Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.08.2005 по делу N А40-32595/05-118-307 Суд обязал налоговый орган возместить из бюджета НДС путем зачета в счет предстоящих платежей по налогу, поскольку уплата налога на добавленную стоимость налогоплательщиком за счет заемных (кредитных) средств не препятствует применению налогового вычета по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 18 августа 2005 г. Дело N А40-32595/05-118-307“

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 17 августа 2005 года, решение в полном объеме изготовлено 18 августа 2005 года.

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи К.Е.В., протокол ведет судья, при участии: от истца - К.А.Б., дов. от 08.06.05, уд. адв. N 4371, Щ., дов. от 21.07.05, С., дов. от 21.07.05, от ответчика - У., дов. от 15.07.05, Н., дов. от 10.08.05, Ф., дов. от 16.08.05, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО “Фольксваген Груп Финанц“ к ИФНС N 2 по г. Москве о признании недействительным решения N 108 и об обязании
возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

с учетом дополнительно заявленного требования иск заявлен ООО “Фольксваген Груп Финанц“ к ИФНС N 2 по г. Москве о признании незаконным решения N 108 от 20.04.2005 в части доначисления НДС за декабрь 2004 г. и об обязании возместить НДС в сумме 11217259 руб. путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС.

Истец обосновал свои требования следующим. Истец с целью передачи в лизинг в декабре 2004 года приобрел транспортные средства и услуги, используемые для осуществления операций, облагаемых НДС, уплатив поставщикам в составе цены НДС. В связи с этим, по мнению истца, у ООО “Фольксваген Груп Финанц“ возникло право на применение налогового вычета, уплаченного в данном налоговом периоде “входного“ НДС в соответствии со ст. ст. 171 - 172 НК РФ.

Сумма “входного“ НДС была отражена истцом и представлена к вычету в налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 г. (т. 1, л. д. 12), поданной ответчику 20.01.2005, что подтверждается отметкой налогового органа о принятии.

Согласно налоговой декларации сумма НДС, заявленная к возмещению за данный налоговый период, составила 11217259 руб. Общая сумма уплаченного истцом НДС, подлежащая вычету, составила 19918323 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки в отношении налоговой отчетности по НДС за декабрь 2004 года ответчиком вынесено решение N 108 от 20.04.2005 (т. 1, л. д. 26), которым истцу был доначислен НДС за декабрь 2004 года в сумме 15624472,71 руб. Основанием для отказа послужило неправомерное применение истцом налогового вычета “входного“ НДС, уплаченного при приобретении транспортных средств, передаваемых впоследствии в пользование лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Истец считает данное решение незаконным и необоснованным по следующим основаниям.

Истец пояснил суду,
что основным видом деятельности истца является представление транспортных средств в лизинг (финансовую аренду).

Истец согласно заявке организаций-лизингополучателей приобретает у поставщиков предмет лизинга по договорам купли-продажи, а затем передает его лизингополучателю во временное пользование и получает лизинговые платежи (выручку).

Факт приобретения и оплаты истцом транспортных средств, включая суммы “входного“ НДС, подтверждается договорами купли-продажи, товарными накладными, платежными поручениями (т. 1, л. д. 100 - 150, т. 2, л. д. 1 - 147, т. 3, л. д. 1 - 190, т. 4, л. д. 1 - 87). Указанное имущество принято истцом к учету на основании товарных накладных (форма “ТОРГ-2“) и введено в эксплуатацию согласно типовым актам (форма “ОС-1“).

Истец учитывает приобретенные для передачи лизингополучателям транспортные средства на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности“.

Истец также считает, что оплата товаров за счет заемных (кредитных) средств не препятствует применению налогового вычета по НДС. По мнению истца, уплата НДС за счет кредитных средств не противоречит законодательству о налогах и сборах.

Согласно кредитным договорам (т. 4, л. д. 108) денежные средства перечислены банками на расчетный счет истца, отражены им в бухгалтерском учете и являются собственными средствами истца (п. 1 ст. 807, ст. 819 ГК РФ).

Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск (т. 7, л. д. 20), а именно. Ответчик ссылается на то, что истец средства направляет на приобретение материальных ценностей, отражает их на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности“, которые, по мнению ответчика, не являются объектом налогообложения НДС. В связи с чем ответчик считает, что истцом неправомерно отнесены суммы НДС на налоговые вычеты в налоговой
декларации по НДС за декабрь 2004 года по приобретенным объектам имущества являющимся доходными вложениями в материальные ценности в сумме 15624472,71 руб. По мнению ответчика, НДС, уплаченный поставщикам, подлежит вычету в том случае, если приобретенный товар отражается в учете по счету 01 “Основные средства“.

Ответчик также указывает, что истцом автомобили приобретаются за счет заемных средств. Ответчик в связи с этим считает, что уплата истцом сумм НДС (в составе цены товара) за счет кредитных средств нарушает требования п. 2 ст. 171 НК РФ, устанавливающего в качестве условия возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет необходимость подтверждения фактической уплаты налога. Ответчик считает, что заемные средства приобретают характер реальных затрат только в том случае, если на момент принятия к вычету сумм налога они реально погашены. Ответчик считает, что у истца отсутствуют реальные затраты на уплату НДС поставщикам имущества, переданного впоследствии в лизинг.

Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Истцом представлены на обозрение суда подлинные документы, обосновывающие исковые требования.

Как следует из материалов дела, истец с целью передачи в лизинг в декабре 2004 года приобрел транспортные средства и услуги, используемые для осуществления операций, облагаемых НДС, уплатив поставщикам в составе цены НДС. Сумма НДС отражена истцом и представлена к вычету в налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 г. (т. 1, л. д. 12), поданной ответчику 20.01.2005, что подтверждается отметкой налогового органа о принятии. Согласно данной налоговой декларации сумма НДС, заявленная к возмещению за данный налоговый период, составила 11217259 руб. Общая сумма уплаченного истцом “входного“ НДС, подлежащая вычету, составила
19918323 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки в отношении налоговой отчетности по НДС за декабрь 2004 года ответчиком вынесено решение N 108 от 20.04.2005 (т. 1, л. д. 26), которым истцу был доначислен НДС за декабрь 2004 года в сумме 15624472,71 руб.

Судом установлено, что основным видом деятельности истца является представление транспортных средств в лизинг (финансовую аренду).

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Как следует из материалов дела, истец согласно заявке организаций-лизингополучателей приобретает у поставщиков предмет лизинга по договорам купли-продажи, а затем передает его лизингополучателю во временное пользование и получает лизинговые платежи (выручку).

Факт приобретения и оплаты истцом транспортных средств, включая суммы НДС, подтверждается договорами купли-продажи, товарными накладными, платежными поручениями (т. 1, л. д. 100 - 150, т. 2, л. д. 1 - 147, т. 3, л. д. 1 - 190, т. 4, л. д. 1 - 87). Указанное имущество принято истцом к учету на основании товарных накладных (форма “ТОРГ-2“) и введено в эксплуатацию согласно типовым актам (форма “ОС-1“). Ответчик пояснил суду, что претензий к первичным документам, обосновывающим право на вычеты, копии которых находятся в материалах дела, не имеет. От подписи в протоколе судебного заседания от 17.08.2005 представители ответчика отказались.

Ответчик ссылается на то, что истец средства направляет на приобретение материальных ценностей, отражает их на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности“, что, мнению ответчика, лишает истца права на налоговые вычеты. В связи с чем ответчик считает, что истцом неправомерно отнесены суммы НДС
на налоговые вычеты в налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 года по приобретенным объектам имущества, являющимся доходными вложениями в материальные ценности, в сумме 15624472,71 руб.

Суд не соглашается с выводом ответчика по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что истец отразил приобретенные для передачи лизингополучателям транспортные средства на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности“. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 2000, N 94н) указанный счет является балансовым счетом для учета имущества, приобретенного в собственность и передаваемого во временное владение и пользование.

Суд считает, что нормами НК РФ, регулирующими порядок вычетов по НДС, не предусмотрено, на каких счетах бухгалтерского учета должно учитываться оборудование, сданное в лизинг. Ст. 172 НК РФ право на налоговые вычеты не связывается со счетом, на котором учтено приобретенное и сданное в лизинг оборудование. Факт приобретения истцом транспортных средств и их оплата подтверждается материалами дела, а именно: договорами купли-продажи, товарными накладными, платежными поручениями (т. 1, л. д. 100 - 150, т. 2, л. д. 1 - 147, т. 3, л. д. 1 - 190, т. 4, л. д. 1 - 87). Ответчиком не заявлено в ходе судебного заседания и не отражено в решении отсутствие документов, подтверждающих приобретение в собственность транспортных средств. Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)“ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя и лизингодателя по взаимному соглашению. Следовательно, последующая передача оборудования на баланс лизингополучателя не является препятствием для применения истцом
как лизингодателем налоговых вычетов, поскольку оборудование оплачено, приобретено им в собственность и принято к учету.

Факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Суд приходит к выводу, что факт оприходования средств на конкретном счете бухгалтерского учета (в частности, на счете 01 “Основные средства“), в данном случае транспортных средств, предназначенных для передачи в лизинг, не является условием для применения налоговых вычетов по НДС.

Истцом сделан запрос в Министерство финансов РФ, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики исх. N 24/3 от 23.06.05 (т. 7, л. д. 5) с просьбой дать разъяснения о возможности произвести вычеты, установленные ст. ст. 171 - 172 НК РФ по приобретенным предметам лизинга.

Письмом от 20.07.05 N 03-04-11/170 Министерство финансов РФ сообщило, что по товарам, предназначенным для их последующей передачи в лизинг, вычет НДС осуществляется после их оплаты при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.

МНС России в Письме от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@ “О налоге на добавленную стоимость“ ссылается на ст. ст. 171 - 172 НК РФ и указывает, что “суммы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику предмета лизинга, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором лизингодателем соблюдены вышеназванные условия (т. 4, л. д. 103).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что истцом не нарушены требования п. 1 ст. 172 НК РФ, регулирующей порядок применения налоговых вычетов.

Ответчик ссылается на то, что истцом автомобили приобретаются за счет заемных средств. Ответчик в связи с этим считает, что уплата истцом сумм НДС за счет кредитных
средств нарушает требования п. 2 ст. 171 НК РФ, устанавливающего в качестве условия возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет необходимость подтверждения фактической уплаты налога. Ответчик считает, что заемные средства приобретают характер реальных затрат только в том случае, если на момент принятия к вычету сумм налога они реально погашены. Ответчик считает, что у истца отсутствуют реальные затраты на уплату “входного“ НДС по лизинговому имуществу.

Суд не соглашается с мнением ответчика.

Уплата истцом НДС за счет кредитных средств не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах, поскольку нормами НК РФ факт уплаты и или неуплаты НДС покупателем поставщику не ставится в зависимость от источника поступления этих денежных средств у покупателя.

Как следует из материалов дела, по кредитным договорам (т. 4, л. д. 108) денежные средства перечислены банками на расчетный счет истца, отражены им в бухгалтерском учете и являются собственными средствами истца (п. 1 ст. 807, ст. 819 ГК РФ). Именно с расчетного счета истца осуществлены платежи поставщикам товаров, что отражено в бухгалтерском учете как реально понесенные за счет собственных средств затраты. Таким образом, суд приходит к выводу о том, что стоимость товара, в том числе НДС, оплачена из средств налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Согласно разъяснению Конституционного Суда РФ, данному в Определении от 04.11.2004 N 324-О, из Определения от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС уплачена им поставщику товаров (работ, слуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). При разрешении вопроса о возможности применения налоговых вычетов при оплате товара заемными средствами следует учитывать, что, как следует из позиции Конституционного Суда РФ, возмещение неправомерно при наличии признаков недобросовестности, т.е. действий, имитирующих предпринимательскую деятельность и имеющих только формальные признаки обстоятельств, с которыми гл. 21 НК РФ связывает возникновение права на возмещение налога.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 06.06.2005 истцом своевременно и полностью исполнялись обязанности по возврату заемных средств, что подтверждается сводной информацией о представлении и погашении кредита (транша) согласно Соглашению об обязательствах по предоставлению возобновляемой кредитной линии от 03.06.2003 между ЗАО “Райффайзенбанк Австрия“ и истцом (т. 5, л. д. 91). Таким образом, у суда не имеется оснований полагать, что заемные средства не возвращаются и не будут подлежать возврату в будущем.

Также нет у суда оснований
предполагать, что деятельность истца - сдача автомобилей в аренду является имитацией предпринимательской деятельности с целью получения налога из бюджета. Довод ответчика о том, деятельность истца может привести к банкротству, судом не принимается в качестве доказательства недобросовестности, поскольку предполагаемое ответчиком затруднительное финансовое положение организации не может являться основанием для подобного вывода. Налоговое законодательство не ставит право на возмещение НДС в зависимость от финансового состояния организации в период возмещения налога.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 13 ГК РФ, ст. ст. 170, 171, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать незаконным решение N 108 от 20.04.2005, вынесенное ИФНС N 2 по г. Москве в отношении ООО “Фольксваген Груп Финанц“ в части доначисления НДС за декабрь 2004 года, как не соответствующее части II НК РФ.

Обязать ИФНС N 2 по г. Москве возместить ООО “Фольксваген Груп Финанц“ из бюджета НДС в сумме 11217259 руб. путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС.

Возвратить ООО “Фольксваген Груп Финанц“ из федерального бюджета госпошлину в размере 69586,30 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.