Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 14.02.2005, 31.01.2005 по делу N А60-39901/2004-С8 Факт предъявления к вычету сумм правильно начисленных налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при их неуплате не образует состав такого правонарушения, как неуплата (неполная уплата) налога.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

14 февраля 2005 г. Дело N А60-39901/2004-С8(дата изготовления)“резолютивная часть решения объявлена 31 января 2005 г.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Сушковой С.А. при ведении протокола судебного заседания судьей рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества “Завод элементов трубопроводов“ к Инспекции МНС России по Сысертскому району Свердловской области о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

при участии в судебном заседании: от заявителя - Рыжовой О.В., представителя, дов. от 22.01.2004; от заинтересованного лица - Вяткиной С.С., инспектора, дов. от 31.12.2004.

Отвода составу суда не заявлено, права разъяснены.

Заявителем заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обжалование.
В качестве уважительных причин пропуска срока на обжалование решения налогового органа, установленного ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявитель указывает на ожидание им результатов рассмотрения в суде дела N А60-13326/04 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе за 9 месяцев 2003 г., в сумме, заявленной к вычету в налоговой декларации по ЕСН, по результатам проверки которой налоговым органом вынесено обжалуемое решение.

Признав причины пропуска срока на обжалование ненормативного акта уважительными, суд удовлетворил данное ходатайство заявителя.

Заявитель просит признать недействительным решение Инспекции МНС РФ по Сысертскому району Свердловской области от 07.06.2004 N 231 о доначислении к уплате в бюджет единого социального налога за 2003 г. в общей сумме 1467298 руб. 40 коп., начислении пеней в связи с недоплатой указанного налога в сумме 39617 руб. 05 коп. и наложении штрафа за недоплату указанного налога на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в сумме 293479 руб. 68 коп., полагая при этом, что им правильно исчислен ЕСН, основания для корректировки налога отсутствуют, в связи с чем доначисление налога произведено неправомерно.

Представитель налогового органа заявленные требования отклонил со ссылкой на пункт 2 ст. 243, абзац 4 пункта 3 ст. 243, пункт 1 ст. 122 НК РФ, материалы налоговой проверки и фактические обстоятельства дела, указав при этом, что при исчислении единого социального налога заявитель вправе применить вычет только в сумме уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Рассмотрев материалы дела, суд принял во внимание следующее.

Камеральной налоговой проверкой первоначальной и уточненной налоговых деклараций по ЕСН за 2003 г., проведенной налоговым органом, установлено, что
в 2003 г. заявителем в нарушение п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении суммы единого социального налога сумма налогового вычета превышает сумму налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, что повлекло за собой недоплату ЕСН в федеральный бюджет в сумме 280 руб. 25 коп.

Кроме того, при исчислении единого социального налога заявитель применил налоговый вычет, в сумме начисленных, а не фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что повлекло недоплату указанного налога в бюджет в сумме 1467118 руб. 15 коп.

По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение от 07.06.2004 N 231 о доначислении заявителю к уплате в бюджет единого социального налога в общей сумме 1467298 руб. 40 коп., начислении пеней в связи с неуплатой указанного налога в сумме 39617 руб. 05 коп. и привлечении заявителя к налоговой ответственности в виде наложения штрафа в размере 20% суммы неуплаченного налога на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, что составляет 293479 руб. 68 коп.

В судебном заседании представитель заявителя признал обоснованным доначисление ЕСН в размере 280 руб. 25 коп., соответствующей суммы пеней и штрафа в размере 56 руб. 05 коп., указав, что им действительно допущена ошибка, повлекшая за собой неуплату в бюджет налога в названном размере.

В остальной части заявитель считает решение налогового органа необоснованным, полагая, что налоговый вычет по единому социальному налогу в размере начисленных сумм страховых взносов в ПФ РФ применен в соответствии с правилами п. 2 ст. 243 НК РФ и разъяснениями, данными в Инструкции МНС РФ от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 по заполнению налоговой декларации по единому
социальному налогу, что свидетельствует об отсутствии противоправно виновных действий налогоплательщика и в силу положений ст. 109, ст. 111 НК РФ отсутствии оснований для привлечения к налоговой ответственности.

В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого социального налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Статьями 241, 243 Кодекса установлены ставки налога в федеральный бюджет, фонд социального и обязательного медицинского страхования, а также порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд, при этом сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ“.

Пунктом 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Как следует из материалов дела, заявителем в налоговой декларации по ЕСН за 2003 г. заявлены к вычету страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 4126780 руб. 15 коп., фактически уплачено страховых взносов 2659662 руб. Сумма превышения налогового вычета над фактически уплаченными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование квалифицирована налоговым органом как занижение единого социального налога
в размере 1467118 руб. 15 коп.

Поскольку п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что занижением единого социального налога признается разница между суммой примененного налогового вычета и фактически уплаченными страховыми взносами за тот же период, суд полагает, что налоговым органом правомерно начислен ЕСН в размере 1467118 руб. 15 коп., а также пени за несвоевременную уплату налога в размере 39617 руб. 05 коп., начисленные с 14.04.2004 - даты уплаты ЕСН в соответствии со ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации.

В указанной части в удовлетворении требований заявителю следует отказать.

Довод заявителя о двойном начислении пеней на одну и ту же сумму - на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на недоимку по ЕСН, судом отклоняется, поскольку в данном случае заявителем допущено занижение суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в силу Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ“ являются индивидуально возмездными обязательными платежами, которые уплачиваются в бюджет ПФ РФ и за несвоевременную уплату которых названным законом также предусмотрено начисление пеней.

В части привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 293423 руб. 63 коп. суд отмечает следующее.

Статья 106 Налогового кодекса Российской Федерации содержит понятие налогового правонарушения, которым признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Следовательно, для привлечения налогоплательщика к ответственности необходимо установить событие налогового правонарушения и вину налогоплательщика во вменяемом ему нарушении.

Статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации к обстоятельствам,
исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, отнесено отсутствие вины лица в совершении правонарушения.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом, статьей 111 Кодекса отнесено в свою очередь к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Как уже отмечено выше, ст. 243 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает сумму единого социального налога на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая декларация по единому социальному налогу содержит строку 0500 “Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)“, иных строк, в которых при исчислении ЕСН отражаются суммы фактически уплаченных страховых взносов, декларация не содержит.

Таким образом, при исчислении единого социального налога заявитель руководствовался нормами п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации, Инструкцией по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденной Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, в которой указано, что строка 0500 декларации заполняется в соответствии с п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральным законом N 167-ФЗ и отражает платежи по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование, включающие суммы начисленных платежей за отчетный период.

Данное обстоятельство, по мнению суда, является обстоятельством, исключающим вину заявителя во вменяемом ему налоговом правонарушении, поскольку отмеченные правовые акты не содержат указаний об отражении в декларации при исчислении налога суммы фактически уплаченных страховых взносов.

Кроме того, факт предъявления к вычету сумм правильно начисленных налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование при их неуплате не образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правильность исчисления единого социального налога заинтересованным лицом не оспаривается.

Также суд отмечает, что в нарушение ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации ни извещение о камеральной проверке, ни решение N 231 от 07.06.2004 не содержат сведений о том, какие виновные неправомерные действия (бездействие) заявителя повлекли неуплату налога и в чем конкретно выразилось нарушение, за которое заявитель привлечен к налоговой ответственности.

Таким образом, в нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговым органом не доказан состав правонарушения, в том числе вина заявителя во вменяемом ему налоговом правонарушении.

Учитывая изложенное, требования заявителя в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 293423 руб. 63 коп. подлежат удовлетворению.

В части начисления ЕСН в размере 280 руб. 25 коп., соответствующей суммы пеней и штрафа в размере 56 руб. 05 коп. правомерность решения налогового органа подтверждается материалами дела, и, как уже отмечалось выше, заявителем не оспаривается, в связи с чем требования заявителя в данной части удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 110, 167 - 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

заявленные ЗАО “Завод элементов трубопроводов“ требования удовлетворить частично.

Признать решение Инспекции МНС России по Сысертскому району Свердловской области от 07.06.2004 N 231 недействительным в части привлечения заявителя к налоговой ответственности в виде наложения штрафа за неуплату единого социального налога в размере 293423 руб. 63 коп.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Возвратить ЗАО “Завод элементов трубопроводов“ из федерального бюджета госпошлину в размере 161 руб.

Настоящее решение может быть обжаловано в срок и в
порядке, предусмотренные статьями 257, 259, 275, 276 АПК РФ.

Судья

СУШКОВА С.А.