Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2005 N А66-101/2005 Поскольку ОАО осуществляло строительно-монтажные работы для собственного потребления, то в соответствии с положениями НК РФ вычеты сумм НДС со стоимости материалов, переданных на строительство дома, и со стоимости материалов, используемых для изготовления готовой продукции, переданной на строительство дома, производятся после введения в эксплуатацию объекта завершенного капитального строительства.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГАПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 августа 2005 года Дело N А66-101/2005“
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Ф.И.О. А.В., судей Морозовой Н.А., Старченковой В.В., при участии от открытого акционерного общества “Комбинат строительных конструкций “Ржевский“ Хмурчиковой Т.А. (доверенность от 29.07.2005 N 3), Маслаковой Е.Н. (доверенность от 29.07.2005 N 4), рассмотрев 04.08.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 08.04.2005 по делу N А66-101/2005 (судья Рощина С.Е.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество “Комбинат строительных конструкций “Ржевский“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Тверской области (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области, далее - Инспекция) от 27.12.2004 N 101-12 и требования от 27.12.2004 N 8380 в части доначисления 84350 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Решением суда от 08.04.2005 заявленные требования Общества удовлетворены полностью.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятый по делу судебный акт и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, поскольку Общество осуществляло строительно-монтажные работы для собственного потребления, оно в нарушение пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) необоснованно до введения в эксплуатацию объекта завершенного капитального строительства предъявило к вычету НДС со стоимости материалов, переданных на строительство дома, и со стоимости материалов, используемых для изготовления готовой продукции, переданной на строительство дома.
В судебном заседании представители Общества представили отзыв и просили оставить решение суда без изменения.
Инспекция о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, в том числе НДС за период с 02.02.2001 по 31.08.2004.
По итогам проверки Инспекция составила акт от 03.12.2004 N 75 и приняла решение от 27.12.2004 N 101-12 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
По вопросу правильности исчисления и уплаты НДС Инспекция в ходе проверки установила, что Общество в проверяемый период осуществляло работы по строительству 6-квартирного жилого дома и предъявило к вычету 84350 руб. НДС со стоимости приобретенных материалов (76972 руб. НДС) и по материалам собственного производства (7378 руб. НДС), используемых при строительстве заявителем жилого дома собственными силами и средствами.
По мнению налогового органа, поскольку строительно-монтажные работы осуществлялись Обществом для собственного потребления, то в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Таким образом, как указывает Инспекция, Общество обязано восстановить суммы НДС, неправомерно предъявленные к вычету до постановки на учет жилого дома.
На основании решения от 27.12.2004 N 101-12 налогоплательщику выставлено требование от 27.12.2004 N 8380 об уплате налогов.
Общество, не согласившись с решением от 27.12.2004 N 101-12 и требованием от 27.12.2004 N 8380, обжаловало их в арбитражный суд в части доначисления 84350 руб. НДС.
Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, а в удовлетворении требований заявителя следует отказать в связи с неправильным применением судом норм материального права.
Согласно статье 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
При этом пунктом 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Пунктом 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Как видно из устава Общества, ОАО “КСК “Ржевский“ осуществляет несколько видов деятельности, в том числе: промышленное и гражданское строительство, торговля недвижимостью, инвестиционная деятельность, проектирование.
В соответствии с лицензией Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу Обществу разрешено осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.
При строительстве 6-квартирного дома Общество одновременно являлось заказчиком, застройщиком, подрядчиком и инвестором, а следовательно, является собственником объекта капитального строительства до момента его продажи.
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Таким образом, учитывая особый правовой режим недвижимого имущества, жилой дом должен быть принят на бухгалтерский учет на 01 счет “Основные средства“ как основное средство, а не как “Готовая продукция“ на счет 43, как считает заявитель. До окончания строительства все затраты по строительству учитываются у застройщика на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы“. Решение Совета директоров Общества о дальнейшей реализации объекта строительства не имеет правового значения для исчисления и уплаты НДС, поскольку нет заключенных Обществом договоров с инвестором и/или застройщиком о строительстве названного дома, которые бы свидетельствовали о строительстве дома (на момент уплаты заявителем НДС) для третьих лиц, а не для собственного потребления.
При таких обстоятельствах вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ - по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Такой же вывод подтверждается письмом Управления МНС РФ по Тверской области от 17.12.2004 N 18-10/12253 (лист дела 121) и письмом Министерства финансов Российской Федерации от 17.11.2004 N 07-05-14/299.
Следовательно, Инспекция правомерно указывает на обязанность Общества восстановить суммы НДС, предъявленные к вычету до постановки на учет жилого дома.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 08.04.2005 по делу N А66-101/2005 отменить.
В удовлетворении заявления открытому акционерному обществу “Комбинат строительных конструкций “Ржевский“ отказать.
Взыскать с открытого акционерного общества “Комбинат строительных конструкций “Ржевский“ 3000 руб. госпошлины в доход федерального бюджета за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
Председательствующий
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
МОРОЗОВА Н.А.
СТАРЧЕНКОВА В.В.