Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.2005 N А64-6841/04-16 Условием применения налоговых вычетов по единому социальному налогу является факт начисления страховых взносов, а не факт их уплаты.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГАПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 5 апреля 2005 г. Дело N А64-6841/04-16“
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Тамбову на Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 29.11.2004 по делу N А64-6841/04-16,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция МНС РФ по г. Тамбову (в настоящее время Инспекция ФНС России по г. Тамбову, далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о взыскании с ООО “Колор и Т“ (далее - Общество) налоговых санкций в сумме 1090,04 руб.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 29.12.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции законность принятого судебного акта не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция просит Решение от 29.12.2004 отменить, поскольку выводы суда, содержащиеся в обжалуемом решении, не соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, содержащихся в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции считает, что решение подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено несвоевременное представление Обществом в налоговый орган декларации по ЕСН за 2003 год по сроку представления до 30.03.2004; несвоевременное представление в налоговый орган расчета по ЕСН за 1 квартал 2004 года по сроку представления до 20.04.2004; занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3066 руб.
Решением Инспекции от 13.07.2004 N 11-48/124 Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по ЕСН, в виде штрафа в сумме 662,04 руб.; п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2003 год в результате неправильного применения налогового вычета в связи с неуплатой страховых взносов в виде штрафа в сумме 378 руб.; п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган расчета по авансовым платежам по ЕСН в виде штрафа в сумме 50 руб.
Требование от 19.07.2004 N 11-48/115а об уплате сумм налоговых санкций в срок до 26.07.2004 Общество в добровольном порядке не исполнило, что послужило основанием для обращения налогового органа с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражный суд посчитал, что Инспекция обоснованно привлекла Общество к налоговой ответственности, поскольку факт совершения ООО “Колор и Т“ налоговых правонарушений подтвержден материалами дела и последним не оспорен, а штрафные санкции уплачены в полном объеме.
Кассационная инстанция считает, что данный вывод суда не соответствует установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
В силу п. 2 и п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиком на суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые признаются налоговыми вычетами по единому социальному налогу. При этом в случае если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов, такая разница признается занижением суммы налога.
Таким образом, условием применения налоговых вычетов является факт начисления страховых взносов, а не факт их уплаты.
Тем не менее, в силу прямого действия абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ у Инспекции имелись основания для доначисления единого социального налога.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик привлекается к ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние.
Согласно ч. 6 ст. 108 НК РФ, а также ч. 1 ст. 65 НК РФ обязанность по доказыванию вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения лежит на налоговом органе.
В силу п. 2 ст. 109 НК РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения исключает возможность его привлечения к налоговой ответственности.
При указанных обстоятельствах суду первой инстанции необходимо с учетом имеющихся в материалах дела доказательств установить, имелись ли нарушения Обществом порядка исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отнесенных на налоговый вычет, а также вина Общества в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
Кроме того, при новом рассмотрении дела суду необходимо дать оценку доводам налогового органа об отсутствии уплаты Обществом сумм налоговых санкций по требованию от 13.07.2004 N 11-48/115а с учетом официальных сведений из лицевого счета налогоплательщика и провести сверку расчетов по указанному требованию.
Учитывая изложенное, руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ч. 1 ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 29.12.2004 по делу N А64-6841/04-16 отменить и направить дело на новое рассмотрение.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.