Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.04.2006, 18.04.2006 по делу N А40-55665/05-139-472 Суд удовлетворил заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части привлечения к ответственности за неполную уплату НДС и доначисления НДС и пени, т.к. материалами дела установлены фактическое совершение операций по приобретению товаров (работ, услуг), которые приобретены за счет заемных средств, полученных от реализации заявителем собственных векселей, а также реальная оплата приобретенных товаров (работ, услуг) с уплатой поставщику соответствующей суммы налога.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

17 апреля 2006 г. Дело N А40-55665/05-139-47218 апреля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 17 апреля 2006 г.

Полный текст решения изготовлен 18 апреля 2006 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи М., единолично, при ведении протокола судебного заседаний помощником судьи С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ к Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании незаконным решения МРИ ФНС РФ по КН N 3 от 20.06.2005 за N 100 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, при участии от заявителя: ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ (В.С. по довер.
от 22.08.05 б/н, В.Э. по довер. от 10.03.06 б/н); от ответчика: МРИ ФНС РФ по КН N 3 (Б. по довер. от 23.08.05 N 36),

УСТАНОВИЛ:

ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - МРИ ФНС РФ по КН N 3, налоговый орган) о признании незаконным решения МРИ ФНС РФ по КН N 3 от 20.06.2005 за N 100 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Требования заявителя по делу мотивированы тем, что налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 20.06.2005 за N 100 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговый орган привлек ОАО “Московский пивоваренный завод“ к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату суммы НДС в виде взыскания штрафа в размере 2965765 руб. 92 коп.; произвел доначисление и предложил уплатить НДС за 2003 г. в размере 14828829 руб. 64 коп.; произвел доначисление пени за несвоевременную уплату НДС в размере 3942283 руб. 36 коп. Заявитель по делу полагает, что выводы, изложенные налоговым органом в оспариваемом решении, являются незаконными, т.к. МРИ ФНС РФ по КН N 3 неверно истолковала положения главы 21 НК РФ.

ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ в судебном заседании представлены письменные пояснения по существу заявленных требований. В устных пояснениях представитель ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ доводы поданного заявления поддержала по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях. Представителем заявителя по делу указано, что у налогового органа не имелось законных оснований для доначисления суммы НДС за
2003 г. в размере 14828829 руб. 64 коп., пени за несвоевременную уплату НДС за 2003 г. в размере 3942283 руб. 36 коп., а также начисления штрафа за неполную уплату суммы НДС в размере 2965765 руб. 92 коп., т.к. налоговый орган неправильно истолковал и применил положения ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ. Кроме того, представителем заявителя по делу указано, что ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ соблюдены требования ч. 4 ст. 198 АПК РФ, т.к. обжалуемое решение налогового органа от 20.06.2005 за N 100 было получено налогоплательщиком 21.06.2005. ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ обратилось в арбитражный суд 16.09.2005.

МРИ ФНС РФ по КН N 3 представлен письменный отзыв на заявление ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“, в котором налоговый орган просит отказать в удовлетворении требований заявителя, а также расчеты налогового органа по начисленному штрафу в связи с привлечением налогоплательщика к налоговой ответственности. В устных пояснениях представитель МРИ ФНС РФ по КН N 3 указала доводы, аналогичные доводам, изложенным в оспариваемом решении налогового органа и его отзыве, просит в удовлетворении требований ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ отказать, т.к. доводы заявителя по делу основаны на неверном истолковании норм законодательства РФ о налогах и сборах.

Арбитражный суд, рассмотрев заявление ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“, исследовав имеющиеся в материалах дела и дополнительно представленные доказательства, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, полагает, что заявленные требования ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, МРИ ФНС РФ по КН N 3 была проведена выездная налоговая проверка ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“, по результатам
проведения которой налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки N 54-11-24/12 от 24.05.2005 (л. д. 19 - 26 т. 1). На основании вышеуказанного акта выездной налоговой проверки МРИ ФНС РФ по КН N 3 вынесено решение от 20.06.2005 за N 100 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л. д. 7 - 14 т. 1), которое получено представителем налогоплательщика 21.06.2005, о чем свидетельствует отметка в решении.

Оспариваемым решением от 20.06.2005 за N 100 налоговый орган привлек ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату суммы НДС в виде взыскания штрафа в размере 2965765 руб. 92 коп.; произвел доначисление и предложил уплатить НДС за 2003 г. в размере 14828829 руб. 64 коп.; произвел доначисление пени за несвоевременную уплату НДС в размере 3942283 руб. 36 коп.

Указанные выводы решения МРИ ФНС РФ по КН N 3 от 20.06.2005 за N 100 обоснованы тем, что ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ в ходе налоговой проверки представило счета-фактуры N 227 от 12.03.2003, N 171 от 06.05.2003, N 170 от 06.05.2003, N 330 от 05.06.2003, N 459 от 22.08.2003, N 289 от 28.08.2003, N 285/1 от 26.08.2003, N 282/1 от 20.08.2003, N 278/1 от 12.08.03, N 272/1 от 06.08.2003, N 109 от 30.09.2003, N 8129 от 14.10.2003, N 8131 от 14.10.2003, N 8130 от 17.10.2003, N 00000156 от 16.10.2003, N 166 от 31.10.2003, N 00000163 от 27.10.2003, N 567 от 17.11.2003, N 501 от 08.12.2003, которые составлены с нарушением п. 5 и п. 6 ст. 169 НК
РФ, т.к. в указанных счетах-фактурах отсутствуют ИНН покупателя, отсутствует указание на адрес покупателя, в связи с чем налоговый орган неправомерно посчитал их заполненными с нарушением п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ.

Приобретение товара по вышеуказанным счетам-фактурам отражено налогоплательщиком по счетам 68 бухгалтерского учета и указанная сумма налоговых вычетов по НДС предъявлена к вычету в 2003 г. в полном размере 161813 руб. 95 коп., а также отражена в книге покупок в следующих периодах 2003 г. Кроме того, указанные суммы налоговых вычетов по НДС включены в налоговые декларации по НДС соответственно в январе - декабре 2003 г.

Таким образом, в 2003 г. ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ неправомерно приняло к вычету НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) на сумму 161813 руб. 95 коп., что привело к неуплате НДС в 2003 г. в сумме 161813 руб. 95 коп. (809069,75 x 20%), в т.ч. в январе 2003 г. в размере 10562 руб. 17 коп., в феврале 2003 г. в размере 3880 руб. 71 коп., в марте 2003 г. в размере 11056 руб. 02 коп,, в апреле 2003 г. в размере 5128 руб. 62 коп., в мае 2003 г. в размере 6069 руб. 37 коп., в июне 2003 г. в размере 2762 руб. 74 коп., в августе 2003 г. в размере 43323 руб. 98 коп., в сентябре 2003 г. в размере 23182 руб. 16 коп., в октябре 2003 г. в размере 43561 руб. 51 коп., в ноябре 2003 г. в размере 7260 руб., в декабре 2003 г. в размере 5026 руб. 67 коп.

Указанное нарушение законодательства
РФ о налогах и сборах привело к неуплате НДС за 2003 г. в размере 161813 руб. 95 коп., в связи с чем налоговый орган произвел доначисление указанной суммы налога, начислил пени за несвоевременную уплату НДС за 2003 г. в размере 45499 руб. 34 коп., а также привлек налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату суммы НДС в виде взыскания штрафа в размере 32362 руб. 80 коп.

Доводы МРИ ФНС РФ по КН N 3, изложенные в решении от 20.06.2005 за N 100, в указанной части следует признать обоснованными.

Арбитражным судом установлено, что в ходе выездной налоговой проверки налоговому органу в обоснование принятия к налоговому вычету по НДС январе - декабре 2003 г. сумму налога в размере 161813 руб. 95 коп. были представлены счета-фактуры N 227 от 12.03.2003, N 171 от 06.05.2003, N 170 от 06.05.2003, N 330 от 05.06.2003, N 459 от 22.08.2003, N 289 от 28.08.2003, N 285/1 от 26.08.2003, N 282/1 от 20.08.2003, N 278/1 от 12.08.03, N 272/1 от 06.08.2003, N 109 от 30.09.2003, N 8129 от 14.10.2003, N 8131 от 14.10.2003, N 8130 от 17.10.2003, N 00000156 от 16.10.2003, N 166 от 31.10.2003 N 00000163 от 27.10.2003, N 567 от 17.11.2003, N 501 от 08.12.2003 (л. д. 38 - 75 т. 2) отсутствуют ИНН покупателя, отсутствует указание на адрес покупателя.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога,
документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ оформление счета-фактуры с нарушением требований п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ является основанием для отказа налогоплательщику в принятии предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Кроме того, как следует из обстоятельств и материалов дела, а также установлено арбитражным судом, налогоплательщик представил в налоговый орган вышеуказанные счета-фактуры N 227 от 12.03.2003 N 171 от 06.05.2003, N 170 от 06.05.2003, N 330 от 05.06.2003, N 459 от 22.08.2003, N 289 от 28.08.2003, N 285/1 от 26.08.2003, N 282/1 от 20.08.2003, N 278/1 от 12.08.03, N 272/1 от 06.08.2003, N 109 от 30.09.2003, N 8129 от 14.10.2003, N 8131 от 14.10.2003, N 8130 от 17.10.2003, N 00000156 от 16.10.2003, N 166 от 31.10.2003, N 00000163 от 27.10.2003, N 567 от 17.11.2003, N 501 от 08.12.2003 (л. д. 38 - 75 т. 2), по которым сумма НДС составила 161813 руб. 95 коп., которые составлены с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ, т.к. в указанных счетах-фактурах отсутствуют ИНН покупателя, отсутствует указание на адрес покупателя, сведения, которые в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ подлежат указанию в счете-фактуре. Данное обстоятельство не опровергнуто заявителем
по делу, каких-либо доказательств, подтверждающих правильность составления указанного счета-фактуры, ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ не представлено.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 за N 93-О “Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО “Тайга-Экс“ на нарушение конституционных прав и свобод положениями п. 2 ст. 169, абз. 2 п. 1 и п. 6 ст. 172 и абз. 3 п. 4 ст. 176 НК РФ“, по смыслу п. 2 ст. 169 НК РФ, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. Кроме того, в п. 2 ст. 169 НК РФ закреплено правило, согласно которому отражение каких-либо дополнительных сведений, не входящих в предусмотренный пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ закрытый перечень, не может являться обязательным условием для принятия начисленных и уплаченных сумм налога к вычету.

Следовательно, названные законоположения запрещают принимать к вычету суммы НДС, исчисление и оформление которых не
соответствует всем необходимым для осуществления налогового контроля требованиям, а потому не могут рассматриваться как ограничивающие конституционные права и свободы налогоплательщика.

В связи с указанным следует вывод о том, что у налогового органа имелись законные основания, предусмотренные п. 2 ст. 169 и ст. 172 НК РФ, для указания в решении от 20.06.2005 за N 100 о доначисления суммы НДС налогоплательщику за 2003 г. в размере 161813 руб. 95 коп., начисления пени за несвоевременную уплату НДС за 2003 г. в размере 45499 руб. 34 коп., а также привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату суммы НДС в виде взыскания штрафа в размере 32362 руб. 80 коп., по счетам-фактурам, которые составлены с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ, на основании положений п. 2 ст. 169 и ст. 171, и ст. 172 НК РФ.

Доводы налогоплательщика о том, что ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ названные счета-фактуры были еще раз представлены в налоговый орган 08.06.2005, что подтверждается письмом ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ за N 311 от 07.06.2005, но налоговым органом данные обстоятельства не были приняты во внимание в оспариваемом решении от 20.06.2005 за N 100, следует признать несостоятельными.

Как следует из обстоятельств дела, налогоплательщиком с сопроводительным письмом за N 311 от 07.06.2005 были представлены счета-фактуры N 01 от 10.01.2003, N 17 от 04.01.2003, N 03 от 03.02.2003, N 150 от 04.02.2003, N 12 от 18.03.2003, N 14 от 21.03.2003, N 981962874 от 10.04.2003, N 35 от 17.05.2003, N 32 от 27.06.2003, N 465 от 30.09.2003, N 485 от 13.10.2003,
N 1515 от 27.10.2003, N 499 от 30.10.2003, N 593 от 30.11.2003, N 583 от 24.11.2003, N 650 от 22.12.2003, которые были заполнены смешанным способом (частично на компьютере, частично рукописным текстом). Кроме того, были также представлены копии дооформленных счетов-фактур N 227 от 12.03.2003, N 171 от 06.05.2003, N 170 от 06.05.2003, N 330 от 05.06.2003, N 459 от 22.08.2003, N 289 от 28.08.2003, N 285/1 от 26.08.2003, N 282/1 от 20.08.2003, N 278/1 от 12.08.03, N 272/1 от 06.08.2003, N 109 от 30.09.2003, N 8129 от 14.10.2003, N 8131 от 14.10.2003, N 8130 от 17.10.2003, N 00000156 от 16.10.2003, N 166 от 31.10.2003, N 00000163 от 27.10.2003, N 567 от 17.11.2003, N 501 от 08.12.2003, в т.ч. письмом ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ исх. N 311 от 07.06.2005, что не опровергается налоговым органом.

Арбитражный суд полагает, что МРИ ФНС РФ по КН N 3 обоснованно отклонила доводы налогоплательщика в силу следующих обстоятельств.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации.

При этом в силу п. 5 ст. 100 НК РФ налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

Как следует из материалов настоящего дела и установлено арбитражным судом, ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ как в сроки, предусмотренные п. 5 ст. 100 НК РФ, так и до вынесения налоговым органом оспариваемого решения от 20.06.2005 за N 100, дооформленные счета-фактуры в налоговый орган не представил. Данное обстоятельство отражено в тексте решения налогового органа от 20.06.2005 за N 100. Представленное налогоплательщиком сопроводительное письмо от 07.06.05 за N 311 не содержит перечня счетов-фактур, которые представляются в налоговый орган в исправленном или дооформленном виде.

Налогоплательщик полагает незаконными доводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении от 20.06.2005 за N 100, в части отказа в принятии к налоговому вычету по НДС за 2003 г. сумму налога в размере 14667015 руб. 59 коп. с операций, произведенных ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), которые были оплачены за счет средств, полученных от продажи собственных векселей.

Доводы МРИ ФНС РФ по КН N 3, изложенные в решении от 20.06.2005 за N 100, в указанной части следует признать необоснованными.

Налогоплательщик полагает, что выводы МРИ ФНС РФ по КН N 3 о том, что реализация налогоплательщиком собственных векселей не является займом, являются необоснованными, т.к. факт реализации векселя по договору купли-продажи не меняет правовую природу векселя, установленную в п. 78 Положения о переводном и простом векселе, которое утверждено Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 за N 104/1341, согласно которому векселедатель по простому векселю обязан так же как и акцептант по переводному векселю.

Однако арбитражным судом установлено, что по договорам купли-продажи векселей N 2/0103 от 30.12.2002 и N 3/0103 от 17.01.2003 ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ были реализованы векселя на сумму 12500 руб., а также векселя за N АС 031111 на сумму 1000000 руб., за N АС 0311112 на сумму 1000000 руб., за N АС 031113 на сумму 1000000 руб. Оплата от реализации указанных векселей поступила ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежным поручениям N 17 от 20.01.2003, N 18 от 20.01.2003. При этом налогоплательщиком была направлена на приобретение товаров (работ, услуг) только сумма в размере 107938 руб. 34 коп., в т.ч. НДС в размере 17989 руб. 72 коп. Векселя ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“, реализованные налогоплательщиком по вышеуказанным договорам купли-продажи, были оплачены заявителем по делу платежными поручениями N 007 от 10.08.04 на сумму 12500 руб. Векселя N АС 031111, N АС 0311112, N АС 031113 предъявлены к оплате согласно акту от 20.06.03. Обязательство по оплате задолженности по предъявленным к оплате векселям путем новации было заменено на заемное обязательство - договор займа N 03/19-06 (21/06) от 19.06.2003. Платежным поручением N 010 от 10.08.2005 задолженность по договору займа погашена в полном объеме, в т.ч. в сумме основного долга в размере 3000000 руб., в сумме вексельных процентов в размере 248219 руб. 19 коп.

По договору купли-продажи векселей N 401/03 ДК от 18.04.2003 ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ были проданы векселя: АС 031121 на сумму 1000000 руб., АС 031122 на сумму 1000000 руб., АС 031123 на сумму 1400000 руб. Оплата от реализации указанных векселей поступила ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежным поручениям N 1489 от 21.04.2003 на сумму в размере 200000 руб., N 1488 от 21.04.2003 в сумме платежа 3200000 руб. Полученные ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежному поручению N 1489 от 21.04.2003 денежные средства были израсходованы на погашение задолженности по заработной плате по платежному поручению 5376 от 22.04.2003. Денежные средства по платежному поручению N 1488 от 21.04.03 на расчетный счет ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ не поступали, были перечислены в Царицынское ОСБ 7978 в счет погашения задолженности ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по кредитной линии. Вексельное обязательство ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ в оставшейся части было заменено на заемное обязательство по договору займа N 487/03 от 30.07.2003. Заем оплачен платежным поручением N 18 от 10.08.2004 в полном объеме в сумме основного долга по векселям 3400000 руб. и в сумме процентов 176986 руб. При этом налогоплательщиком на приобретение товаров (работ, услуг) денежных средств использовано не было.

По договору купли-продажи векселей N 425/03/ДК от 28.05.2003 ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ был продан вексель номинальной стоимостью 3060000 руб., причем вексель продан с дисконтом в 60000 руб. Оплата от реализации указанного векселя поступила ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежному поручению N 2048 от 28.05.2003 на сумму в размере 3000000 руб. При этом налогоплательщиком на приобретение товаров (работ, услуг) денежных средств использовано не было. Вексель номинальной стоимостью 3060000 руб. предъявлен к оплате по акту от 31.05.2004. По дополнительному соглашению N 1 к договору купли-продажи векселей N 251/04 ДК от 31.05.2004 обязательство по оплате векселя прекращено путем зачета встречных денежным обязательств.

По договору купли-продажи векселей N 440/03/ДК от 11.06.2003 ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ был продан вексель АС 031125 от 16.06.2003 номинальной стоимостью 4692000 руб., причем вексель продан с дисконтом в 92000 руб. Оплата от реализаций указанного векселя поступила ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежному поручению N 2299 от 16.06.2003 на сумму в размере 4600000 руб. При этом налогоплательщиком на приобретение товаров (работ, услуг) денежных средств использовано не было.

По договору купли-продажи векселей N 441/03/ДК от 11.06.2003 ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ был продан вексель АС 031126 номинальной стоимостью 3060000 руб., причем вексель продан с дисконтом в 60000 руб. Оплата от реализации указанного векселя поступила ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежному поручению N 761 от 16.06.2003. При этом налогоплательщиком была направлена на приобретение товаров (работ, услуг) только сумма в размере 350000 руб., в т.ч. НДС в размере 58333 руб. Вексель АС 031126 предъявлен к оплате по акту от 25.09.2003. По соглашению о погашении взаимной задолженности по состоянию на 25.09.2003 был произведен зачет задолженности ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ на сумму в размере 3060000 руб.

По договору купли-продажи векселей N 476/03/ДК от 21.07.2003 ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ был продан вексель АС 031127 номинальной стоимостью 1020000 руб., причем вексель продан с дисконтом в 20000 руб. Оплата от реализации указанного векселя поступила ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежным поручениям N 3443 от 22.07.2003 на сумму 700000 руб., N 3444 от 22.07.2003 на сумму 300000 руб., N 444 от 22.07.2003 на сумму 300000 руб. При этом налогоплательщиком была направлена на приобретение товаров (работ, услуг) только сумма в размере 300000 руб., в т.ч. НДС в размере 50000 руб. Вексель АС 031127 предъявлен к оплате по акту от 25.09.2003. По соглашению о погашении взаимной задолженности по состоянию на 25.09.2003 был произведен зачет задолженности ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ на сумму в размере 1020000 руб.

По договору купли-продажи векселей N 482/03/ДК от 28.07.2003 ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ был продан вексель номинальной стоимостью 11220000 руб., причем вексель продан с дисконтом в 220000 руб. Оплата от реализации указанного векселя поступила ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежному поручению N 141 от 30.07.2003 на сумму 11000000 руб. Налогоплательщиком было направлено на приобретение товаров (работ, услуг) сумма в размере 11000000 руб., в т.ч. НДС в размере 1833333 руб. 34 коп. Вексель оплачен по платежному поручению N 017 от 10.08.2004 в сумме 11220000 руб.

По договору купли-продажи векселей N 493/03-ДК от 15.08.2003 ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ были проданы простые векселя номинальной стоимостью 1530000 руб., причем вексель продан с дисконтом в 30000 руб.: номинальной стоимостью 4590000 руб., причем вексель продан с дисконтом в 90000 руб.: номинальной стоимостью 3060000 руб., причем вексель продан с дисконтом в 60000 руб. Оплата от реализации указанных векселей поступила ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежным поручениям N 408 от 15.08.2003 на сумму 1500000 руб., N 10 от 18.08.2003 на сумму 4500000 руб., N 69 от 21.08.2003 на сумму 3000000 руб. При этом налогоплательщиком была направлена на приобретение товаров (работ, услуг) только сумма в размере 1500000 руб., в т.ч. НДС в размере 250000 руб. Данные векселя были оплачены ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежному поручению N 019 от 10.08.2004 в сумме 9180000 руб.

По договору купли-продажи векселей N 538/03 ДК от 17.10.2003 ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ был продан беспроцентный вексель номинальной стоимостью 5100000 руб., причем вексель продан с дисконтом в 100000 руб. Оплата от реализации указанного векселя поступила ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ по платежному поручению N 1592 от 20.10.2003 на сумму в размере 5000000 руб. При этом налогоплательщиком на приобретение товаров (работ, услуг) денежных средств использовано не было.

По договору купли-продажи векселей N 04/09-03 от 04.09.2003 ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ был продан беспроцентный вексель номинальной стоимостью 70000000 руб. В счет оплаты по договору купли-продажи векселей N 04/09-03 от 04.09.2003 были получены денежные средства по платежному поручению N 2 от 11.09.2003 на сумму 61200000 руб. Согласно выписке с лицевого счета ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ в филиале Царицынского ОСБ N 7978/1547 за 11.09.2003 денежные средства в сумме 61200000 руб. поступили на указанный счет 11.09.2003.

Согласно платежным поручениям N 7045, N 7046 от 12.09.05, выписке по счету за 12.09.2003 налогоплательщиком был уплачен земельный налог в общей сумме 2815994 руб. 56 коп. Согласно платежным поручениям N 7060 - 7063 от 15.09.2003 были уплачены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев в сумме 37996 руб. Согласно платежным поручениям N 7064 - 7072 на общую сумму 153069 руб. 80 коп. был уплачен налог с продаж. Согласно платежным поручениям N 7073 - 7097 от 15.09.2003 на общую сумму 1885316 руб. 39 руб. был уплачен ЕСН. Согласно платежным поручениям N 7100 - 7103, N 7111 от 16.09.2003 на общую сумму 2592545 руб. был уплачен НДФЛ.

Согласно инкассовым поручениям АБ “Интерпрогрессбанк“ за N 1276 - 1289 на общую сумму 24064635 руб. 34 коп. денежные средства были списаны и счет уплаты налогов и обязательных платежей (выписка по счету от 15.09.03 из АБ “Интерпрогрессбанк“). По платежному поручению N 7055 от 12.09.2033 на сумму 4245000 руб. была погашена задолженность по договору займа N 89 от 30.11.2000. По платежному поручению N 7056 от 15.09.2003 была погашена задолженность по договору займа N 94/1 от 12.02.2001 на общую сумму 12085000 руб. Общая сумма перечисленных в счет погашения займов денежных средств составила сумму 16330000 руб. (выписка по счету ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ от 15.09.2003 и АБ “Уралсиб“). Платежным поручением N 1084 от 15.09.2003 на сумму 1100909 руб. 27 коп. была погашена недоимка по акцизу (выписка по счету ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ от 15.09.2003 в КБ “Банк Москвы“). Оплата векселя произведена ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ платежным поручением N 008 от 10.09.2004 в сумме основного долга 70000000 руб.

Таким образом, в 2003 году ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ выпустило собственные векселя на общую сумму в размере 113744500 руб. Указанные векселя были проданы на общую сумму в размере 101562500 руб.

Из полученных от продажи собственных векселей ОАО Москворецкий пивоваренный завод“ денежных средств сумма 76251874 руб. 71 коп. не была израсходована на приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг), по указанной вексельной сумме НДС к вычету не заявлялся и не принимался. Кроме того, денежные средства в сумме 13500000 руб. на расчетный счет ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ не поступали, а были сразу перечислены на счета кредитных организаций в счет погашения задолженности по кредитным договорам, оставшаяся сумма 62751874 руб. 71 коп. поступила на расчетный счет ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ и была направлена на погашение задолженности по налогам и сборам, обязательным платежам, погашение задолженности по кредитным договорам. На приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг) была направлена сумма в размере 25310625 руб. 29 коп., в т.ч. НДС в размере 20%, что составило 4218437 руб. 55 коп. Все векселя были предъявлены к оплате и погашены.

Как следует из положений ст. 2 НК РФ, к предмету регулирования законодательства о налогах и сборах относятся властные правоотношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также правоотношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля.

В силу п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченное им при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду абзац 2 пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, а не пункт 2 статьи 171.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П, под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

Согласно разъяснению Конституционного Суда РФ, данному в Определении от 04.11.2004 N 324-О, из Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в т.ч. до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем. Данная позиция Конституционного Суда означает, что ключевым вопросом является факт погашения налогоплательщиком займов за счет собственных денежных средств или иного имущества, то есть реальность понесенных налогоплательщиком затрат.

При этом налоговым органом не отрицается и не опровергается фактическое совершение операций по приобретению товаров (работ, услуг), которые приобретены за счет заемных средств, полученных от реализации ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ собственных векселей, а также реальная оплата приобретенных товаров (работ, услуг) с уплатой поставщику соответствующей суммы налога.

Учитывая, что налогоплательщиком представлены доказательства осуществления возврата заемных средств, утверждение налогового органа об отсутствии необходимого условия для принятия налогового“вычета по НДС за 2003 г. в виде реальности затрат и уплаты налога в бюджет являются несостоятельными, т.к. соответствующие доказательства представлены налогоплательщиком.

Исходя из изложенного заявленные требования ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ по КН N 3 от 20.06.2005 за N 100 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ОАО “Московский пивоваренный завод“ к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм НДС за 2003 г. в виде штрафа в размере 2933403 руб. 12 коп.; в части доначисления НДС за 2003 г. в сумме 14667015 руб. 59 коп.; в части начисления пени за несвоевременную уплату НДС за 2003 г. в размере 3896784 руб. 02 коп. следует признать обоснованными, а оспариваемое решение МРИ ФНС РФ по КН N 3 от 20.06.2005 за N 100 о привлечении ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в указанной части - недействительным.

Судебные расходы по делу по уплате государственной пошлине в сумме 2000 руб. подлежат распределению пропорционально размеру удовлетворенных требований в соответствии с положениями ст. 110 и ст. 112 АПК РФ. Государственная пошлина в сумме 1000 руб. подлежит возвращению ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“. Государственная пошлина в сумме 1000 руб. подлежит возложению на ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“.

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь ст. ст. 2, 3, 8, 21 - 24, 30 - 33, 53, 54, 106 - 111, 122, 146, 166, 170 - 173, 333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 64 - 68, 71, 75, 110, 112, 167 - 170, 180, 197 - 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 20 июня 2005 г. за N 100 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм НДС за 2003 г. в виде штрафа в размере 2933403 руб. 12 коп. (п. 1.1 оспариваемого решения); в части доначисления НДС за 2003 г. в сумме 14667015 руб. 59 коп. (пп. “б“ п. 2.1 оспариваемого решения); в части начисления пени за несвоевременную уплату НДС за 2003 г. в размере 3896784 руб. 02 коп. (пп. “в“ п. 2.1 оспариваемого решения), проверенное на соответствие Налоговому кодексу РФ.

В остальной части заявленных ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ требований, проверенных на соответствие Налоговому кодексу РФ, отказать.

Возвратить ОАО “Москворецкий пивоваренный завод“ из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.