Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 24.04.2006, 02.05.2006 по делу N А41-К2-25986/05 Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

24 апреля 2006 г. Дело N А41-К2-25986/052 мая 2006 г. “

(извлечение)

02 мая 2006 г. текст решения изготовлен в полном объеме.

24 апреля 2006 г. в судебном заседании объявлена резолютивная часть решения.

Арбитражный суд Московской области в составе: председательствующего судьи К., протокол судебного заседания ведет судья К., при участии в заседании от истца: не явился, извещен надлежащим образом; от ответчика: В. - дов. N 14-04/6983 от 28.12.2005, рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО “ЗМК Промет“ к МРИ ФНС России N 14 по Московской области о признании недействительным решения, об обязании возместить НДС и проценты,

УСТАНОВИЛ:

Общество с
ограниченной ответственностью “ЗМК Промет“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 14 по Московской области от 20.07.2005 N 100 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 79519 руб., а также об обязании Инспекции возместить из федерального бюджета путем возврата на расчетный счет Общества налог на добавленную стоимость за март 2005 г. в сумме 79519 руб. и обязании ответчика начислить и уплатить проценты в сумме 1908 руб. за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость.

В обоснование заявленных требований ООО “ЗМК Промет“ указало, что основания для отказа Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость противоречат положениям законодательства о налогах и сборах.

Ответчик, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 14 по Московской области, в судебное заседание явился, с заявленными требованиями не согласен, в их удовлетворении просит отказать. В обоснование возражений указал, что налогоплательщиком неправомерно заявлен налоговый вычет, так как на запросы Инспекции на момент принятия оспариваемого решения не получены ответы, подтверждающие факт вывоза товара в режиме экспорта, поступления валютной выручки, перечисления с расчетного счета заявителя на счет поставщиков денежных средств, уплаты НДС в бюджет на всех стадиях производства и реализации экспортируемого заявителем товара.

Заявитель, ООО “ЗМК Промет“, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, ходатайства о невозможности рассмотрения дела в отсутствие его представителя не заявлял. Дело рассматривается в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав объяснение ответчика, проверив и оценив материалы дела в их взаимной связи, суд считает заявление подлежащим удовлетворению.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога
на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении экспортных операций, и порядок реализации этого права установлены пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В силу названной нормы для подтверждения права на возмещение сумм НДС, предусмотренных статьей 171 указанного Кодекса, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные статьями 165 и 172 НК РФ документы, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В течение этого срока налоговый орган должен проверить обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога, но при наличии на то оснований.

В судебном заседании установлено, что Межрайонная инспекция ФНС России N 14 по Московской области на основании представленной в Инспекцию 20.04.2005 заявителем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за март 2005 г. и документов, предусмотренных ст. ст. 165, 172 НК РФ, провела камеральную проверку по вопросу обоснованности применения ООО “ЗМК Промет“ налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 79519 руб. (л.д. 21 - 26).

По итогам рассмотрения материалов проверки руководителем Инспекции принято решение N 100 от 20.07.2005 об отказе ООО “ЗМК Промет“ в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 79519 руб. (л.д. 14 - 17).

Основанием для отказа заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 79519 руб. послужил тот факт, что на момент его принятия не получены ответы, подтверждающие факт вывоза товара в режиме экспорта, поступления валютной выручки, перечисления с
расчетного счета заявителя на счет поставщиков денежных средств, уплаты НДС в бюджет на всех стадиях производства и реализации экспортируемого заявителем товара.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО “ЗМК Промет“ обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Статьей 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщик должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт товаров и поступление валютной выручки.

Ответчиком не оспаривается, что форма и содержание документов, представленных Обществом для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период, соответствуют действующему законодательству.

Правомерность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов подтверждается представленными в материалы дела и исследованными Инспекцией в ходе проверки документами, а именно:

- контрактом N 01/02/05-У от 01.02.2005, заключенным заявителем с ООО “Аккорд ЛТД“ (Украина), на поставку товаров производства ООО “ЗМК Промет“ - сейфов, металлических картотечных шкафов и шкафов, снабженных дверями, металлических стеллажей для хранения документов (л.д. 30 - 32);

- грузовой таможенной декларацией N 10122020/150205/000/693 с отметками Московской западной таможни о выпуске товаров в режиме экспорта (по процедуре 100000 в графе 37 декларации) и Брянской таможни о вывозе товаров за пределы таможенной территории России. В ГТД указано, что изготовителем и отправителем экспортируемого товара является ООО “ЗМК Промет“ (л.д. 33 - 35);

- товарно-транспортной накладной к ГТД N 10122020/150205/000/693 с отметками Московской западной таможни о выпуске товаров в режиме экспорта (по процедуре 100000 в графе 37 декларации) и Брянской таможни о вывозе товаров за пределы таможенной территории России
(л.д. 36);

- факт поступления валютной выручки подтвержден уведомлением N 24 от 28.02.2005 о зачислении денежных средств на транзитный счет заявителя, банковской выпиской из лицевого счета Общества и мемориальным ордером (л.д. 131 - 133).

Представление иных документов для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения. Указанные суммы должны быть подтверждены счетами-фактурами, выставленными продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документами, подтверждающими фактическую уплату сумм налога.

Налогоплательщиком в Инспекцию представлялись документы, предусмотренные п. п. 1 и 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ, подтверждающие право Общества на применение налоговых вычетов в оспариваемой сумме, и исследовались ею в ходе проведения камеральной налоговой проверки, что ответчиком не оспаривается.

Право ООО “ЗМК Промет“ на применение налогового вычета по НДС за март 2005 г. в сумме 79519 руб. подтверждено представленными в материалы дела документами: договорами с поставщиками товаров, работ и услуг, использованных при производстве экспортируемых товаров; счетами-фактурами, оформленными в соответствии со ст. 169 НК РФ, выставленными поставщиками, с выделенным налогом на добавленную стоимость; платежными поручениями заявителя на перечисление денежных сумм поставщикам, в том числе НДС; выписками со счета заявителя в банке, подтверждающими списание денежных средств по платежным поручениям
(л.д. 27, 37 - 75).

Факт оприходования сырья (материалов), а также ведение заявителем раздельного учета Налоговой инспекцией не оспариваются и подтверждаются представленными в материалы дела карточками со счетов 20, 19.ЭК.С, 68.2, расшифровкой декларации НДС, карточками счетов фактур, книгой покупок за ноябрь, декабрь 2004 г., январь, февраль 2005 г. (л.д. 76 - 93, 104 - 130).

Судом не принимается довод ответчика о неподтверждении в ходе контрольных мероприятий полноты и своевременности уплаты налога в бюджет поставщиками.

В соответствии со ст. ст. 3, 17 НК РФ налоги и сборы, а также общие условия их установления, льготы по налогам и основания для их использования налогоплательщиком устанавливаются актами законодательства о налогах и сборах, под которыми согласно ст. 1 НК РФ понимаются Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах.

Действующим законодательством, регулирующим исчисление и уплату налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, не установлена возможность возмещения НДС налогоплательщику из бюджета лишь при условии установления реального происхождения товара, а также факта уплаты НДС в бюджет его поставщиками.

Указанные документы также не включены в перечень документов, представление которых необходимо в соответствии с требованиями НК РФ для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и подтверждения налоговых вычетов.

В рассматриваемом деле налогоплательщиком товар, закупленный у поставщиков на территории Российской Федерации, оплачен денежными средствами с его расчетного счета в банке, что подтверждается материалами дела и не оспаривается ответчиком.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Доказательств того, что
денежные средства, перечисленные заявителем за поставленные товары, не являются собственными средствами Общества, налоговым органом не представлено.

То обстоятельство, что на момент принятия оспариваемого решения налоговым органом не получены подтверждения об уплате поставщиками заявителя налога на добавленную стоимость в бюджет, не может служить основанием для вывода о том, что поставщики заявителя не зарегистрированы в налоговых органах, не ведут официальной предпринимательской деятельности, уклоняются от уплаты налогов, а также о том, что заявитель не понес реальных затрат при приобретении товаров у этих поставщиков, и заключенные Обществом сделки направлены на необоснованное возмещение сумм НДС из бюджета.

На недобросовестность заявителя как налогоплательщика Инспекция не ссылается, доказательств этого не представила.

При таких обстоятельствах суд считает, что у налогового органа не было законных оснований для принятия оспариваемого решения.

Содержащиеся в материалах дела доказательства однозначно свидетельствуют об уплате сумм налога на добавленную стоимость в составе цены приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг), связанных с экспортном товаров, следовательно, право заявителя на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 79519 руб. подтверждено документально.

Доказательств необоснованности заявленных ООО “ЗМК Промет“ требований налоговым органом не представлено.

Пунктом 5 ст. 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Принимая решение, суд, в том числе, исходит из того, что заявителем фактически исполнены обязательства перед поставщиками товаров, а также фактически осуществлена поставка на экспорт товаров отечественного производства.

Нормы НК РФ, регулирующие порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, в том
числе по экспортным операциям, содержат перечень документов, наличие которых является необходимым и достаточным для подтверждения права на возмещение налога.

Учитывая положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем документов считает мотивированное заключение МРИ МНС РФ N 14 по Московской области от 20.07.2005 N 100 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 79519 руб. незаконным и необоснованным, нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Вместе с тем согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, которым определены порядок и условия возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении экспортных операций, налоговый орган в течение трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной декларации по ставке 0 процентов, указанной в п. 6 ст. 164 Кодекса, и предусмотренных ст. 165 НК РФ документов, обязан проверить обоснованность применения этой ставки и налоговых вычетов и принять решение о возврате (зачете) сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога. Возврат сумм налога на добавленную стоимость осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа, а в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу на добавленную стоимость или иным налогам и сборам, задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке также по решению налогового органа.

Заявителем 20.04.2005 вместе с
налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов в Инспекцию представлено заявление о возврате НДС за март 2005 г. (л.д. 10).

До принятия решения по настоящему делу возврат налога Обществу не произведен.

Последним абзацем п. 4 ст. 176 НК РФ установлено, что при нарушении сроков, предусмотренных этой нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Указанные проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения Инспекции об отказе в возмещении налогоплательщику налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить его путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности по вынесению в установленный срок законного и обоснованного решения.

Расчет процентов проверен судом в судебном заседании, начисленная сумма ответчиком не оспаривается.

Отсутствие у заявителя недоимки и пеней по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговым органом не оспаривается. Следовательно, у суда нет оснований для отказа Обществу в удовлетворении заявленного требования о возмещении НДС в сумме 79519 руб. в форме возврата и начислении и уплате ему процентов в сумме 1908 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

исковые требования удовлетворить.

Признать недействительным решение МРИ ФНС РФ N 14 по Московской области от 20.07.2005 N 100 об отказе в возмещении НДС за март 2005 г. в сумме 79519 руб.

Обязать МРИ ФНС РФ N 14 по Московской области возместить ООО “ЗМК Промет“ НДС
за март 2005 г. в сумме 79519 руб. путем возврата, а также проценты за нарушение срока возврата в сумме 1908 руб.

Истцу выдать исполнительный лист в порядке ст. 319 АПК РФ и справку на возврат госпошлины в сумме 4942,81 руб.

Решение может быть обжаловано.