Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2005 N Ф03-А24/05-2/105 В связи с неполным выяснением и исследованием обстоятельств, имеющих существенное значение, дело по заявлению о признании недействительным решения налогового органа по доначислению налога на прибыль направлено на новое рассмотрение.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 23 марта 2005 года Дело N Ф03-А24/05-2/105“

(извлечение)

Резолютивная часть постановления оглашена 16 марта 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 23 марта 2005 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления МНС России по Камчатской области и КАО на решение от 29.04.2004, постановление от 29.10.2004 по делу N А24-2067/03-05 Арбитражного суда Камчатской области по заявлению открытого акционерного общества “Океанрыбфлот“ к Управлению МНС России по Камчатской области и КАО о признании недействительным решения налогового органа в части.

Открытое акционерное общество “Океанрыбфлот“ обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании
недействительным решения Управления МНС России по Камчатской области и КАО от 20.03.2003 N 12-13/2110 в части, касающейся занижения налога на прибыль за 2001 год на 576,6 тыс. руб. за счет завышения себестоимости реализованной продукции в результате включения в затраты по производству и реализации продукции расходов по транспортировке рефрижератором “Тесей“ 64788 кг груза, принадлежащего ООО “Океан“, а также в части занижения внереализационных расходов за счет доначисления сумм дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, за 2 квартал 2001 года.

Решением от 29.04.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.10.2004, требования общества удовлетворены частично. Решение Управления МНС России по Камчатской области и КАО от 20.03.2003 N 12-13/2110 в части, касающейся занижения налога на прибыль за 2001 год в размере 170390 руб., суд признал недействительным, а также обязал налоговый орган вернуть указанную сумму налогоплательщику.

В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе ОАО “Океанрыбфлот“ в удовлетворении его требований о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся занижения налога на прибыль за 2001 год в размере 170390 руб.

Заявитель жалобы считает, что при разрешении спора суд должен был учесть, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, установлена обязанность по распределению затрат между услугами для основного производства и для сторонних организаций по мере
их выполнения.

Поскольку товар, принадлежащий ООО “Океан“, доставлен в порт Пусан на ТР “Тесей“ и передан грузополучателю 23.10.2001, а счет-фактура за оказанные услуги по транспортировке груза для ООО “Океан“ была выставлена лишь 11.01.2002, то налоговый орган считает правомерным исключение из расходов, уменьшающих доходы для исчисления налога на прибыль за 2001 год, себестоимости услуг, не оказанных в 2001 году.

В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции по налогам и сборам не участвовал.

В отзыве на жалобу ОАО “Океанрыбфлот“ доводы заявителя жалобы отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Изложенные в отзыве доводы представитель ОАО “Океанрыбфлот“ поддержал в заседании суда кассационной инстанции.

Исходя из доводов заявителя жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и считает, что жалоба подлежит удовлетворению, а оспариваемые судебные акты - отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в соответствии с договором от 02.10.2001 N 05/860 из района промысла в порт Пусан (Южная Корея) ОАО “Океанрыбфлот“ перевезло на транспортном рефрижераторе “Тесей“ 64788 кг варено-мороженого краба, принадлежащего ООО “Океан“.

На основании двухстороннего акта выполненных работ от 11.01.2002 общество выставило ООО “Океан“ счет-фактуру N 37 от 11.01.2002 на сумму 647148,94 руб.

По результатам выездной налоговой проверки Управлением МНС России по Камчатской области и КАО был составлен акт от 05.02.2003 N 12-13/3, из которого следует, что обществом занижен налог на прибыль за 2001 год в сумме 576,6 тыс.
руб. При этом занижение налога на сумму 170390 руб. произошло в результате включения обществом в затраты 2001 года расходов по перевозке груза для ООО “Океан“, тогда как выручка за оказание этой услуги учтена в январе 2002 года.

Решением налогового органа от 20.03.2003 N 12-13/2110 за данное нарушение ОАО “Океанрыбфлот“ привлечено к налоговой ответственности.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, общество обратилось в арбитражный суд, который вынес по делу вышеназванные судебные акты.

Удовлетворяя требование общества, суд исходил из того, что расходы по доставке груза, принадлежащего ООО “Океан“, общество правомерно отнесло к переходящим расходам, связанным с получением доходов в последующие отчетные периоды, поскольку налоговый орган не представил доказательства, подтверждающие учет этих расходов при исчислении налога на прибыль за 2001 год.

Статьей 54 НК РФ предусмотрено, что исчисление налоговой базы налогоплательщики производят по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ,
услуг).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (далее - План счетов), предусмотрено учитывать по дебету счета 23 “Вспомогательное производство“ затраты на оказание услуг, которые являются вспомогательными для основной деятельности. Списание затрат со счета 23 “Вспомогательное производство“ в дебет счета 20 “Основное производство“ производится при отпуске продукции (работ, услуг) на основное производство, а в дебет счета 46 “Реализация продукции работ, услуг“ списание затрат со счета 23 производится при выполнении услуг для сторонних организаций.

В соответствии с п. 65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н, по статье “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг“ отражаются учтенные затраты на производство услуг в доле, относящейся к услугам, проданным в отчетном периоде.

Из акта выездной налоговой проверки следует, что расходы по доставке груза, отраженные на счете 23, списаны на счет 20. По состоянию на 01.01.2002 согласно карточке счета 20 сальдо отсутствует, что, по мнению заявителя жалобы, свидетельствует о том, что все затраты были списаны обществом в 2001 году, то есть все затраты, произведенные в 2001 году, участвовали в формировании налоговой базы по налогу на прибыль 2001 года.

Этот довод налогового органа суд немотивированно отклонил, указав лишь, что при исследовании карточек счетов 20 и 40 включение в период 2001 года расходов, понесенных обществом при доставке груза ООО “Океан“, не установлено. При этом суд не исследовал документы бухгалтерской отчетности, на основании которых составлены карточки счетов 20 и 23.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что суд первой и
апелляционной инстанций не в полной мере исследовал фактические обстоятельства дела, имеющие значение для правильного разрешения спора, что является основанием для отмены судебных актов и направления дела на новое рассмотрение.

Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 29.04.2004, постановление апелляционной инстанции от 29.10.2004 по делу N А24-2067/03-05 Арбитражного суда Камчатской области отменить. Направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.