Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.09.2005, 24.08.2005 по делу N А60-16411/05-С8 За пределами трехлетнего срока налоговый орган лишен возможности сбора, фиксации и представления в суд доказательств, относящихся к более ранним периодам деятельности налогоплательщика, и соответственно, ограничен в праве принудительного взыскания задолженности по налогам, относящимся к этим периодам деятельности.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

2 сентября 2005 г. Дело N А60-16411/05-С8изготовлен полный текстрезолютивная часть объявлена“24 августа 2005 г.

Судья Арбитражного суда Свердловской области Филиппова Н.Г. рассмотрела в судебном заседании 17 - 24 августа 2005 года дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Торговый дом “Чкаловский“ к Инспекции ФНС России по Чкаловскому району города Екатеринбурга о признании незаконным решения налогового органа в части,

при участии: представителя заявителя - Сальниковой С.В., доверенность N 2 от 19.05.2005; представителей заинтересованного лица - Прищеповой Т.В., специалиста, доверенность N 04-10/1846 от 01.02.2005; Репиной И.В., главного госналогинспектора, доверенность N 04-10/96 от 13.01.2005.

Протокол судебного заседания вел судья, рассматривающий дело.

В судебном
заседании 17.08.2005 объявлен перерыв до 15 ч. 00 мин. 24.08.2005. По окончании перерыва судебное заседание продолжено.

Объявлен состав суда. Разъяснены процессуальные права. Отвода судьи не заявлено.

Заявитель, уточнив предмет заявленных требований, просит признать незаконным решение Инспекции ФНС России по Чкаловскому району города Екатеринбурга N 12-08/2004 от 21.04.2005 в части начисления земельного налога за 2001 г., 2002 г., 2003 г., 2004 г. в общей сумме 599040,80 рублей, соответствующих пеней, привлечения к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафных санкций в сумме 105478,03 рублей.

Заинтересованное лицо, произведя в ходе рассмотрения настоящего дела перерасчет сумм земельного налога с учетом изменения арендуемых заявителей площадей, признал заявленные требования в части начисления 153695,88 рублей земельного налога, соответствующих пеней, штрафных санкций.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд принял во внимание следующее.

По результатам материалов выездной налоговой проверки ООО “Торговый дом “Чкаловский“ Инспекцией ФНС России по Чкаловскому району города Екатеринбурга вынесено решение N 12-08/204 от 21 апреля 2005 года о привлечении к налоговой ответственности, предложении уплатить земельный налог за 2001 г., 2002 г., 2003 г., 2004 г., соответствующие пени.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о неуплате обществом земельного налога с земельных участков под арендованными помещениями общей площадью 32036 кв. м за 2001 - 2004 г.

Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

В проверяемых периодах ООО “ТД “Чкаловский“ в соответствии с договорами аренды объектов муниципального нежилого фонда города Екатеринбурга, заключенными с Екатеринбургским комитетом по управлению городским имуществом, является арендатором следующих нежилых помещений:

встроенного торгового помещения площадью 356,4 кв. м по ул. Дошкольной,
2 - договор N 76900172 от 28.04.2000 (с 01.04.2001 по 30.09.2003), 204,1 кв. м (с 01.10.2003 по 01.04.2004) с дополнительными соглашениями к нему от 01.08.2002, от 01.10.2003;

встроенного торгового помещения площадью 278,9 кв. м по ул. 8 Марта, 179в - договор N 76380002 от 01.12.2000 со сроком действия с 01.12.2000 по 01.04.2004 с дополнительными соглашениями к нему от 01.08.2002, от 02.12.2002, от 01.04.2004;

пристроенного 2-этажного торгового помещения (магазина) общей площадью 1227,6 кв. м по ул. Бисертской, 26 - договор N 76900155 от 01.12.2000 со сроком действия с 01.12.2000 по 31.12.2004, с дополнительными соглашениями к нему от 01.08.2002, от 04.01.2004, от 01.04.2004;

встроенного торгового помещения (магазин “Полуфабрикаты“) общей площадью 70,7 кв. м по ул. Трактористов, 5 - договор N 76900125 от 01.12.2000 со сроком действия с 01.12.2000 по 01.04.2004, с дополнительными соглашениями к нему от 01.08.2002, от 04.01.2004, от 01.04.2004;

встроенного торгового помещения (магазина) общей площадью 119,5 кв. м по ул. Мраморской, 30 - договор N 71810005 от 01.12.2000 со сроком действия с 01.12.2000 по 01.10.2003, с дополнительными соглашениями к нему от 01.08.2002, от 01.10.2003;

пристроенного помещения для использования под торговое (магазин) и общественное питание (Кафе “Виват“) общей площадью 303,1 кв. м по ул. Авиационной, 61/4 - договор N 76900142 от 01.12.2000 со сроком действия с 01.12.2000 по 31.12.2003, с дополнительными соглашениями к нему от 01.08.2002;

встроенного торгового помещения (магазин) общей площадью 238,4 кв. м по ул. Крестинского, 55/2 - договор N 71510030 от 01.12.2000 со сроком действия с 01.12.2000 по 01.40.2004, с дополнительными соглашениями к нему от 01.08.2002, от 01.04.2003, от 01.04.2004;

отдельно стоящего здания (административное здание)
общей площадью 136,7 кв. м по ул. Ст. Разина, 97Б - договор N 72530001 от 01.07.1998 со сроком действия с 01.07.1998 по 31.12.2001, с дополнительным соглашением к нему от 27.09.1999 со сроком действия до 31.12.2004, от 01.08.2002.

В соответствии с передаточным актом от 12.03.2002 от ЗАО “Торговый дом Чкаловский“ к ООО “Торговый дом“ передано в собственность следующее недвижимое имущество:

отдельно стоящее административное строение под литером “П“ общей площадью 373,5 кв. м;

отдельно стоящее производственное здание под литером “Т“ общей площадью 1351,6 кв. м. Кроме того, по данным МУ БТИ, без разрешительных документов на строительство объекта сделан пристрой - литер “Т1“, общей полезной площадью 150,9 кв. м.

В соответствии с актом о продаже нежилого помещения с публичных торгов от 11.03.1998 вышеуказанная недвижимость под литером “П“ приобретена ЗАО “Торговый дом Чкаловский“ в 1998 году и зарегистрирована в Едином государственном реестре прав 25.09.2000, запись регистрации за номером 66-01/01-85/2000-101.

Недвижимость под литером “Т“ с пристроем приобретена ЗАО “Торговый дом Чкаловский“ в феврале 2002 г. на основании итогового протокола N 47 от 28.02.2002 “О результатах торгов по продаже арестованного имущества“, зарегистрировано в Едином государственном реестре прав 05.07.2002, свидетельство о госрегистрации права серии 66АВ N 773491.

В соответствии с итоговым протоколом N 47 от 28.02.2002 “О результатах торгов по продаже арестованного имущества“ ЗАО “Торговый дом “Чкаловский“ приобрело нежилое недвижимое имущество по адресу: ул. Самолетная, 53, общей полезной площадью всех строений 2035,3 кв. м, под литерами: “К“, “И“, “Ж“, “Л“, “Н“, часть строения с пристроем под литером “Т“.

Право постоянного пользования земельными участками по ул. Самолетной, 53 под приобретенными объектами недвижимости в Учреждении юстиции
по государственной регистрации прав общество зарегистрировало:

на площадь 1020,0 кв. м (целевое использование: для промышленных нужд), кадастровый номер 66:41:0505009:016 - 25.01.2002, свидетельство о госрегистрации права серии 66АВ N 576385, перерегистрировано с ЗАО “Торговый дом “Чкаловский“ на ООО “Торговый дом “Чкаловский“ - 08.09.2003, свидетельство о госрегистрации права серии 66АВ N 624978.

Выписка из кадастрового дела, полученная ЗАО “Торговый дом “Чкаловский“ 28.09.2001, за регистрационным N 4556 с приложением плана границ земельного участка с кадастровым номером 66:41:0505009:016 подтверждает фактическую площадь земельного участка по адресу: ул. Самолетная, 53, равную 1020,0 кв. м.

Фактическое землепользование обществом земельных участков под отмеченными выше нежилыми помещениями подтверждается материалами инвентаризации земель Чкаловского района города Екатеринбурга, утвержденными постановлением Главы города Екатеринбурга N 1385 от 26.12.2002. Размеры земельных участков и период землепользования с учетом уточнений налогового органа, а также факт землепользования не оспариваются ООО “ТД “Чкаловский“.

Проверкой установлено, что в нарушение ст. 42, 65 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ, ст. 1, 3, 15, 16 Закона РФ “О плате за землю“ N 1738-1 от 11.10.1991, п. 7 ст. 1 и ст. 99, 110 Областного закона “О регулировании земельных отношений на территории Свердловской области“ N 40-ОЗ от 29.12.1995 (в ред. ОЗ N 36-ОЗ от 19.11.1998), п. 4, 7 ст. 5, п. 2 ст. 11 Областного закона “О плате за землю на территории Свердловской области“ от 16.10.1995 N 23-ОЗ (в редакции от 27.11.2003 N 37-ОЗ), п. 2 ст. 652, ст. 655 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 23, ст. 44, 52, 80 Налогового кодекса РФ общество не исчисляло и не уплачивало земельный налог за 2001 г.,
2002 г., 2003 г., 2004 г. за земельные участки под отмеченными выше нежилыми помещениями, по данным налоговой проверки, земельный налог в 2001 г. - за земельный участок площадью 1020,0 кв. м, расположенный под зданием по улице Самолетной, 53, налог не исчислен, что квалифицировано налоговым органом как занижение налоговой базы по земельному налогу.

Как следует из пункта 2 части 2 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования в соответствии с его назначением.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона Российской Федерации “О плате за землю“ (далее - Закон о плате за землю), собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Из приведенных норм непосредственно вытекает, что законный владелец недвижимости признается законом владельцем земельного участка как расположенного под объектом недвижимости, так и находящегося возле здания и связанного с его эксплуатацией. Правоустанавливающими документами как для внесения арендной платы, так и для уплаты земельного налога, если арендная плата не предусмотрена, является договор аренды. Поэтому арендатор должен оплачивать землепользование, перечисляя арендную плату арендодателю либо земельный налог в соответствующие бюджеты. То обстоятельство, что общество является арендатором нежилых помещений, не освобождает его от уплаты земельного налога за участок, на котором расположено арендуемое нежилое помещение, если по условиям договора в арендную плату не включена плата за пользование земельным участком. Иной вывод противоречит принципу платности землепользования (статья 65 Земельного кодекса
Российской Федерации и статья 1 Закона “О плате за землю“).

Между ООО “ТД “Чкаловский“ и Екатеринбургским комитетом по управлению городским имуществом заключены договоры аренды нежилых помещений, в которых не определено право на соответствующие земельные участки. Следовательно, в силу пункта 2 статьи 652 ГК РФ у общества на основании договоров аренды нежилых помещений возникло право пользования соответствующей частью земельного участка.

Порядок установления и взимания платы за землю установлен разделом V Закона “О плате за землю“.

Согласно статье 16 Закона “О плате за землю“, за земельные участки, предназначенные для обслуживания строений, находящихся в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

Таким образом, вывод инспекции о том, что общество является пользователем земельными участками, является правильным.

Судом исследован вопрос о содержании арендной платы, предусмотренной договорами общества с арендодателем. Плата за пользование земельным участками согласно условиям договоров аренды объектов муниципальной нежилого фонда в арендную плату не включена. Данный факт подтверждается и письмом Екатеринбургского комитета по управлению городским имуществом от 19 апреля 2005 года. Изложенные обстоятельства опровергают довод заявителя о том, что плата за пользование земельными участками учтена в составе арендных платежей.

Данные нарушения повлекли занижение налоговой базы за 2001 г., 2002 г. 2003 г., 2004 г. - 32036,0 кв. м, в том числе: 2001 г. - 8922,0 кв. м, 2002 г. 7901,0 кв. м, 2003 г. - 7901,0 кв. м, 2004 г. - 7313,0 кв. м.

Неуплаченная сумма земельного налога за 2001 г., 2002 г., 2003 г., 2004 г. - 599075,10 руб., в том числе: 2001 г. - 71650,68
рублей, 2002 г. - 129040,2 рублей, 2003 г. - 230379,38 рублей, 2004 г. - 168004,77 рублей.

В судебном заседании налоговым органом признано неправомерным начисление земельного налога в сумме 153695,88 рублей (в том числе по объекту по ул. Санаторной, 36), соответствующих пеней, штрафных санкций размере 8528,92 рублей с учетом изменения арендуемых заявителем площадей.

В отношении правомерности начисления земельного налога за 2001 год суд считает необходимым применить срок давности, который исходя и положений ст. 87 Налогового кодекса РФ составляет три года.

Необходимость применения трехлетнего срока давности взыскания налоговой задолженности продиктована содержанием ст. 87 Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки.

Таким образом, за пределами трехлетнего срока налоговый орган лишен возможности сбора, фиксации и представления в суд доказательств, относящихся к более ранним периодам деятельности налогоплательщика, и соответственно, ограничен в праве принудительного взыскания задолженности по налогам, относящимся к этим периодам деятельности.

В соответствии с правовой позицией суда по данному делу применение трехлетнего срока обусловлено вступлением в силу с 01.01.1999 Налогового кодекса РФ, который фактически установил дополнительную гарантию налогоплательщику в виде ограничения срока взыскания задолженности, что следует из вышеуказанных положений.

Кроме того, на необходимость применения предельного трехлетнего срока давности взыскания к налоговым правоотношениям указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 17.02.2004 N 13571/03, согласно которому недоимка может быть взыскана только за три года.

Наличие предельных процедурных сроков взыскания задолженности путем лишения налогоплательщика его имущества является необходимым элементом налоговой системы правового государства.

Данная позиция подтверждается правовой позицией Конституционного Суда РФ, который в Постановлении от 27.04.2001 N 7-П указал,
что необходимость установления ограничительных сроков продиктована необходимостью обеспечения конституционных гарантий прав и свобод граждан, что по смыслу ст. 196 Гражданского кодекса РФ при отсутствии ограничительного срока давности взыскания должен применяться общий срок давности в три года.

Таким образом, по истечении трехлетнего срока с момента возникновения недоимки взыскание задолженности является неправомерным, взыскание 64826 рублей 41 копейки спорного налога за 2001 год произведено инспекцией неправомерно.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

требования общества с ограниченной ответственностью “Торговый дом “Чкаловский“ удовлетворить частично.

Признать недействительным с момента принятия решение N 12-08/204, вынесенное 21.04.2005 Инспекцией ФНС России по Чкаловскому району города Екатеринбурга, в части начисления земельного налога в сумме 218522 рублей 29 копеек, соответствующих пеней, привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафных санкций в сумме 8528 рублей 92 копеек.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную и кассационную инстанции.

Судья

ФИЛИППОВА Н.Г.