала неправомерным принятие заявителем к вычету налога на добавленную стоимость за 2001 г. в сумме 1627811 руб. из-за ошибок в оформлении счетов-фактур, несмотря на то, что ошибки устранены в ходе налоговой проверки до вынесения оспариваемого решения.

При исследовании представленных доказательств выявлено, что налоговым органом при проведении проверки исследованы первичные документы не в полном объеме, поскольку заявителю направлены требования N 280-2 от 07.12.2004 о представлении документов за 9 месяцев 2001 г. (л. д. 7 т. 27), решение N 4 от 31.01.2005 принято о привлечении к налоговой ответственности за 2001 г. Таким образом, при проведении документальной проверки налоговым
органом не исследованы первичные документы заявителя в полном объеме в подтверждение правомерности применения льготы по финансированию капитальных вложений в размере 1475659 руб.

Заявитель в материалы дела представил дополнительные первичные документы, которые приняты судом и оценены в соответствии с п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой НК РФ“.

По определению суда от 28.04.05 стороны провели сверку расчетов суммы льготы по первичным документам, представленным заявителем в материалы дела.

Из представленного акта сверки расчетов, представленных доказательств, следует, что заявитель в строке 4 расчета по налогу на прибыль за 2001 г. указал сумму льготы 4216168 руб.

В обоснование данной суммы заявитель сослался на суммы затрат по инвентарным карточкам: 2298 на сумму 3333 руб. 33 коп., 2326 на сумму 33225 руб., 444 на сумму 27609 руб. 49 коп., 2299, 2300 на сумму 15400 руб., 2282, 2283 на сумму 112880 руб., 2278 на сумму 411666 руб. 67 коп., 2279, 2280, 2281 на сумму 125020 руб., 2288, 2289 на сумму 41820 руб., 2286 на сумму 126849 руб. 76 коп., 2322 на сумму 69600 руб., 2319 - 2321 на сумму 15087 руб. 14 коп., 2284 на сумму 1615 руб., 2358 на сумму 77748 руб., 2357 на сумму 1689151 руб. 88 коп., 2285 на сумму 1583333 руб.

По результатам сверки расчетов Налоговая инспекция приняла затраты по карточкам 2298, 2326, 444, 2300, 2282, 2283, 2279, 2280, 2281, 2286, 2284.

При принятии решения налоговым органом не учтены первичные документы, представленные заявителем при направлении возражений по акту документальной проверки по инвентарным карточкам 2357, 2285.

По данным первичных документов, за 2001
год ДГП “Мосводоканалкомплект“ получена прибыль в размере 27159 тыс. руб. (строка 140 приложения N 2 к балансу за 2001 г.), из которой после уплаты налогов в распоряжении предприятия осталось 14170 тыс. руб. (строка 190 приложения N 2 к балансу за 2001 г.). Размер амортизационных отчислений на начало 2001 года составил 21841 тыс. руб., а на конец 2001 г. - 25200 тыс. руб. (строка 394 приложения N 5 к балансу за 2001 год). Амортизационные отчисления за 2001 год составили 3359 тыс. руб., что подтверждается налоговым органом (стр. 17 оспариваемого решения ИФНС России N 1 от 31.01.05 N 4). Размер капитальных вложений производственного назначения в 2001 году составил 14284 тыс. руб., в том числе 3359 тыс. руб. капитальных вложений осуществлено за счет амортизационных отчислений (строка 370 приложения N 5 к балансу за 2001 год).

Налоговым органом неправомерно не приняты для целей льготирования затраты МГУП “Мосводоканал“ на сумму 3547595 руб., без учета НДС, поскольку в ходе проверки представлены документы, подтверждающие осуществление затрат на большую сумму, чем сумма примененной льготы.

Налоговым органом неправомерно не приняты к льготированию следующие затраты: затраты на приобретение погрузчика ДВ 1621.28 на сумму 332150 руб. без учета НДС (стр. 12, п. 3 решения ИФНС России N 1 от 31.01.05 N 4).

Факт затрат подтверждается представленным налоговому органу актом приема-передачи долга от 15.05.01 (оплата товара осуществлена путем перевода на покупателя задолженности продавца перед 3-м лицом).

Постановка приобретенного основного средства на бухгалтерский учет подтверждается представленными налоговому органу актом (накладной) приемки-передачи основных средств от 28.09.01 N 2326, а также инвентарной карточкой учета основных средств от 28.09.01 N
2326.

Затраты на приобретение 2-х моечных машин “Клинетт-273-КЕ“ сумму 112880 руб., без учета НДС (стр. 12 - 13, п. 6 решения ИФНС России N 1 от 31.01.05 N 4), - факт затрат подтверждается представленным налоговому органу актом приема-передачи долга от 15.05.01 (оплата товара осуществлена путем перевода покупателя задолженности продавца перед 3-м лицом). Постановка приобретенных основных средств на бухгалтерский учет подтверждается представленными налоговому органу актом (накладной) приемки-передачи основных средств от 31.05.01 N 2, а также инвентарной карточкой учета основных средств от 31.05.01 N 82/2283.

Затраты на приобретение прицепа-цистерны ППЦ 96741 на сумму 11666 руб. 67 коп., без учета НДС (стр. 13, п. 7 решения от 31.01.05 N 4), - факт затрат подтверждается представленным налоговому органу актом приема-передачи долга от 18.10.00 (оплата товара осуществлена путем перевода покупателя задолженности продавца перед 3-м лицом). Постановка приобретенных основных средств на бухгалтерский учет подтверждается представленными налоговому органу актом (накладной) приемки-передачи основных средств от 30.04.01 N 3, а также инвентарной карточкой учета основных средств от 30.04.01 N 2278.

Затраты на приобретение штабелера F8R и тележки NF 20N/T на сумму 125020 руб., без учета НДС (стр. 13, п. 8 решения от 31.01.05 N 4), - факт затрат подтверждается представленным налоговому органу актом приема-передачи долга от 15.05.01 (оплата товара осуществлена путем перевода покупателя задолженности продавца перед 3-м лицом). Постановка приобретенных основных средств на бухгалтерский учет подтверждается представленными налоговому органу актами (накладными) приемки-передачи основных средств от 31.05.01 N 1, а также инвентарными карточками учета основных средств от 31.05.01 N 79 и 2280/228.

Затраты на приобретение автомобиля ВАЗ-21074 с дополнительным оборудованием на сумму 126849 руб.
76 коп., без учета НДС (стр. 13 - 14, п. 10 решения от 31.01.05 N 4), - факт затрат подтверждается представленными налоговому органу товарным чеком б/н б/д и актом приема-передачи долга от 15.05.01 (оплата товара осуществлена путем перевода на покупателя задолженности продавца перед 3-м лицом). Постановка приобретенных основных средств на бухгалтерский учет подтверждается представленными налоговому органу актом (накладной) приемки-передачи основных средств от 29.06.01 N 3, а также инвентарной карточкой учета основных средств от 29.06.01 N 2286.

Затраты на приобретение 4-х кондиционеров Electra WMN 18RC (1 шт.) и WMN 12RC (3 шт.) на сумму 220041 руб. 14 коп., без учета НДС (стр. 14, п. 11 решения от 31.01.05 N 4), - факт затрат подтверждается представленным налоговому органу актом приема-передачи долга от 30.07.01 (оплата товара осуществлена путем перевода на покупателя задолженности продавца перед 3-м лицом). Постановка приобретенных основных средств на бухгалтерский учет подтверждается представленными налоговому органу актами (накладными) приемки-передачи основных средств от 28.09.01 N 7 и 7/1, а также инвентарными карточками учета основных средств от 28.09.01 N 1122 и 2319/2321.

Затраты на строительство пристройки к цеху ЖБИ (ПСБ Некрасовка) на сумму 689151 руб. 88 коп., без учета НДС (стр. 15 - 16, п. п. 18, 19 решения от 31.01.05 N 4), - факт затрат подтверждается представленными налоговому органу актом приема-передачи простых векселей от 19.12.01, а также платежными поручениями от 11.07.01 N 3154, от 17.10.01 N 4796, от 06.11.01 N 5015, от 06.12.01 N 5458, N 5459. Постановка приобретенных основных средств на бухгалтерский учет подтверждается представленными налоговому органу актом о приемке в эксплуатацию законченного строительством
отдельно стоящего здания, сооружения, встроенного или пристроенного помещения от 29.12.01 N 9, а также инвентарной карточкой учета основных средств от 29.12.01.

Часть затрат на приобретение крана козлового КК-20-25-9 на сумму 1583333 руб. 32 коп. без учета НДС - в 2001 году на приобретение крана козлового КК-20-25-9 произведены затраты на общую сумму 2833333 руб. 33 коп., без учета НДС. Налоговым органом для целей льготирования частично приняты затраты на сумму 1250000 руб. 01 коп., без учета НДС (стр. 1 таблицы N 2 решения от 31.01.05 N 4). В остальной части принятия затрат для целей льготирования отказано, несмотря на предоставление налоговому органу документов, подтверждающих произведенные затраты. Факт затрат подтверждается дополнительно представленным налоговому органу актом приема-передачи долга от 30.05.01 (оплата товара осуществлена путем перевода на покупателя задолженности продавца перед 3-м лицом). Постановка приобретенного основного средства на бухгалтерский учет подтверждается представленными налоговому органу актом (накладной) приемки-передачи основных средств от 31.05.01 N 4, а также инвентарной карточкой учета основных средств от 31.05.01 N 2285.

Общая сумма указанных выше затрат составила 4601192 руб. 77 коп, без учета НДС.

Договор от 29.05.01 N МВКК-2001-11-231/4664 заключен между МП “Водоканал“ г. Мытищи, МГП “Мосводоканал“, ООО “АМТС-Комплект“ и ДГП “Мосводоканалкомплект“.

По указанному договору ООО “АМТС-Комплект“ в счет погашения своей задолженности перед МП “Водоканал“ г. Мытищи по договорам от 21.03.01 N 46р и от 18.05.01 N 70р поставило ДГП “Мосводоканалкомплект“ товар на сумму 2700000 руб.

В счет оплаты поставленного товара осуществлен перевод долга МП “Водоканал“ г. Мытищи перед МГП “Мосводоканал“ по договору от 01.01.96 N 75056 на сумму 2700000 руб. на ДГП “Мосводоканалкомплект“, которое погасило переведенный долг
поставкой товара МГП “Мосводоканал“. Бухгалтерские документы, подтверждающие перевод долга и его погашение, представлены в материалы дела и налоговому органу.

Данные обстоятельства также подтверждают правомерность включения в сумму 1583333 руб. 32 коп. (карточка 2285).

Факт приобретения основного средства подтверждается представленными налоговому органу накладной от 10.05.01 N 103 с отметкой о получении товара, счетами от 27.02.01 N 15, от 14.03.01 N 19, счетом-фактурой от 10.05.01 N 103, а также признается самим налоговым органом (стр. 1 таблицы N 2 решения).

В 2001 г. на приобретение крана козлового КК-20-25-9 произведены затраты на общую сумму 2833333 руб. 33 коп., без учета НДС. Налоговым органом для целей льготирования частично приняты затраты на сумму 1250000 руб. 01 коп., без учета НДС. В остальной части принятия затрат для целей льготирования отказано, не учитывая предоставление налоговому органу документов, подтверждающих произведенные затраты.

Факт затрат на приобретение основного средства путем погашения принятого (в счет оплаты приобретенного основного средства) долга на сумму 1583333 руб. 32 коп., без учета НДС, подтверждается дополнительно представленными налоговому органу актом приема-передачи долга от 29.05.01 (оплата осуществлена путем перевода на покупателя задолженности продавца перед 3-м лицом), актом сверки взаиморасчетов по состоянию на 01.06.01, авизо от 30.05.01 N 6 о переводе долга, авизо от 31.05.01 N 46 о поставке товара в счет погашения задолженности, оборотно-сальдовой ведомостью за май 2001 г., товарно-транспортными накладными с отметками о получении товара кредитором.

Постановка приобретенного основного средства на бухгалтерский учет подтверждается представленными налоговому органу актом (накладной) приемки-передачи основных средств от 31.05.01 N 4, инвентарной карточкой учета основных средств от 31.05.01 N 2285, а также отражением на счетах бухгалтерского учета
(строка 370 приложения N 5 к балансу за 2001 г.).

Правомерность включения затрат 1689151 руб. 88 коп. по строительству пристройки к цеху ЖБИ (ПСБ Некрасовка) (карточка 2357) подтверждается следующими обстоятельствами.

Факт строительства пристройки подтверждается представленными налоговому органу договором подряда на строительство объекта от 02.07.01 N 17, договором на выполнение проектно-изыскательских работ от 26.06.01 N 13/01/мвкк-2001-11-38, актом сдачи-приемки проектной документации от 27.09.01, актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизируемых объектов б/н от 29.12.01, актами выполненных работ N 1, 2, 3, актом N 1 о приеме работ за октябрь 2001 г., актом о приемке в эксплуатацию законченного строительством отдельно стоящего здания, сооружения, встроенного или пристроенного помещения от 28.12.01, счетами-фактурами от 30.10.01 N 72, от 30.11.01 N 83, от 28.12.01 N 98.

Факт затрат на строительство пристройки подтверждается представленным налоговому органу актом приема-передачи простых векселей от 19.12.01, а также платежными поручениями от 11.07.01 N 3154, от 17.10.01 N 4796, от 06.11.01 N 5015, от 06.12.01 N 5458, N 5459.

Постановка пристройки на бухгалтерский учет подтверждается представленными налоговому органу актом о приемке в эксплуатацию законченного строительством отдельно стоящего здания, сооружения, встроенного или пристроенного помещения от 29.12.01 N 9, инвентарной карточкой учета основных средств от 29.12.01 N 9, инвентарной карточкой учета основных средств от 29.12.01 N 2357, а также отражением на счетах бухгалтерского учета (строка 370 приложения N 5 к балансу за 2001 г.).

Заявителем представлены акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов б/н от 29.12.01, договор подряда на строительство объекта N 17 от 02.07.01, акты выполненных работ N 1, 2, 3, акт N 1 о приеме работ за октябрь 2001 г. на сумму 980151 руб., акт о приемке в эксплуатацию законченного строительством отдельно стоящего здания, сооружения, встроенного или пристроенного помещения от 28.12.01 - строительство ООО “Стройвитас“ для ДГП “Мосводоканалкомплект“ пристройки к цеху ЖБИ II ПСБ пос. Некрасовка на общую сумму 1256000 руб., акт приема-передачи простых векселей от 19.12.01 между ДГП “Мосводоканалкомплект“ (плательщик) и ООО “Стройвитас“ на сумму 1298862,26 руб., в т.ч. НДС - 216477,04 руб., платежные поручения N 5458 от 06.12.01 на сумму 200000 руб., в т.ч. НДС - 33333,33 руб., N 5459 от 06.12.01 на сумму 200000 руб., в т.ч. НДС - 33333,33 руб., N 5015 от 06.11.01 на сумму 250000 руб., в т.ч. НДС - 41666,67 руб., инвентарная карточка учета основных средств, документы, подтверждающие оприходование на счет 01 “Основные средства“.

При таких обстоятельствах заявителем документально подтверждено правомерное применение льготы в полном объеме.

Оспариваемым решением заявитель также привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 4450 руб. Как следует из решения налогового органа, за непредставление в установленный срок документов, необходимых для осуществления налогового контроля документов, подтверждающих правомерность применения льготы по налогу на прибыль за 2001 г., указанных в приложении к возражениям исх. N 8-1018 от 31.12.05, в количестве 89 документов, заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ. Основанием для привлечения к налоговой ответственности послужил факт представления заявителем Инспекции в ходе налоговой проверки дополнительных бухгалтерских документов. Действующим налоговым законодательством не предусмотрено привлечение к налоговой ответственности за предоставление бухгалтерских документов в ходе налоговой проверки до принятия решения налоговым органом, в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 4, 110, 167 - 169, 198, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Инспекции ФНС России N 1 по г. Москве от 31.01.2005 N 4 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - Московского Государственного Унитарного предприятия “Мосводоканал“ - по месту нахождения филиала “Управление производственно-технологической комплектации “Мосводоканалкомплект“

Возвратить МГП “Мосводоканал“ из федерального бюджета госпошлины 2000 руб., уплаченную по платежному поручению N 670 от 14.02.2005 и 1000 руб., уплаченную по платежному поручению N 781 от 18.02.2005.

Решение суда в части признания недействительным решения налогового органа подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.