Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2005, 06.09.2005 N 09АП-9648/05-АК по делу N А40-45851/04-108-267 Решение суда первой инстанции об удовлетворении заявления о признании недействительными ненормативных актов налогового органа о доначислении налога на прибыль и взыскании штрафных санкций за неполную уплату налога на прибыль и непредставление документов оставлено без изменения, т.к. заявитель документально подтвердил обоснованность произведенных расходов, в связи с чем занижения налога на прибыль не произошло.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

13 сентября 2005 г. Дело N 09АП-9648/05-АКрезолютивная часть объявлена 6 сентября 2005 г. “

(извлечение)

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего К.С., судей К.Н.П., П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.Н.А., при участии от истца (заявителя): С.Р. по дов. от 20.09.04, Д. по дов. от 04.08.05 N 01-305; от ответчика (заинтересованного лица): Л.Н. по дов. от 01.03.05 N 14-17/1875, М.Е. по дов. от 27.05.05 N 14-17/5233, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 31 по г. Москве на решение от 28.06.2005
по делу N А40-45851/04-108-267 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Г., по иску (заявлению) ОАО “Мосточлегмаш“ к ИФНС РФ N 31 по г. Москве о признании недействительными решения, требования в части,

УСТАНОВИЛ:

ОАО “Мосточлегмаш“ обратилось в суд с требованиями признать недействительными вынесенные (принятые) ИФНС РФ N 31 по г. Москве: решение от 25.06.04. N 03-11/1421, требование N 03-11/1422 об уплате налога по состоянию на 25.06.04 - в части доначисления 5150065 руб. налога на прибыль и взыскания 1030013 руб. штрафных санкций (все перечисленные документы) (согласно уточнениям, принятым судом).

Решением суда от 28.06.2005 заявленные ОАО “Мосточлегмаш“ требования удовлетворены в полном объеме. При этом суд исходил из того, что в судебном заседании заявитель документально подтвердил обоснованность произведенных расходов, в связи с чем занижения налога на прибыль не произошло.

ИФНС России N 31 по г. Москве не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду его незаконности и необоснованности, в удовлетворении требований ОАО “Мосточлегмаш“ отказать. Заинтересованное лицо по доводам, аналогичным приведенным в суде первой инстанции, указывает, что налогоплательщик документально не подтвердил произведенные расходы, в связи с чем имеет место занижение налога на прибыль.

ОАО “Мосточлегмаш“ представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что заявитель надлежащим образом подтвердил правомерность своих требований, а решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы,
заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 29 марта 2004 года Открытое акционерное общество “Мосточлегмаш“ как налогоплательщик представило в ИФНС РФ N 31 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2003 год (приложение N 4).

По данной декларации налоговый орган провел камеральную налоговую проверку правильности исчисления налога на прибыль за 2003 год. С целью проверки налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование от 23.04.2004 N 03-06/439 о представлении налоговых регистров с приложением первичных документов.

В соответствии с письмом N 01-171 от 29.04.2004 заявителем были представлены налоговые регистры и первичные документы. Кроме того, заявителем представлялись в налоговый орган дополнительные документы согласно описи от 07.06.04.

По итогам проверки налоговый орган вынес решение от 25.06.2004 N 03-11/1421 ДСП о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению ответчик решил привлечь ОАО “Мосточлегмаш“ к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ - неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2003 г. на сумму 1030013,00 руб.; п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговом агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений в виде взыскания штрафа в размере 50,00 руб. на общую сумму
3550,00 руб., а также предложить ОАО “Мосточлегмаш“ перечислить в срок, установленный в требовании об уплате налоговых санкций, сумму налоговых санкций, указанных в п. 1.1 решения; налоговых санкций, указанных в п. 1.2 решения; неуплаченного налога на прибыль за 2003 год - 5150065,00 руб., в том числе в федеральный бюджет - на сумму 1287516,25 руб., в бюджет субъекта РФ - на сумму 3862548,75 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что основанием для принятия решения и направления требования явилось отсутствие у заявителя первичных документов, подтверждающих произведенные расходы. Данные доводы были предметом исследования в суде первой инстанции и не принимаются судом по следующим основаниям. Ответчик указывает на следующие нарушения, допущенные заявителем.

Необоснованное уменьшение полученных доходов на сумму расходов на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год по строке 080 приложения N 2 к листу 02 “Расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда“ указана сумма 7206705,00 руб. В требовании, направленном в адрес налогоплательщика, были запрошены первичные документы по данной статье расходов. Однако в подтверждение расходов на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда организацией представлен только налоговый регистр с указанием краткого наименования, даты и сумм расходов.

Необоснованное уменьшение полученных доходов на сумму расходов на добровольное и обязательное страхование.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год по строке 110 приложения N 2 к листу 02 “Расходы на добровольное и обязательное страхование, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода“ отражена сумма в
размере 19993921,00 руб. В требовании, направленном в адрес налогоплательщика, были запрошены первичные документы по данной статье расходов. Однако в подтверждение расходов на добровольное и обязательное страхование организацией представлен только налоговый регистр с указанием кратких наименований, даты и сумм расходов.

Необоснованное уменьшение полученных доходов на сумму расходов на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год по строке 130 приложения N 2 к листу 02 “Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги“ указана сумма 334028,00 руб. В ходе проверки представленных документов установлено следующее. Организацией представлен договор б/н от 22 марта 2003 года на оказание юридических услуг с приложением актов о выполненных работах и сверки расчетов, согласно которому ООО “Росюрцентр“ (исполнитель) обязуется по заданию ОАО “Мосточлегмаш“ (заказчик) оказать юридическую помощь по защите интересов заказчика при рассмотрении споров с Инспекцией МНС РФ N 31 по ЗАО г. Москвы по всем отчетным периодам, начиная с марта 2001 года, в том числе подготовку исковых заявлений в Арбитражный суд г. Москвы, представление интересов заказчика в судах. В оплату договора представлены платежные поручения N 2 от 08.01.2003 на сумму 120000,00 руб. (НДС не облагается) и N 295 от 27.06.03 на сумму 136800,00 руб. Общая сумма оплаты составляет 256800,00 руб. К проверке не представлены документы, подтверждающие расходы на сумму 77228,00 руб. Расчет: 334028,00 руб. - 256800,00 руб. = 77228,00 руб.

Необоснованное уменьшение полученных доходов на сумму расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и
знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год по строке 160 Приложения N 2 к Листу 02 “Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках“ указана сумма 602908,00 руб.

В требовании, направленном в адрес налогоплательщика, были запрошены первичные документы по данной статье расходов. Однако в подтверждение расходов на рекламу организацией представлен только налоговый регистр с указанием кратких наименований, даты и сумм расходов.

Необоснованное уменьшение полученных доходов на сумму расходов на командировки.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год по строке 010 приложения N 3 к листу 02 “Расходы на командировки“ указана сумма 600634,00 руб. В подтверждение расходов на командировки были представлены следующие документы: авансовые отчеты от 19.11.03 N 16 и N 15 на общую сумму 28882,70 руб., согласно которым подотчетным лицом является С.А.; копия заграничного паспорта С.А.; авиабилет Москва - Дюссельдорф на имя С.А.; приказ от 10.11.2003 N 153к, согласно которому зам. генерального директора по закупкам С.А. командируется в г. Дюссельдорф (Германия) для согласования технических требований на стальную игольную ленту; отчет о командировке; авансовые отчеты от 19.11.03 N 14 и N 13 на общую сумму 27691,76 руб., согласно которым подотчетным лицом является П.Г.; авиабилет Москва - Дюссельдорф на имя П.Г.; приказ от 05.11.2003 N 150к, согласно которому, начальник ЦЗЛ П.Г. командируется в г. Дюссельдорф (Германия) для согласования технических требований на стальную игольную ленту; отчет о командировке; авансовый отчет от 10.11.2003 N 2 на сумму 7528,10
руб., согласно которому подотчетным лицом является В.; командировочное удостоверение N 66 на имя В., в котором основанием командировки является приказ N 66к от 27.10.03. Однако приказ к камеральной проверке не представлен. Также были представлены железнодорожные билеты; счет N 8410 из гостиницы ЗАО “Химэкс-сервис“; кассовый чек на сумму 448,00 руб.; отчет о командировке; авансовый отчет от 23.12.2003 N 30 на сумму 23771,29 руб., согласно которому подотчетным лицом является Г.; командировочное удостоверение N 78 на имя Г., в котором основанием командировки является приказ N 78к от 11.12.03. Однако приказ к камеральной проверке не представлен. Также представлены железнодорожные билеты; счет N 8410 из гостиницы ЗАО “Химэкс-сервис“; кассовый чек на сумму 448,00 руб.; отчет о командировке.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 9 пункта 5.4 Приказа МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, а пункта 4.1.

Согласно пп. 9 п. 4.1 Приказа МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций“ части второй Налогового кодекса РФ“ (с изм. и доп. от 27.10.2003) при учете расходов, связанных с командировками, следует учесть, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки).

Согласно пункту 1 Инструкции СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 “О служебных командировках в пределах СССР“ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Таким образом, в результате непредставления распоряжений (приказов) на командировки В.
и Г. было выявлено неправомерное уменьшение доходов на сумму расходов на командировки в размере 544059,54 руб.

Необоснованное уменьшение полученных доходов на сумму расходов на подготовку и переподготовку кадров.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год по строке 040 приложения N 3 к листу 02 “Расходы на подготовку и переподготовку кадров“ указана сумма 257534,00 руб.

В подтверждение расходов на подготовку и переподготовку кадров организацией к проверке были представлены следующие документы:

- платежное поручение от 20.10.2003 N 843 на сумму 12740,00 руб. (в т.ч. НДС - 2123,33 руб.), получатель платежа - НОУ ВПО МИЭЭ, в назначении платежа указано: “на повышение квалификации с/с 259 от 14.01.03“;

- договор от 23.01.2003 б/н на оказание информационно-консультационных услуг, согласно которому ОАО “Мосточлегмаш“ (заказчик) поручает, а ООО “Директ Маркетинг Эдженси“ (исполнитель) принимает на себя обязательства по представлению информационно-консультационных услуг, подготовке помещения для проведения семинара;

- акт о выполнении работ по договору от 23.01.2003;

- платежное поручение от 21.01.2003 N 27 на сумму 2520,00 руб. (в т.ч. НДС - 420,00 руб.), в назначении платежа указано: “за участие в семинаре“;

- договор на оказание информационно-консультативных услуг от 19.03.2003 б/н на оказание информационно-консультационных услуг, согласно которому ООО “Мосточлегмаш“ поручает, а ООО “Центр МНИС“ (исполнитель) принимает на себя обязательства по представлению информационно-консультативных услуг, подготовке помещения семинара;

- акт о выполнении работ по договору от 19.03.2003;

- платежное поручение от 17.03.2003 N 89 на сумму 2640,00 руб. (в т.ч. НДС - 440,00 руб.), в назначении платежа указано: “за информационно-консультативные услуги“; платежное поручение от 06.03.2003 N 122 на сумму 5500,00 руб. (НДС не облагается), получатель платежа - Институт экономики и
управления в промышленности, в назначении платежа указано: “за участие в семинаре“;

- договор от 21.05.2003 N. 2590, согласно которому ООО “Мосточлегмаш“ (заказчик) поручает Институту экономики и управления в промышленности (исполнителю) провести повышение квалификации своего сотрудника Р.;

- свидетельство о государственной аккредитации от 07.12.1999 N 25-0811;

- лицензия на образовательную деятельность - серия СЛОД, рег. н. 006303 - Образовательной автономной некоммерческой организации института экономики и управления в промышленности (срок действия по 21.06.2003) с приложением 01 о разрешенных видах работ (услуг);

- платежное поручение от 23.04.2003 N 183 на сумму 4000,00 руб. (НДС не облагается);

- квитанция к приходному кассовому ордеру N 13 на сумму 10800,00 руб. (в т.ч. НДС - 1800,00 руб.), получатель платежа - Фирма “МК и ИМЦ“; программа научно-практического семинара Фирмы “МК и ИМЦ“;

- отчет об участии в семинаре;

- договор от 17.04.2003 N 3025/03, согласно которому Академия стандартизации, метрологии и сертификации обязуется провести повышение квалификации;

- платежное поручение от 29.04.2003 N 205 на сумму 8000,00 руб. (НДС не облагается);

- договор от 07.05.2003 N 19 на оказание информационных услуг, согласно которому ОАО “Мосточлегмаш“ и ООО “Толрнет-ЛТВ“ выразили общий интерес в проведении симпозиума, согласно которому ООО “Толрнет-ЛТВ“ обязуется обеспечить материалами симпозиума, обеспечить участие сотрудников ОАО “Мосточлегмаш“ в семинарах, круглых столах, заказ гостиницы, а ОАО “Мосточлегмаш“ обязуется оплатить погашение расходов за участие в симпозиуме;

- акт от 16.05.2003 N 1 к договору от 07.05.2003 N 19;

- платежное поручение от 08.05.2003 N 226 на сумму 9952,29 руб. (в т.ч. НДС - 1658,72 руб.);

- договор на оказание услуг от 11.07.2003 N 23, согласно которому ООО “Компания Парадигма“ (исполнитель) обязуется консультировать ООО
“Мосточлегмаш“ (заказчика) по вопросам формирования индивидуальной программы обучения персонала, провести тренинг для персонала заказчика; программа тренинга;

- акт от 31.07.2003 N 1 приема-сдачи работ (услуг);

- платежное поручение от 17.07.2003 N 388 на сумму 36456,00 руб. (в т.ч. НДС - 6076,00 руб.);

- платежное поручение от 25.08.2003 N 496 на сумму 36456,00 руб. (в т.ч. НДС - 6076,00 руб.); договор от 01.10.2003 б/н, согласно которому НП “МОДПМ“ оказывает услуги ОАО “Мосточлегмаш“ по организации и проведению информационно-консультативного семинара;

- акт сдачи-приемки работ от 21.10.2003; платежное поручение от 20.10.2003 N 451 на сумму 4200,00 руб. (в т.ч. НДС - 700,00 руб.);

- платежное поручение от 01.10.2003 N 982 на сумму 4200,00 руб. (в т.ч. НДС - 700,00 руб.);

- платежное поручение от 24.10.2003 N 67 на сумму 102634,00 руб. (в т.ч. НДС - 17105,67 руб.), получатель платежа - ООО “Болэкс“, в назначении платежа указано: “аренда помещения для проведения семинара“;

- акт от 29.10.2003 N 000105 на сумму 102634,00 руб. (в т.ч. НДС - 17105,67 руб.);

- счет от 24.10.2003 N 118 на сумму 102634,00 руб. (т.ч. НДС - 1 руб.); платежное поручение от 04.11.2003 N 696 на сумму 20295,00 руб. (в т.ч. НДС - 3382,50 руб.), получатель платежа - ООО “Болэкс“, в назначении платежа указано: “за услуги по проведению мероприятия 29.10.2003 с/с 125 от 30.10.2003“;

- акт от 29.10.2003 N 000180; договор от 18.12.2003 N 5538, согласно которому ОАО “Мосточлегмаш“ (заказчик) поручает Институту экономики и управления в промышленности провести повышение квалификации своего сотрудника;

- свидетельство о государственной аккредитации от 07.12.1999 N 25-0811; лицензия на образовательную деятельность, серия А N 006303, Образовательной автономной некоммерческой организации Института экономики и управления в промышленности (срок действия - по 28.05.2008) с приложением 01 о разрешенных видах работ (услуг);

- платежное поручение от. 17.12.2003 N 513 на сумму 5500,00 руб. (НДС не облагается);

- договор от 20.11.2003 N ВЭУ 12 N 14961 возмездного оказания услуг, согласно которому Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования “Московский институт энергобезопасности и энергосбережения“ (исполнитель) проводит обучение направленных ОАО “Мосточлегмаш“ работников по программе “Нормы и правила работы в электроустановках потребителей электрической энергии“;

- протокол разногласий к договору N ВЭУ 12 N 14961;

- платежное поручение от 17.12.2003 N 83 на сумму 10000,00 руб. (НДС не облагается).

В оспариваемом решении налоговый орган указал, что заявителем не представлен ряд документов, а кроме того, в результате несоответствия представленных на проверку документов было выявлено неправомерное уменьшение полученных доходов на сумму расходов на подготовку и переподготовку кадров в размере 248034,00 руб. (Расчет: 257534,00 руб. - (4000,00 руб. + 5500,00 руб.) = 248034,00 руб.)

Так, в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год по строке 170 приложения N 2 к листу 02 “Прочие другие расходы“ указана сумма 11667046,00 руб. В требовании, направленном в адрес налогоплательщика, были запрошены первичные документы по данной статье расходов. Однако в подтверждение расходов организацией представлены справка по расшифровке прочих других расходов, а также налоговые регистры с указанием краткого наименования, даты и сумм расходов. В результате неправомерно уменьшены доходы на сумму 11480971,54 руб.

Необоснованное уменьшение полученных доходов на сумму расходов, понесенных обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год по строке 250 приложения N 2 к листу 02 “Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде“ указана сумма 693149 руб. В подтверждение расходов, понесенных обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде, были представлены следующие документы: налоговые регистры; инвентарные карточки учета основных средств N 013 - 018; справка с наименованием расходов и суммами расходов.

В требовании, направленном в адрес налогоплательщика, были запрошены первичные документы по данной статье расходов. Однако первичные документы организацией к проверке не представлены. В результате в расходы неправомерно включена сумма 693149 руб.

Необоснованное уменьшение полученных доходов на сумму расходов на расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год по строке 101 приложения N 7 к листу 02 “Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации“ указана сумма 140194,00 руб.

В подтверждение расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации, были представлены следующие документы: бухгалтерская проводка по счету 91.02; акт о списании групп объектов основных средств от 29.08.2003 N 68 на общую сумму 2619,68 руб.; акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) от 24.12.2003 N 86 на сумму 1074,68 руб.; акт о списании групп объектов основных средств от 24.12.2003 N 74 на общую сумму 6684,60 руб.

Согласно статье 323 Налогового кодекса РФ налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Аналитический учет должен содержать информацию: о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; о принятых организацией сроках полезного использования основных средств; о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло).

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств“ данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6).

Таким образом, в результате представления на проверку неполного пакета документов было выявлено неправомерное уменьшение полученных доходов на сумму расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе сумму недоначисленной амортизации в размере 140194,00 руб.

Необоснованное уменьшение полученных доходов на сумму прочих внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год по строке 150 приложения N 7 к листу 02 “Прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам“ в размере 692767,00 руб.

В требовании, направленном в адрес налогоплательщика, были запрошены первичные документы по данной статье расходов. В подтверждение прочих внереализационных расходов и убытков организацией представлена справка со следующими показателями: прочие внереализационные расходы - 692767,00 руб., в т.ч. ведение реестра акционеров - 74205,00 руб.; квотирование - 184925,00 руб.; расходы по растаможиванию импортируемых материалов - 433637,00 руб.

В результате указанных обстоятельств ответчик установил занижение налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 40887850 руб.

Также в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что ОАО “Мосточлегмаш“ не были представлены к проверке первичные документы в общем количестве 5 документов, указанные в требовании от 23.04.2004 N 03-06/439, в т.ч. подтверждающие: сумму расходов на рекламу; ремонт основных средств; сумму расходов на добровольное и обязательное страхование; сумму внереализационных расходов; сумму расходов, понесенных обслуживающими производствами.

Также было установлено непредставление документов в установленный законодательством срок, указанный в требовании от 23.04.2004 N 03-06/439, в общем количестве 66 документов.

Согласно п. 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

На основании изложенного Инспекция привлекла ОАО “Мосточлегмаш“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа 20 процентов от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2003 год на сумму 1030013,00 руб. Расчет: 5150065,00 руб. х 20% = 1030013,00 руб.; пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений в виде взыскания штрафа в размере 50,00 руб. - на общую сумму 3550,00 руб., в общем количестве 71 документа, в том числе: первичные документы, не представленные к проверке, в общем количестве 5 документов: документы, представленные на камеральную проверку позже установленного законодательством срока по требованию налогового органа, в общем количестве 66 документов. Расчет: (5 + 66 = 71 х 50,00 руб. = 3550,00 руб.).

Исследовав приведенные доводы, суд первой инстанции правомерно указал на то, что при рассмотрении настоящего дела в кассационной инстанции ФАС МО указал на следующие обстоятельства.

Суд не уточнил, какие документы налогоплательщик не представил, и не выяснил, имеются ли у Общества эти документы.

При таких обстоятельствах судебные акты нельзя признать законными и обоснованными.

Как следует из решения, суд пришел к выводу о том, что заявитель, не представив всех документов, не лишен права представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2003 год с приложением необходимых документов.

С учетом данного вывода суда налогоплательщик представил налоговому органу уточненную налоговую декларацию с документами, подтверждающими расходы Общества (т. 1, л. д. 81 - 95 и письмо N 01-382 от 26.11.04). Однако, как пояснили представители Инспекции в заседании суда, Инспекция не вправе пересматривать оспариваемое решение.

При таких обстоятельствах при новом рассмотрении дела суду следует исследовать представленные налоговому органу документы, подтверждающие расходы Общества, уменьшающие его доходы, дать им надлежащую правовую оценку.

Обязать стороны провести сверку расчетов по расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2003 году, с учетом всех документов налогоплательщика, подтверждающих эти расходы с позиции требований ст. ст. 252 - 270 НК РФ, после чего принять решение, отвечающее требованию ст. 170 АПК РФ.

В силу положений ч. 3 ст. 289 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения суда первой инстанции, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего дело.

Таким образом, при повторном рассмотрении судом приняты и исследованы следующие документы: уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2003 год, пояснительная записка, справка к требованию N 03-06/439 от 23.04.04, перечни к п. п. 1 - 15 требования с выписками из законодательства, а именно:

- по ремонту оборудования лезвийного производства: договор N 3/4-2001 с ООО “Микрон-Т“ от 25.04.01, акт сдачи-приемки работ от 27.06.03;

- по ремонту оборудования ИПП: договор N 07/02 с ООО “Техпроект“ от 23.02.02, акт N 1 от 21.02.03, акт N 2 от 28.04.03, акт N 49/03 с ООО НПП “Пластикой“ от 19.05.03;

- по ремонту оборудования лезвийного производства: акт N 00057 с ЗАО “НОРД-СМ“ от 17.07.03, акт N 00056 с ЗАО “НОРД-СМ“ от 17.07.03, акт N 0009,5 с ЗАО “НОРД-СМ“ от 12.11.03, акт N 00096 с ЗАО “НОРД-СМ“ от 12.11.03, договор N 2-2003 с ООО “СИГМА ВАКУУМ“ от 08.01.03, акт сдачи-приемки работ от 18.07.03, акт приемки с ЗАО “Морена“ ноя. 03, договор N 31/03 с ООО Торговый дом завода “Прогресс“ от 12.05.03, акт сдачи-приемки работ от 08.08.03, акт приемки работ с ООО “Еврострой“ сен. 03, акт приемки работ с ООО “Еврострой“;

- общезаводские: договор N 117/03 с ООО “МеталлСтройТехСервис“ 26.02.03, акт сдачи-приемки работ 23.09.03, договор N 24 с ООО “Промстройтехнология 2000“ 02.07.03, акт приемки работ сен. 03, акт N 1 приемки работ сен. 03, акт N 2 приемки работ сен. 03, акт N 3 приемки работ сен. 03, акт N 4 приемки работ сен. 03, акт N 5 приемки работ сен. 03, акт N 6 приемки работ сен. 03, акт N 7 приемки работ сен. 03, акт N 8 приемки работ окт. 03, акт N 10 приемки работ окт. 03, акт N 11 приемки работ окт. 03, акт N 12 приемки работ окт. 03, акт N 13 приемки работ окт. 03, акт N 14 приемки работ окт. 03, акт N 15 приемки работ окт. 03, акт N 16 приемки работ окт. 03, акт N 309 с ООО “Электропромремонт“ 11.09.03, договор N 49 с ООО “Мегастрой“ 18.06.03, акт выполненных работ сен. 03, акт выполненных работ окт. 03, договор N 7 с ООО “ЭРС-ЭНЕРГО“ 28.04.03, акт выполненных работ 28.04.03, акт N 000001 с ООО “САРМА XXI“ 03.04.03, заказ-наряд на ремонт автомобиля, лицензия ООО “САРМД “XXI“, договор N 38 с ООО “Компрессорные машины“ 29.09.03, акт выполненных работ 30.12.03, акт выполненных работ ООО “Предприятие ЛАНЬЕ-ИКСИ“ 12.11.03, акт приемки-передачи ООО “Предприятие ЛАНЬЕ-ИКСИ“ 12.11.03, договор N 154 с ООО “СПК “Алюм Ретек 92“ 22.07.03, акт выполненных работ 30.09.03, договор N 35 “Строительная компания “Конэкс“ 30.10.03, акт сдачи-приемки работ 04.11.03, акт выполненных работ ООО “Экспресс Окна“ 31.10.03, счет-фактура N 1 03.10.03, акт выполненных работ ООО “Экспресс Окна“ 03.11.03, счет-фактура N 2 03.11.03, заказ-наряд на ремонт автомобиля ООО “ПРОГРЕСЛАЙН“ 29.12.03, квитанция к приходному кассовому ордеру N 161.3 29.12.03, авансовый отчет N 5 13.11.03, квитанция к приходному кассовому ордеру N 113 12.11.03, заказ-наряд N ЗН-0372 ООО “ТСГ Трейдинг“ 22.07.03, квитанция N 667373 22.07.03.;

- калькуляция на ремонтные работы и кассовый чек: ЗАО Транспортная фирма “ОЧАКОВО“ 15.07.03, авансовый отчет N 41 30.10.03, наряд-заказ и кассовый чек ООО “АПБ-СЕРВИС“ 30.10.03, наряд-заказ и кассовый чек ООО “Асторк авто“ 30.10.03, расходная накладная N РНн-014720 30.10.03, авансовый отчет N 16 19.08.03, товарный чек 13.08.03. Калькуляция на ремонтные работы и кассовый чек, ЗАО Транспортная фирма “ОЧАКОВО“ 24.06.03, наряд-заказ N ЗНр-015680 ООО “Асторк авто“ 19.12.03, товарный чек ЗАО “ШОСЕ“ 18.12.03, заказ “Запад - Авто Сервис“ и кассовый чек 21.11.03, заказ “Запад - Авто Сервис“ и кассовый чек 23.10.03;

- по строке 110 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: договор страхования N 01-0436 16.12.02, платежное поручение N 20 28.01.03, платежное поручение N 2 21.02.03, платежное поручение N 105 25.03.02, договор страхования N 01-0516 31.03.03, платежное поручение N 213 29.04.03, платежное поручение N 220 30.04.03, платежное поручение N 235 26.05.03, платежное поручение N 237 27.05.03, платежное поручение N 289 23.06.03, платежное поручение N 291 25.06.03, письмо N 17-53 14.05.03, договор страхования N 01-0604 01.07.03, платежное поручение N 380 25.07.03, платежное поручение N 400 22.08.03, платежное поручение N 399 22.08.03, платежное поручение N 492 22.08.03, договор страхования N 01-0666 01.10.03, платежное поручение N 682 7.10.03, платежное поручение N 456 27.10.03, платежное поручение N 87 27.10.03, платежное поручение N 744 26.11.03, платежное поручение N 499 26.11.03, платежное поручение N 177 26.11.03, письмо N 17-126 02.12.03, платежное поручение N 704 30.07.03;

- по строке 130 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: договор с ООО “Росюрцентр“ 22.03.02, акт N 3 о выполненных работах 02.04.03, акт N 4 о выполненных работах 02.04.03, акт N 5 о выполненных работах 07.04.03, акт N 6 о выполненных работах 07.04.03, акт N 7 о выполненных работах 17.04.03, бухгалтерская справка, акт N 2 о выполненных работах 12.11.02, регистр по сч. 26 за декабрь 2002 года, реги“тр по сч. 26 за ноябрь 2002 года, платежное поручение N 843 (НОУ ВПО МИЭЭ) 20.01.03, счет N 259 14.01.03, договор с “ШГМОПДМ“ 01.10.03, акт сдачи-приемки работ 21.10.03, платежное поручение N 451 20.10.03, платежное поручение N 982 01.10.03, договор с ООО “Компания Парадигма“ N 23 11.07.03, акт сдачи-приемки работ N 1 31.07.03, платежное поручение N 388 17.07.03, платежное поручение N 496 25.08.03, квитанция к приходному кас. ордеру N 13 18.04.03, программа научно-практического семинара ЗАО “Фирма МК и ИМЦ“, выписка из устава ЗАО “Фирма МК и ИМЦ“, отчет об участии в семинаре, акт N 000180 с ООО “Болэкс“ 29.10.03, платежное поручение N 696 04.11.03, акт N 000105 с ООО “Болэкс“ 29.10.03, платежное поручение N 67 24.10.03, счет N 118 24.10.03, договор с ООО “Директ Маркетинг Эдженси“ 23.01.03, акт о выполнении работ 23.01.03, платежное поручение N 27 21.01.03, договор с ООО “ТОРНЕТ-ЛТВ“ N 19 07.05.03, акт об оказании услуг N 1 16.05.03, платежное поручение N 226 08.05.03, договор с ООО “ЦЕНТР МНиС“ 19.03.03, акт о выполнении работ 19.03.03, платежное поручение N 89 17.03.03, платежное поручение N 122 06.03.03, программа семинара 23.01.03, в том числе по строке 020 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, договор с ООО “ФинЭкоцентр“ N 14 25.12.02, лицензия N Е 000496 25.06.02, акт N 20/27 о выполненных работах 18.04.03, договор с ООО “ФинЭкоцентр“ N 15 25.12.02, акт N 15/25 о выполненных работах 18.12.03;

- по строке 160 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: налоговые регистры по счету 44, контракт-заявка N 314 на участие в ярмарке 11.11.02, акт N 4067 и акт N 3300 28.03.03, акт N 29 с ООО “АЧ-Лидер“ 30.03.03, расходная накладная N 29 (подставка для выставки) 11.04.03, акт N 6508 ООО “РЛП-Ярмарка“ 26.09.03, акт N 7266 ООО “ТЛП-Ярмарка“ 26.09.03, договор N ХМ-03/25 с ООО “Канти-2000“ 10.06.03, акт на участие в выставке 08.09.03, договор N 71-Р с ООО “АТАЛАНТА“ 27.01.03, акт выполненных работ ООО “АТАЛАНТА“ 31.10.03, счет-фактура N 189 (ООО “АТ АЛ АНТ А“) 30.10.03, акт N 2040 ИА “Партнер“ 30.09.03, акт N 2416 ИА “Партнер“ 13.11.03, акт N 2600 ИА “Партнер“ 15.12.03, акт сдачи-приемки работ ООО “Рекарт-31“ 17.12.03, договор N 17/07/01/СА 17.07.03, акт выполненных работ ООО “Издательство, торговля и промышленность“ 11.12.03, акт N 41 ООО “МЦ Российский Деловой реестр“ 19.03.03, договор N ВОВ-301202 30.12.02;

- по строке 170 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: платежное поручение N 122 01.04.03, договор аренды земли N М-07-014049 между Правительством г. Москвы и ОАО с приложениями 29.04.99, приложение N 1 к доп. соглашению 20.10.00 по расчету арендной платы, письмо N 07-1364 01.02.02, письмо N 07-9560, платежное поручение N 500 от 19.12.02, платежное поручение N 503 от 20.12.02, платежное поручение N 504 от 23.12.02.03, платежное поручение N 1300 от 23.12.02, платежное поручение N 282 от 28.03.03, платежное поручение N 110 от 28.03.03, платежное поручение N 283 от 31.03.03, платежное поручение N 167 от 31.03.03, платежное поручение N 113 от 31.03.03, платежное поручение N 112 от 31.03.03, платежное поручение N 295 от 01.04.03, платежное поручение N 118 от 02.04.03, платежное поручение N 114 от 01.04.03, платежное поручение N 292 от 26.06.03, платежное поручение N 341 от 26.06.03, платежное поручение N 602 от 30.06.03, платежное поручение N 361 от 01.07.03, платежное поручение N 434 от 29.09.03, платежное поручение N 577 от 30.09.03, акт по договору N 2000 с ЗАО “Фирма ТЕЛ“ 31.12.03, счет-фактура N 30000829391 (Филевский телефонный узел) 28.02.03, расшифровка стоимости телефонных разговоров (ОАО МГТС) февраль 2003, акт N 283 с ООО “Эксплифт“ от 31.12.03, акт с ООО “ТСФ Акватория“ от 30.09.03, акт N 00164 с ОАО НТП “Риу“ от 24.12.03, акт N 1198-Э с ООО “НТИЦ “ЭКОСЕРВИС ПРИМ“ от 15.10.03, акт сдачи-приемки работ с КПП ООО “ТБН Энергосервис“ от 09.07.03, акт сдачи-приемки работ ООО “Телевидение Западного округа“ от 30.10.03, расчетная ведомость по средствам ФСС РФ - год 2003, платежное поручение N 392 от 29.04.03, платежное поручение N 187 от 16.04.03, платежное поручение N 93 от 07.02.03, платежное поручение N 122 от 14.02.03, платежное поручение N 77 от 04.03.03, акт N 10 с ООО “Эколайн“ от 29.10.03, платежное поручение N 169 от 24.11.03, платежное поручение N 749 от 28.11.03;

- по строкам 250 и 300 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: бухгалтерская справка о расходах и доходах ЖКО 2003 год, налоговые регистры по счету 29, инвентарные карточки учета основных средств по объектам жилого фонда, договор энергоснабжения N 1460070 от 05.11.99, расчет электроэнергии по цехам и отделам январь - декабрь, договор N 2-5 на снабжение тепловой энергией 14.09.00, расчет теплоэнергии по цехам и отделам январь - декабрь, договор N 70422 на отпуск воды от 17.02.97, расчет расходов воды по цехам и отделам янв. - декабрь, фактические расходы по ЖКО “Сосновая роща“ за 1 квартал, фактические расходы по ЖКО “Сосновая роща“ за 2 квартал;

- по строке 010 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: авансовый отчет N 19 Ш.Н. от 20.01.03, приказ N 2К Ш.Н. от 14.01.03, командировочное удостоверение N 2 Ш.Н., проездной документ N 20100826829640 Ш.Н. от 16.01.03, талоны на пользование постельным бельем N 736631, N 734867, проездной документ N ЖЦ2010199 259693 Ш.Н., квитанция на проживание в гостинице N 022622, Ш.Н. от 16.01.03, акт от 16.01.03, отчет о командировке Ш.Н., авансовый отчет N 20 Н. от 20.01.03, приказ N 1К Н. от 14.01.03, командировочное удостоверение N 1, проездной документ N ЖЦ2010199 259692 Н., талон на пользование постельным бельем N 734869, квитанция на проживание в гостинице N 022621 Н. от 16.01.03, акт от 16.01.03, отчет о командировке Н., авансовый отчет N 1 С.С. от 03.02.03, прайс-лист отеля, приказ N 12К С.С. от 23.01.03, копия загранпаспорта С.С., виза, билет, приглашение на выставку оборудования для легкой промышленности, отчет о командировке С.С., авансовый отчет N 2 С.С. от 03.02.03, приказ N 12К С.С. от 23.01.03, авансовый отчет N 3 О.В.В. от 03.02.03, приказ N 12К О.В.В. от 23.01.03, билет, прайс-лист отеля, копия загранпаспорта и виза N 959959 О.В.В., приглашение на выставку оборудования для легкой промышленности, отчет о командировке, авансовый отчет N 4 О.В.В., пассажирский билет, квитанция, приказ N 12К от 23.01.03, авансовый отчет N 45 Ш.В. от 24.02.03, приказ N 7К Ш.В. от 14.02.03, командировочное удостоверение N 7 Ш.В., проездной документ N ЖЩ2010202141630 от 11.02.03, квитанция за пользование постельным бельем в поезде N 136395, квитанция на проживание в гостинице N 00302, отчет о командировке Ш.В. от 25.02.03, акт о сдаче станка, авансовый отчет N 8 К.В.Г. от 04.02.03, командировочное удостоверение N 4 К.В.Г. от 19.01.03., приказ N 4К К.В.Г. от 29.01.03, квитанция на автостоянку N 69 К.В.Г., квитанция на проживание в гостинице К.В.Г. от 30.01.03, квитанция на проживание в гостинице К.В.Г. от 01.02.03, кассовый чек, квитанция на проживание в гостинице К.В.Г. от 31.01.03, кассовый чек, путевой лист N 132 К.В.Г. 30.01.03, отчет о командировке, авансовый отчет N 9 С.И. от 04.02.03, приказ N ЗК С.И. от 29.01.03, квитанция на проживание в гостинице С.И. от 30.01.03, квитанция на проживание N 47 С.И. от 31.01.03, квитанция на проживание в гостинице С.И. от 01.02.03, кассовый чек, приходный ордер N 39, объяснительная записка С.И. от 07.02.03, отчет о командировке С.И., авансовый отчет N 50 П.Д. от 25.02.03, приказ N 8К П.Д. от 14.02.03, командировочное удостоверение N 8 П.Д., проездной документ N КЖ2010238 223147 П.Д. от 17.02.03, квитанция за пользование постельным бельем N 127611, проездной документ П.Д. от 11.02.03, квитанция за пользование постельным бельем N 136398, чек, счет на проживание в гостинице N 19448 П.Д. от 17.02.03, счет на проживание в гостинице N 19582 П.Д. от 18.02.03, отчет о командировке П.Д., акт, авансовый отчет N 1 П.С. от 03.03.03, приказ N 9К П.С. от 25.02.03, командировочное удостоверение N 9 П.С. от 25.02.03, квитанция за автостоянку N 3 П.С. от 26.02,03, квитанция на проживание П.С. от 26.02.03, счет на проживание в гостинице N 00927 П.С. от 27.02.03, квитанция на проживание N 001205 П.С. от 28.02.03, квитанция на проживание П.С. от 01.03.03, заправочная ведомость П.С., путевой лист N 262 П.С. от 26.02.03, отчет о командировке П.С., авансовый отчет N 2 С.Н. от 03.03.03, приказ N 10К С.Н. от 25.02.03, командировочное удостоверение N 10 С.Н., квитанция на проживание С.Н. от 26.02.03, квитанция на проживание С.Н. от 27.02.03, квитанция на проживание N 1806 С.Н. от 28.02.03, квитанция на проживание С.Н. от 01.03.03, отчет о командировке С.Н., авансовый отчет N 26 К.В.С. от 24.03.03, приказ N 12К К.В.С. от 19.03.03, командировочное удостоверение N 12 К.В.С. от 19.03.03, квитанция на проживание в гостинице N 097199 К.В.С. от 20.03.03, отчет о командировке К.В.С., авансовый отчет N 27 П.С. от 24.03.03, приказ N 13К П.С. от 19.03.03, командировочное удостоверение N 13 П.С. от 09.03.03, квитанция на проживание N 007198 П.С. от 20.03.03, заправочная ведомость, путевой лист N 375 П.С. от 20.03.03, отчет о командировке П.С., авансовый отчет N 51 С.Н. от 31.03.03, приказ N 15К С.Н. от 24.03.03, командировочное удостоверение N 15 С.Н. от 24.03.03, квитанция на проживание С.Н. от 26.01.03, квитанция за автостоянку от 26.03.03, квитанция на проживание N 000348 С.Н. от 27.03.03, отчет о командировке С.Н., авансовый отчет N 6 Ж. от 11.04.03, приказ N 38К Ж. от 03.04.03, билет, авансовый отчет N 7 Т. от 11.04.03, приказ N 38К Т. от 03.04.03, билет, квитанция на проживание Т., авансовый отчет N 17 Ж. от 11.04.03., приказ N 38К Ж. от 03.04.03, билет, отчет о командировке Ж., авансовый отчет N 18 Т. от 11.04.03, приказ N 38К Т. от 03.04.03, билет аэрофлота Т., авансовый отчет N 32 О.В.М. от 16.04.03, приказ N 16К О.В.М. от 08.04.03, командировочное удостоверение N 16 О.В.М. от 08.04.03, квитанция на проживание N 001342 О.В.М. от 09.04.03, отчет о командировке О.В.М., авансовый отчет N 33 П.С. от 16.04.03, приказ N 17К П.С. от 08.04.03, командировочное удостоверение N 17 П.С. от 08.04.03, квитанция на проживание П.С. от 09.04.03, заправочная ведомость, путевой лист N 470 П.С. от 09.04.03, отчет о командировке П.С., авансовый отчет N 14 Л.А. от 13.05.03, приказ N 19К Л.А. от 28.04.03, командировочное удостоверение N 19 Л.А. от 28.04.03, квитанция на проживание N 344 Л.А. от 27.05.03, пассажирский билет N А615 88437702, письмо, отчет о командировке Л.А., протокол проведения испытаний, авансовый отчет N 23 О.В.В. от 19.05.03, приказ N 20К О.В.В. от 05.05.03, командировочное удостоверение N 20 О.В.В., счет на проживание N 021065 О.В.В. от 15.05.03, счет на проживание N 030934 О.В.В. от 13.05.04, протокол намерений О.В.В. от 15.03.03, отчет о командировке О.В.В., проездной документ N ЖЦ2010199 961925, авансовый отчет N 24 Б. от 20.05.03, приказ N 24К Б. от 13.05.03, счет на проживание N 2529 от 16.05.03, проездной документ от 16.05.03, страховой взнос к проездному билету, билет от 15.05.03, страховой взнос к проездному билету, кассовый чек, командировочное удостоверение N 24К, дополнение к договору, авансовый отчет N 26 Т. от 20.05.04, приказ N 23К Т. от 13.05.04, проездной документ N КЧ201052 712678 Т., счет на проживание N 2528, командировочное удостоверение N 23К, авансовый отчет N 41 К. от 21.05.03, приказ N 52К К. от 10.05.03, приказ N 22К К. от 06.05.03, проездной документ К., авансовый отчет N 42 К., авансовый отчет N 42 К. от 21.05.03, командировочное удостоверение К., квитанция от 13.05.03, квитанция N 1206, проездной документ, отчет о командировке К., протокол о намерениях от 06.05.03, приказ N 52К К. от 11.05.03, авансовый отчет N 43 С.С. от 21.05.03, приказ N 22К С.С., от 06.05.03, проездной билет, приказ N 52К С.С. от 07.05.03, авансовый отчет N 44 С.С. от 21.05.03, командировочное удостоверение С.С., квитанция, проездные документы, квитанция N 1207 С.С. от 12.05.03, квитанция, смета, протокол о намерениях от 06.05.03, приказ N 52К, авансовый отчет N 15 К.В.Г. от 16.06.03, приказ N 31 к К.В.Г. от 06.06.03, командировочное удостоверение N 31 К.В.Г. от 06.06.03, счет на проживание N 2921 К.В.Г. от 09.06.03, квитанция на проживание N 651 от 08.06.03, путевой лист К.В.Г., отчет о командировке К.В.Г. от 15.06.03, авансовый отчет N 16 С.Н. от 16.06.03, приказ N 30К С.Н. от 06.06.03, командировочное удостоверение N 30 С.Н. от 06.06.03, квитанция на проживание в гостинице N 652 С.Н. от 08.06.03, отчет о командировке С.Н., счет на проживание N 2922 С.Н. от 09.06.03, авансовый отчет N 18 К.В.С. от 16.06.03, приказ N 29К К.В.С. от 05.06.03, командировочное удостоверение К.В.С. от 05.06.03, проездной документ, проездной документ, приходный ордер N 341, накладная N 111984, заявка на закупку товара, отчет о командировке К.В.С., авансовый отчет N 20 Б. от 17.06.03, приказ 28К Б. от 05.06.03, проездной билет, счет на проживание Б., командировочное удостоверение Б. от 05.06.03, договор от 06.06.03, отчет о командировке Б., приложение к отчету, авансовый отчет N 21 М.Э. от 17.06.03, приказ N 27К М.Э. от 05.06.03, счет на проживание, проездной документ, страховой взнос к проездному билету, командировочное удостоверение М.Э. от 05.06.03, отчет о командировке М.Э., договор, авансовый отчет N 30 С.С. от 22.06.03, приказ N 33К С.С. от 11.06.03, командировочное удостоверение N 33 С.С., проездной документ, проездной документ, проездной документ, страховой взнос к проездному билету, квитанции на проживание, акт, отчет о командировке, авансовый отчет N 31 О.В.В. от 22.06.03, приказ N 32К О.В.В. от 11.06.03, командировочное удостоверение N 32 О.В.В., квитанция на проживание в гостинице N 119053 от 16.06.03, квитанция на проживание в гостинице N 152, проездной документ, проездной документ, отчет о командировке О.В.В., авансовый отчет N 32 П.Ю. от 11.06.03, лист бронирования, приказ N 66К П.Ю., отчет о командировке П.Ю., проездные билеты, прайс-лист, авансовый отчет N 33 П.Ю. от 11.06.03, приказ N 66К П.Ю., билет, авансовый отчет N 41 К.В.Г. от 24.06.03, приказ N 35К К.В.Г. от 16.06.03, командировочное удостоверение N 35 К.В.Г. от 16.06.03, квитанция за автостоянку К.В.Г. от 17.06.03, квитанция на проживание К.В.Г. от 17.06.03, квитанция на проживание N 097708 К.В.Г. от 18.06.03, инструкция, заправочная ведомость К.В.Г., путевой лист N 697 К.В.Г., авансовый отчет N 45 О.В.М. от 26.06.03, приказ N 34К О.В.М. от 16.06.03, командировочное удостоверение N 3 О.В.М. от 16.06.03, квитанция на проживание N 097707 О.В.М. от 18.06.03, инструкция, квитанция на проживание О.В.М. от 17.06.03, служебная записка от 25.06.03, отчет о командировке О.В.М. от 24.06.03, авансовый отчет N 47 Щ. от 26.06.03, приказ N 26К Щ. от 27.05.03, командировочное удостоверение Щ., приложение к отчету, авансовый отчет N 52 К.В.Г. от 27.06.03, приказ N 36К К.В.Г. от 24.06.03, командировочное удостоверение N 36 К.В.Г., заправочная ведомость К.В.Г., путевой лист К.В.Г., отчет о командировке К.В.Г., авансовый отчет N 53 К.В.С. от 27.06.03, приказ N 37К К.В.С. от 24.06.03, командировочное удостоверение N 37, ТТН N 002807 от 25.06.03, отчет о командировке К.В.С., авансовый отчет N 13 П.Г. от 19.11.03, приказ N Г50К П.Г. от 05.11.03, квитанция для визового сбора и загранпаспорт П.Г., проездной документ, авансовый отчет Х14 П.Г. от 19.11.03, приказ N 150К П.Г. от 05.11.03, отчет о командировке П.Г., расчет командировочных расходов, авансовый отчет N 2 В. от 10.11.03, приказ N 66К, командировочное удостоверение N 66 В. от 27.10.03, счет на проживание от 29.10.03, проездной документ, отчет о командировке В., авансовый отчет N 15 С.А. от 19.11.03, квитанция разных сборов, квитанция для визового сбора, приказ N 153К С.А. от 10.11.03, авансовый отчет N 16 С.А. от 19.11.03, приказ N 153К С.А. от 10.11.03, проездной документ, копия заграничного паспорта, расчет командировочных расходов, отчет о командировке С.А., авансовый отчет N 30 Г., приказ N 78К от 11.12.03, командировочное удостоверение N 78 Г. от 14.12.03, отчет о командировке Г., расчет командировочных расходов, проездной документ, счет на проживание от 15.12.03;

- по строке 040 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: договор N 5538 Институт экономики и управления от 18.12.03, промышленности и акт сдачи-приемки работ, платежное поручение N 513 17.12.03, договор N 2590 Институт экономики и управления в промышленности и акт сдачи-приемки работ 21.05.03, платежное поручение N 183 23.04.03, договор N 3025/03 с Академией стандартизации, метрологии и сертификации 17.04.03, платежное поручение N 205 29.04.03, свидетельство о повышении квалификации 30.05.03, договор N ВЭУ 12 N 14961 с Московским институтом электробезопасности и энергоснабжения 20.11.03, платежное поручение N 83 17.12.03;

- по строке 100 и 101 приложения 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: налоговые регистры по сч. 91, инвентарные карточки по учету основных средств, акты на списание основных средств - 24 шт. и приказ;

- по строке 130 приложения 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: налоговые регистры, приказ N 259 от 30.12.03, накладная N 358 от 23.03.98, счет-фактура N 357 от 23.03.98, счет-фактура N 546 от 02.04.98, накладная N 3329 от 29.10.99, счет-фактура N 899 от 30.03.99, накладная N 187 от 03.02.98, счет-фактура N 2730 от 23.12.98, накладная N 5 от 25.03.98, накладная N 809 от 22.04.98, счет-фактура N 3518 от 12.11.99, счет-фактура N 1693 от 15.06.99, накладная N 1146 от 19.04.99, счет-фактура N 3789 от 14.12.00, накладная N 3487 от 16.11.00;

- по строке 150 приложения 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: бухгалтерская справка по внереализационным расходам, договор N 01/99 на оказание услуг по ведению реестра акционеров с ЗАО “Даросс“ от 10.01.99, акт N 1 от 31.01.03, акт N 15 от 28.02.03, акт N 23 от 31.03.03, акт N 140-01/99 от 30.04.03, акт N 185-01/99 от 31.05.03, акт N 79 от 30.06.03, акт N 127 от 31.07.03, акт N 170 от 31.08.03, акт N 211 от 30.09.03, акт N 261 от 31.10.03, акт N 303 от 28.11.03, платежное поручение N 183 от 02.04.03, счет N 91 (ЗАО “Даросс“) от 31.03.03, платежное поручение N 180 от 23.04.03, счет N 95 (ЗАО “Даросс“) от 01.04.03, счет N 100 (ЗАО “Даросс“) от 04.04.03, приходный ордер N 21 на лезвийную ленту от 10.09.03, грузовая таможенная декларация 00122013/090903/0003019, приходный ордер N 24 на лезвийную ленту от 16.10.03, грузовая таможенная декларация 00122013151003/0003446, квотирование: акт сверки N 5 13.08.04, справка о начислении обязательной платы, бухгалтерская справка по расшифровке строк 080, ПО, 170, налоговые регистры по счету 26.

В результате сверки названных документов, назначенной судом при повторном рассмотрении дела, налоговым органом установлено, что по результатам проведенной сверки расчетов по расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год, с учетом всех дополнительно представленных документов, не подтверждено расходов на сумму 5,3 руб. Так как у налогоплательщика по стр. 50 лист 02 декларации по налогу на прибыль за 2003 год указан убыток в размере 19,4 руб., то сумма налога к уплате (доначислено) не возникает.

На основании вышеизложенного арифметический расчет выглядит следующим образом: - 19,4 (убыток) - 14,10 (подтверждено налогоплательщиком после вынесения решения от 25.06.04. N 03-11/1421 дсп) = 5,3 (неподтвержденные расходы).

Суд апелляционной инстанции считает, что в судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения, непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства, с участием представителей заявителя и ответчика, и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашло подтверждение отсутствие оснований к доначислению 5150065 руб. налога на прибыль, поскольку нашло подтверждение обоснованное исчисление 14,1 млн. руб. расходов за 2003 год, и организация имела убыток в размере 19,4 млн. руб., необоснованность 1030013 руб. штрафных санкций и выставления требований об уплате налога и штрафа.

Также суд апелляционной инстанции учитывает, что согласно п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 N 5 суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.06.2005 по делу N А40-45851/04-108-267 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.