Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 11.05.2005 N А54-4679/04-С5 В действиях налогоплательщика, который правомерно, на основании Налогового кодекса Российской Федерации, применил при исчислении суммы единого социального налога налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствуют событие и состав какого-либо налогового правонарушения.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 11 мая 2005 г. Дело N А54-4679/04-С5“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Рязанской области на Решение от 31.12.2004 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-4679/04-С5,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция МНС России N 2 по Рязанской области (в настоящее время - Межрайонная инспекция ФНС России N 6 по Рязанской области) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с государственного унитарного предприятия опытно-производственного хозяйства “Каширинское“ (далее по тексту - ГУП ОПХ “Каширинское“) штрафных санкций в сумме 187951 руб.,
в том числе по налогу на доходы физических лиц - 94729 руб., по единому социальному налогу - 93222 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 31.12.2004 заявленные требования удовлетворены частично. С ГУП ОПХ “Каширинское“ в доход соответствующего бюджета взысканы штрафные санкции в сумме 151926 руб. 31 коп. и в доход федерального бюджета - госпошлина в размере 4331 руб. 85 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС России N 6 по Рязанской области просит решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, как принятое с нарушением норм материального права.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы заявителя жалобы, кассационная инстанция считает, что обжалуемое решение подлежит изменению.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией МНС России N 2 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка МУП ОПХ “Каширинское“ по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с января 2001 г. по 06.08.2004, о чем составлен акт от 06.08.2004 N 05-18/1566 дсп. По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято Решение от 20.08.2004 N 05-18/1650 дсп, в соответствии с которым МУП ОПХ “Каширинское“ привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ в размере 94729 руб.; по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога - 93222 руб.

Поскольку в добровольном порядке штрафные санкции не были уплачены МУП ОПХ “Каширинское“, инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор о
взыскании с государственного унитарного предприятия опытно-производственного хозяйства “Каширинское“ штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц в сумме 94729 руб., примененных по ст. 123 НК РФ, суд пришел к правильному выводу о наличии фактов совершения ГУП ОПХ “Каширинское“ в период с 01.01.2001 по 06.08.2004 налоговых правонарушений, выразившихся в неперечислении им сумм налога на доходы, удержанного ответчиком с денежных средств, выплаченных физическим лицам в период с 01.01.2001 по 06.08.2004, ответственность за которые предусмотрена ст. 123 НК РФ, но при этом, применив в отношении указанных налоговых правонарушений, совершенных за период с января по август 2001 г., положения ст. 113 НК РФ, устанавливающей срок давности привлечения к налоговой ответственности, обоснованно частично удовлетворил заявленные требования, взыскав с ГУП ОПХ “Каширинское“ штрафные санкции по налогу на доходы физических лиц в сумме 85449 руб.

Отказывая в удовлетворении требований инспекции в части взыскания с ответчика штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 26744 руб. 29 коп. за неполную уплату единого социального налога вследствие его занижения в результате применения при исчислении ЕСН в части уплаты в федеральный бюджет за 2002 г. налогового вычета, превышающего сумму фактически уплаченного страхового взноса за налоговый период, суд обоснованно исходил из того, что право на применение указанного налогового вычета не связано с фактической уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем, признавая правильной позицию Межрайонной инспекции МНС России N 2 по Рязанской области о применении к государственному унитарному предприятию опытно-производственного хозяйства “Каширинское“ штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 66477 руб. 31 коп. за
неполную уплату единого социального налога вследствие его занижения в результате применения при исчислении ЕСН в части уплаты в федеральный бюджет за 2003 г. налогового вычета, превышающего сумму фактически уплаченного страхового взноса за налоговый период исходя из положений абзаца 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, суд неправильно применил нормы материального права.

Как следует из буквального толкования абзаца 4 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации, занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Между тем, в соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“. При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Нормами ст. 106 НК РФ определено, что под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Из Решения инспекции от 20.08.2004 N 05-18/1650 дсп усматривается, что правомерность исчисления МУП ОПХ “Каширинское“ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. налоговый орган не
ставит под сомнение.

В соответствии с нормами ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, т.е. законодательством о налогах и сборах определено, что уменьшение уплаты налога связано именно с начислением страховых взносов.

Следовательно, в действиях налогоплательщика, который правомерно, на основании Налогового кодекса Российской Федерации, применил при исчислении суммы единого социального налога налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствуют событие и состав какого-либо налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает требования Межрайонной инспекции МНС России N 2 по Рязанской области в части взыскания с МУП ОПХ “Каширинское“ штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога неправомерными и не подлежащими взысканию в полном объеме.

Руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 31.12.2004 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-4679/04-С5 в части взыскания с государственного унитарного предприятия опытно-производственного хозяйства “Каширинское“ в доход соответствующего бюджета налоговых санкций по единому социальному налогу в сумме 66477 руб. и в части взыскания госпошлины в доход федерального бюджета в сумме 1268,38 руб. отменить.

В удовлетворении требований Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Рязанской области о взыскании с государственного унитарного предприятия опытно-производственного хозяйства “Каширинское“ налоговых санкций в сумме 66477 руб. отказать.

В остальной части судебный акт оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.