Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2005 N Ф04-857/2005(8918-А27-31) С момента введения в действие главы 21 Налогового кодекса РФ “Налог на добавленную стоимость“ льготы по уплате данного налога, установленные статьей 40 Закона РФ “Об образовании“, не подлежат применению и услуги некоммерческих образовательных учреждений, в том числе по сдаче имущества в аренду и реализации продукции собственного производства, подлежат обложению НДС.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 5 марта 2005 года Дело N Ф04-857/2005(8918-А27-31)“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования “Кемеровский аграрный техникум“ на решение от 08.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.10.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-7274/2004-6 по заявлению федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования “Кемеровский аграрный техникум“ к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Кемеровской области,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования “Кемеровский аграрный техникум“ (далее - ФГОУ СПО “Кемеровский аграрный техникум“) обратилось в Арбитражный
суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Кемеровской области (далее - налоговая инспекция) N 255-в от 19.02.2004.

Решением суда первой инстанции от 08.06.2004 требования ФГОУ СПО “Кемеровский аграрный техникум“ оставлены без удовлетворения.

Суд мотивировал данный вывод тем, что услуги некоммерческих образовательных учреждений, в том числе услуги по сдаче имущества в аренду и реализация продукции собственного производства, в силу подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат налогообложению по налогу на добавленную стоимость.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.10.2004 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ФГОУ СПО “Кемеровский аграрный техникум“, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу решение и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт - о признании недействительным решения налоговой инспекции.

По мнению заявителя кассационной жалобы, в соответствии с пунктом 3 статьи 40 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 “Об образовании“ ФГОУ СПО “Кемеровский аграрный техникум“ не является плательщиком налогов.

Кроме этого заявитель жалобы полагает, что судебными инстанциями не был исследован вопрос виновности налогоплательщика.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ФГОУ СПО “Кемеровский аграрный техникум“ выявлена неуплата налога на добавленную стоимость за 2001 год в размере 136462,29 руб.

По результатам выездной
налоговой проверки, отраженным в акте от 22.01.2004 N 18, налоговой инспекцией вынесено решение от 19.02.2004 N 255-в о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по основаниям пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 27292,46 руб.

Кроме этого налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 136462,29 руб. и пени в сумме 82450,04 руб.

Основанием для доначисления налога послужило то обстоятельство, что налогоплательщик неправомерно не включил в налогооблагаемую базу реализацию услуг аренды и реализацию продукции собственного производства.

Не согласившись с указанным решением налоговой инспекции, ФГОУ СПО “Кемеровский аграрный техникум“ обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 01.01.99, налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 56 Кодекса льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В связи с тем, что на момент вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации действовал порядок налогообложения, установленный ранее принятыми законами, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 15 Постановления от 28.02.2001 N 5 разъяснил, что до момента введения в действие соответствующих глав части второй
Кодекса подлежат применению нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Закон Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 “Об образовании“ регулирует деятельность образовательных учреждений в Российской Федерации. Льгота, установленная этим Законом для образовательных учреждений, действовала до введения в действие главы 21 Кодекса “Налог на добавленную стоимость“.

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах“.

В подпункте 14 пункта 2 статьи 149 указанной главы установлено, что услуги некоммерческих образовательных организаций по сдаче в аренду помещений, а также реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежат налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Льготы, установленные статьей 40 Закона Российской Федерации “Об образовании“, в 2001 году не могут быть применены, поскольку в соответствии со статьей 29 Федерального закона “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах“ федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со статьей 2 этого Федерального закона, действуют в части, не противоречащей
части второй Кодекса и этому Федеральному закону, и подлежат приведению в соответствие с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, судебные инстанции обоснованно указали, что Закон Российской Федерации “Об образовании“ в части установления льгот по уплате налогов для образовательных учреждений не подлежит применению с 01.01.2001.

При указанных обстоятельствах судебные инстанции пришли к правомерному выводу о том, что оспариваемое решение налоговой инспекции о начислении налога на добавленную стоимость, пеней и привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога является законным.

Довод заявителя жалобы об отсутствии в его в действиях вины обоснованно не принят судебными инстанциями, поскольку налогоплательщиком не доказано, что по предмету настоящего спора были даны какие-либо разъяснения налоговым или другим государственным органом, которыми налогоплательщик руководствовался.

Кассационная инстанция считает, что арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция

ПОСТАНОВИЛА:

Решение от 08.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.10.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-7274/2004-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.