Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 17.08.2005 N А54-1285/2005-С2 Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 17 августа 2005 г. Дело N А54-1285/2005-С2“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N 2 по Рязанской области на Решение от 30.05.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-1285/2005-С2,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество закрытого типа “Рязаньдорстрой“ (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 2 по г. Рязани, в настоящее время преобразована в Межрайонную инспекцию ФНС РФ N 2 по Рязанской области (далее - Инспекция), о признании недействительным Решения Инспекции
N 13-10/1510 от 10.12.2004 в части обязания налогового агента удержать из доходов физических лиц налог на доходы физических лиц в общей сумме 442396 руб., а также уплатить пеню в сумме 307186,2 руб. и начисленный штраф по ст. 123 НК РФ в сумме 10933,6 руб. (с учетом уточнения).

Решением арбитражного суда от 30.05.2005 заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда, так как, по мнению налогового органа, судом неправильно применены нормы материального права.

Изучив материалы дела, выслушав представителей Общества, обсудив доводы жалобы и отзыва, суд кассационной инстанции находит, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене.

Из материалов дела следует, что Инспекция с июля по октябрь 2004 года провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц и единого социального налога за период хозяйственной деятельности с 01.01.2001 по 31.12.2003. При проверке Инспекцией сделан вывод, что Общество как налоговый агент не приняло должных мер по удержанию и перечислению в бюджет с доходов физических лиц Ф.И.О. и Ф.И.О. налога на доходы физических лиц в общей сумме 442396 руб.

По мнению налогового органа, Общество неосновательно исключило из налоговой базы Цветкова А.А. за 2001 год доход в размере 2979000 руб., полученный в натуральной форме по договору безвозмездной уступки доли в уставном капитале ООО “Восхождение“ (договор без номера от 19.08.2001). Инспекция пришла к выводу, что с дохода в натуральной форме, полученного Цветковым А.А., Обществу необходимо было удержать и перечислить в бюджет налог в сумме 387728 руб.

По заключению налогового органа,
Общество неосновательно исключило из налоговой базы Студенова С.А. за 2003 год доход в сумме 420525 руб., связанный с приобретением по заниженной стоимости части не завершенного строительством нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Рязань, ул. Прижелезнодорожная, 50, на условиях договора купли-продажи недвижимости от 09.12.2003. Покупка не завершенного строительством объекта недвижимости по заниженной стоимости (по сравнению с рыночной ценой данного объекта) послужила основанием для начисления Студенову С.А. налога в сумме 54668 руб.

Указанные налоговые правонарушения отражены в акте выездной налоговой проверки N 13-10/1261 от 12.11.2004.

Решением Инспекции N 13-10/1510 от 10.12.2004 Обществу как налоговому агенту по перечисленным эпизодам налоговых правонарушений был начислен налог на доходы физических лиц в общей сумме 442396 руб., пеня в сумме 307186,2 руб. и штраф в размере 10933,6 руб. по ст. 123 НК РФ.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 208 НК РФ установлен неограниченный перечень доходов от источников в Российской Федерации.

Нормами ст. 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Согласно ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика,
дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Статьей 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки его уплаты.

Так, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, ст. 227 НК РФ и ст. 228 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ предписано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты.

В п. 5 ст. 226 НК РФ содержится условие, согласно которому при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

А в п. 9 ст. 226 НК РФ
указано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Суд правильно указал, что покупатель объекта недвижимости Студенов Сергей Александрович за период с 01.01.2001 по 11.05.2005 не состоял в штате сотрудников Общества. В отношении данного физического лица Общество не являлось и не является налоговым агентом, а следовательно, и не несет обязанностей по исчислению и удержанию с него налога на доходы физических лиц.

Статьей 228 НК РФ предусмотрены категории налогоплательщиков, уплачивающих налог на доходы самостоятельно. К ним относятся:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Налогоплательщики, указанные выше, в силу п. 2 ст. 226 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Эти налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Судом установлено, что по первому налоговому правонарушению работником акционерного общества Цветковым А.А. не был получен доход в денежной форме, связанный
с приобретением доли в уставном капитале ООО “Восхождение“. В данном случае Цветков А.А. получил безвозмездно имущественные права определенной стоимостью, которыми в последующем он имеет право распорядиться, в том числе и продать.

Физическое лицо, получившее безвозмездно имущественные права определенной стоимостью, может рассматриваться как физическое лицо, получившее другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами. Однако обязанность уплачивать в таком случае налог на доходы возложена на этих физических лиц.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 30.05.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-1285/2005-С2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N 2 по Рязанской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.