Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2005, 16.02.2005 N КА-А40/463-05-П Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

22 февраля 2005 г. Дело N КА-А40/463-05-Презолютивная часть объявлена 16 февраля 2005 г. “

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа при участии в заседании от заявителя: ООО “Юта-Ойл“ (П. - адвокат, дов. от 07.02.05, удост. N 3998 от 06.08.03); от ответчика: ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы (представители не явились), рассмотрев 16.02.2005 в судебном заседании кассационную жалобу ответчика - ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы - на решение от 02.08.04 Арбитражного суда г. Москвы, на постановление от 28.10.04 N 09АП-33370/04-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда, принятые судьями по заявлению ООО “Юта-Ойл“ к ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы о признании недействительными решений и обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Юта-Ойл“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы о признании частично недействительными решений налогового органа N 03-03/3 от 04.08.03, N 02-2/119 от 28.04.04, обязании возместить из бюджета путем возврата НДС в размере 3477536,50 руб.

Решением суда от 02.08.04, оставленным без изменения постановлением от 28.10.04 Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены в части признания недействительными указанных решений, а также в части обязания возместить путем возврата НДС в сумме 1550063,50 руб.

При принятии судебных актов суд руководствовался положениями ст. ст. 151, 153, 165, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационной жалобе ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы, в которой налоговый орган просит решение и постановление в части удовлетворения заявленных требований отменить, ссылаясь на то, что в материалах дела отсутствуют доказательства того, что оборудование по счету-фактуре N 2 от 10.12.02 было использовано в операциях, признаваемых объектами налогообложения; Общество не отразило и не исчислило НДС с полученного в июле 2002 года авансового платежа; заявитель неправомерно отразил в составе налоговых вычетов за октябрь 2001 года НДС в сумме 391467 руб., вместо ноября 2002 года, когда самолет был реализован на экспорт; аналогичная позиция изложена Инспекцией в отношении НДС на сумму 48483,33 руб. по ремонту самолета в августе 2001 года; НДС в размере 96666,66
руб. по услугам по продлению календарного срока службы самолета подлежит вычету за ноябрь 2002 года, а не за декабрь 2002 года; НДС на сумму 329734 руб. по услугам по проведению комплексного анализа рынка нефтепродуктов не может быть принят к вычету, поскольку указанные затраты документально не подтверждены.

Заявитель в отзыве и его представитель в выступлении в заседании суда с доводами кассационной жалобы не согласились, считая, что суд правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права. Надлежаще извещенный о времени и месте слушания дела ответчик своего представителя в заседание суда кассационной инстанции не направил.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителя заявителя, суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене на основании п. 2 ч. 1 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в части удовлетворения заявления Общества о признании недействительным п. 1.1.1.1 решения ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы N 02-2/119 от 28.04.04 в отношении начисления пени на сумму 3470028 руб., поскольку в указанной части судом неправильно применены нормы материального права; в остальной части решение и постановление отмене не подлежат.

В отношении суммы 1927500 руб. в удовлетворении заявленных требований судом было отказано, в связи с чем доводы кассационной жалобы в отношении указанной суммы несостоятельны.

Суммы НДС - 391466,97 руб. и 48483,33 руб. - обоснованно были отражены заявителем по налоговым декларациям за октябрь 2001 года и август 2001 года после совершения сделок и оплаты НДС, на основании положений ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылка Инспекции на п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации в
данном случае необоснованна, поскольку указанные суммы не заявлены в составе налоговых вычетов по декларациям по налоговой ставке 0 процентов за соответствующие периоды.

Доводы кассационной жалобы в отношении суммы НДС 96666,66 руб. по работам по продлению календарного срока службы самолета обоснованно отклонены судом, поскольку данные работы были необходимы для эксплуатации экспортируемого самолета; стоимость указанных работ включена в налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов на основании подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Факт оказания услуг по договору N 11 от 10.06.02 подтвержден счетом-фактурой N 30 от 17.09.02, платежным поручением N 106 от 17.09.02 с учетом письма N 77 от 17.09.02, а также актом об оказании услуг от 17.09.02 и отчетом исполнителя (т. 2, л. д. 142 - 146; т. 3, л. д. 1 - 67).

Условия применения налоговых вычетов, предусмотренные ст. ст. 169, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены, иных условий для применения вычетов по НДС Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

В отношении НДС в сумме 3470028 руб. и пени, начисленных на сумму авансовых платежей, поступивших в июле 2002 года (п. 1.1.1.1 решения N 02-2/119 от 28.04.04), нельзя согласиться с выводами суда об отсутствии у налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате НДС с сумм авансовых платежей при последующем экспорте товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ).

Таким образом, из текста Закона следует, что исключение при определении налоговой базы по НДС сделаны только для определенной категории авансовых платежей связанных с поставкой продукции с длительным производственным циклом ее изготовления.

Спорные платежи к таким исключениям не относятся.

Таким образом, при поступлении в июле 2002 года авансовых платежей, с поступившей суммы НДС должен был быть исчислен в общеустановленном порядке на основании п. п. 1, 2 ст. 153, ст. ст. 154, 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд утверждает, что авансы, полученные по операциям реализации товаров на экспорт, подлежат обложению по налоговой ставке 0%.

Однако в июле 2002 года налогообложение по налоговой ставке 0 процентов по поступившему в счет последующего экспорта авансовому платежу не могло быть произведено по налоговой ставке 0 процентов в силу положений ст. ст. 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится уже фактически вывезенных товаров при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку реализация товаров на экспорт имела место в ноябре 2002 года, а пакет документов по данному экспорту представлен в Инспекцию только с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2002 года, налогообложение по налоговой ставке 0 процентов оборотов по реализации на экспорт данного товара должно производиться за декабрь 2002 года.

В
соответствии с положениями п. 8 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отражения НДС с полученных в июле 2002 года авансовых платежей в налоговой декларации за июль 2002 года и их уплаты налогоплательщик имел бы право на предъявление соответствующей суммы в составе налоговых вычетов по декларации по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2002 года.

Таким образом, при принятии решения N 02-2/119 от 28.04.04 по налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2002 года отсутствуют основания для начисления НДС в сумме 3470028 руб., поскольку реализация товара на экспорт в этом периоде уже произошла и пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, собран.

Однако пени на указанную сумму в связи с неисчислением и неуплатой НДС с суммы авансовых платежей по налоговой декларации за июль 2002 года начислены Инспекцией по п. 1.1.1.1 оспариваемого решения обоснованно, в связи с чем судебные акты в указанной части подлежат отмене с вынесением решения об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 02.08.04 по делу N А40-40061/03-108-251 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 28.10.04 N 09АП-3370/04-АК Девятого арбитражного апелляционного суда отменить в части признания недействительным п. 1.1.1.1 решения ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы N 02-2/119 от 28.04.04 в отношении начисления пени на сумму 3470028 руб.

В удовлетворении заявления в этой части отказать. В остальной части решение и постановление оставить без изменения. Отменить приостановление исполнения решения от 02.08.04 и постановления от 28.10.04
по определению Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.01.05.