Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2005 N Ф04-2215/2005(10484-А27-31) по делу N А27-9780/2004-6 Дело о признании недействительными решения налогового органа о привлечении к ответственности, а также об обязании произвести возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость (НДС) направлено на новое рассмотрение, поскольку судом ошибочно установлен 12-месячный срок освобождения от уплаты налога для налогоплательщика и предоставления налогоплательщиком необходимых документов.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 18 апреля 2005 года Дело N Ф04-2215/2005(10484-А27-31)“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Кемеровской области на решение от 26.08.2004 и постановление апелляционной инстанции от 24.12.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9780/2004-6 по заявлению открытого акционерного общества “Кемеровоагропромснаб-1“ к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Кемеровской области,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество “Кемеровоагропромснаб-1“ (далее - ОАО “Кемеровоагропромснаб-1“) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в судебном заседании, о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Кемеровской области (далее - налоговая инспекция) от 10.10.2003 N 1294-к и от 16.04.2004 N 548-в о привлечении к налоговой ответственности, а также об обязании налоговой инспекции произвести возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь и июль 2003 года в сумме 41366 руб.

Решением суда первой инстанции от 26.08.2004 заявление ОАО “Кемеровоагропромснаб-1“ удовлетворено. Оспариваемые решения признаны судом недействительными. Суд обязал налоговую инспекцию произвести возврат излишне уплаченной суммы НДС в размере 41366 руб.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.12.2004 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить состоявшиеся по делу решение и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт.

По мнению заявителя кассационной жалобы, вывод суда о том, что 12-месячный срок освобождения от уплаты налога для налогоплательщика в соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации истекает 02.08.2003, соответственно, документы, предусмотренные статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, своевременно представлены налогоплательщиком 11.09.2003, то есть в срок до 20.09.2003, является ошибочным.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговых деклараций по НДС за июнь и июль 2003 года налоговой инспекции вынесено решение
от 10.10.2003 N 1294-к, которым ОАО “Кемеровоагропромснаб-1“ привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 8273,40 руб., а также предложено уплатить доначисленную сумму НДС, соответствующие пени, сумму налоговых санкций.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности и доначисления налога послужило то обстоятельство, что налогоплательщик в нарушение пунктов 4, 5, 6 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации по истечении периода использования освобождения от уплаты НДС не представил в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение или уведомление об отказе от продления этого права и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей. Налоговая инспекция полагает, что указанные документы должны быть представлены до 20.08.2003. В соответствии с пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации были восстановлены суммы налога за июнь - июль 2003 года. Кроме того, налоговая инспекция ссылалась в решении на то, что налогоплательщиком представлены не все документы.

В период с 21.01.2004 по 19.02.2004 в отношении ОАО “Кемеровоагропромснаб-1“ проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты НДС за период с 01.01.2002 по 31.12.2003.

В ходе данной проверки установлено, что налогоплательщик, использовавший с 01.08.2002 право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в течение 12 календарных месяцев, не представил в срок до 20.08.2003 документы, предусмотренные статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам выездной налоговой проверки, отраженным в акте от 16.03.2004, налоговым органом вынесено решение от 16.04.2004 N
548-в, которым восстановлены суммы НДС за период с 01.08.2002 по 31.05.2003.

Не согласившись с принятыми решениями налоговой инспекции, ОАО “Кемеровоагропромснаб-1“ обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд обеих инстанций исходил из того, что 12-месячный срок освобождения от уплаты налога для налогоплательщика в соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации истекает 02.08.2003, следовательно, документы, предусмотренные статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, своевременно представлены налогоплательщиком 11.09.2003, то есть в срок до 20.09.2003.

Между тем указанные доводы заявителя и выводы судов основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 названной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Из материалов дела следует, что указанное уведомление заявителем подано до 20.08.2002, следовательно, с 01.08.2002 организация начала использовать право на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 данной статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 миллион рублей; уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12
календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

В соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Таким образом, 12 календарных месяцев в соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации истекают до двадцати четырех часов последнего дня срока, то есть 31.07.2003 до двадцати четырех часов. Соответственно, уведомление о продлении или об отказе от использования права на освобождение и соответствующие документы должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган до 20-го числа последующего месяца, то есть до двадцати четырех часов 20.08.2003. Что в полной мере соответствует требованиям пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, которым установлен срок подачи заявления - не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого лицо претендует на освобождение.

Таким образом, суд первой и апелляционной инстанций ошибочно установил, что 12-месячный срок освобождения от уплаты налога для налогоплательщика истекает 02.08.2003. Следовательно, ошибочной является позиция суда о том, что документы, предусмотренные статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, своевременно представлены налогоплательщиком 11.09.2003, то есть в срок до 20.09.2003.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что оспариваемые судебные акты приняты при неправильном применении
норм материального права и подлежат отмене. Но, поскольку по существу судом не дана оценка законности и обоснованности оспариваемым решениям налоговой инспекции, не исследованы вопросы, связанные с доначислением налога и привлечением заявителя к налоговой ответственности, дело подлежит передаче на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду следует решить вопрос о распределении расходов на уплату государственной пошлины, в том числе по кассационной жалобе.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция

ПОСТАНОВИЛА:

Решение от 26.08.2004 и постановление апелляционной инстанции от 24.12.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9780/2004-6 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.