Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 04.04.2006, 07.04.2006 по делу N А41-К2-370/06 Суд удовлетворил исковые требования о признании недействительными мотивированного заключения и решения налогового органа и об обязании возместить путем возврата на расчетный счет налог на добавленную стоимость и уплатить проценты за несвоевременный возврат НДС, так как оспариваемые решения не соответствуют нормам Налогового кодекса РФ и содержат необоснованный отказ в применении налоговой ставки 0%, чем нарушают право истца на возмещение НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

4 апреля 2006 г. Дело N А41-К2-370/067 апреля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения оглашена 4 апреля 2006 г.

Полный текст решения изготовлен 7 апреля 2006 г.

Арбитражный суд Московской области в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью “Москомет“ (далее ООО “Москомет“) к межрайонной инспекции ФНС России 13 по Московской области (далее МРИ ФНС России N 13 по МО) о признании недействительным мотивированного заключения, решения, возмещении НДС и взыскании процентов при участии в заседании: от истца - О. по доверенности от 08.08.2005, С.
по доверенности от 01.10.2005, от ответчика - К. по доверенности от 02.03.2005, С.Т. по доверенности от 19.08.2005,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Москомет“ обратилось в арбитражный суд Московской области с исковым заявлением о признании недействительным мотивированного заключения N 13/19850-8 от 29.07.2005, решения N 13/30277-1 от 26.10.2005, вынесенных МРИ ФНС России N 13 по МО 28.03.2005, обязании ответчика возместить путем возврата на расчетный счет налог на добавленную стоимость в размере 1059377 руб., обязании ответчика уплатить проценты за несвоевременный возврат НДС в размере 11059 руб. 90 коп.

В ходе судебного разбирательства представители истца заявили ходатайства о принятии к производству заявления об увеличении исковых требований, в соответствии с которым истец увеличивает исковые требования в части взыскания процентов до суммы 48530 руб. 11 коп. (т. 12 л.д. 49).

На основании ст. 49 АПК РФ уточненные исковое требования приняты к рассмотрению.

В исковом заявлении ООО “Москомет“ указывает, что 20.07.2005 представило в МРИ МНС России N 13 по МО налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за июнь 2005 г. с указанием суммы НДС, заявленной к вычету, в размере 1059378 руб., а также документы, подтверждающие право на применение ставки ноль процентов по НДС в связи с реализацией товара на экспорт, документы, подтверждающие уплату НДС поставщикам и заявление с просьбой о возврате заявленной в Налоговой декларации суммы НДС на расчетный счет ООО “Москомет“. Налоговая инспекция, проведя камеральную проверку, вынесла решение и мотивированное заключение об отказе в применении налоговой ставки ноль процентов и в возмещении НДС. Истец считает, что решение и мотивированное заключение не соответствуют ст. ст. 164, 165, 171, 172, 176
Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков, установленных для возврата налога, на сумму подлежащую возврату начисляются проценты.

В судебной заседании представители истца поддержали исковые требования в полном объеме по основаниям, указанным в исковом заявлении.

Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился по тем основаниям, которые указаны в решении.

Из материалов дела арбитражный суд установил следующее.

20.07.2005 налоговым органом была принята от ООО “Москомет“ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 г., согласно которой реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта 12494604 руб., сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден, составила 1059377 руб. (т. 1 л.д. 21 - 34).

Вместе с декларацией и по требованию налоговой инспекции ООО “Москомет“ были представлены первичные документы, которыми оно подтверждало право на применение налоговой ставки 0 процентов (сопроводительные письма от 20.07.2005 и от 11.10.2005 (т. 1 л.д. 19, 20).

20.10.2005 руководитель МРИ ФНС России N 13 по МО, рассмотрев материалы проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 г., вынес решение N 13/30277-1 и мотивированное заключение N 13/30960-2, из которых следует, что ООО “Москомет“ отказано в применении ставки 0 процентов и налоговых вычетов за марта 2005 г. в сумме 1059378 руб. (т. 1 л.д. 11 - 16).

Выслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно п. 1 ст. 164
Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 данного Кодекса. Согласно п. 6 ст. 164 НК РФ по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7 пункта 1 настоящей статьи, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

В соответствии с п. 2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) 8 пункта 1 ст. 164 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки) подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии товарных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и условия реализации этого права установлены ст. 176 НК РФ.

Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение (зачет) НДС при налогообложении по ставке 0 процентов установлен п. 4 ст. 176 НК РФ, согласно которому суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 ст. 164 НК РФ, подлежат возмещению путем
зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с указанными нормами ООО “Москомет“ одновременно с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 г. и впоследствии по требованию налоговой инспекций представило в налоговый орган предусмотренные ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения указанной налоговой ставки:

1)контракт с иностранным покупателем “KUUSAKOSKI LTD“, Литовская Республика на поставку лома и отходом металлов N MFe 1-2005 от 28.12.2004 с приложением (т. 1 л.д. 63 - 69);

2) выписку из лицевого счета в ЗАО “Международный Московский Банк“ от 21.02.2005 на сумму 444969 долларов США, подтверждающую фактическое поступление валютной выручки от иностранного покупателя (т. 1 л.д. 70);

3) грузовые таможенные декларации с отметками таможенных органов “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен“ (т. 1 л.д. 85 - 102);

4) дубликаты железнодорожных накладных с отметками таможенных органов “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен“ (т. 1 л.д. 103 - 166).

Указанными документами ООО “Москомет“ подтвердило факт вывоза товара за пределы Российской Федерации и поступление валютной выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика в российском банке.

Из оспариваемых решения и мотивированного заключения следует, что руководителем МРИ ФНС России N 13 по МО принято решение об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов по НДС.

Отказывая в применении ставки 0% налоговая инспекция в решении и мотивированном заключении указала, что на представленной выписке банка отражено поступление денежных средств с транзитного счета ООО “Москомет“ на расчетный счет ООО “Москомет“, данная выписка банка не подтверждает поступление экспортной выручки от инофирмы, что является нарушением
п. 1 пп. 2 ст. 165 НК РФ.

Арбитражный суд не может принять указанный довод налоговой инспекции по следующим основаниям.

ООО “Москомет“, как следует из сопроводительного письма от 20.07.2005, представило в налоговую инспекцию выписку банка из лицевого счета, подтверждающую поступление экспортной выручки, выполнив тем самым требование п. 1 пп. 2 ст. 165 НК РФ.

Из сопроводительного письма от 11.10.2005 следует, что в налоговую инспекцию было представлено кредит-авизо от 21.02.2005, из которого видно, что на счет клиента ООО “Москомет“ 21.02.2005 поступила сумма 444969,15 долларов США от плательщика “KUUSAKOSKI LTD“ банк плательщика FORMERLY AB HANSA-L ТВ, уведомление N F05021801667 (т. 1 л.д. 71).

При сопоставлении сведений, указанных в кредит-авизо, в выписке из лицевого счета и в контракте, полностью подтверждается поступление выручки на счет ООО “Москомет“ от иностранного покупателя, которому поставлялся товар по контракту.

Таким образом, арбитражный суд установил, что поступление валютной выручки за товар, вывезенный в таможенном режиме экспорта согласно представленной декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июнь 2005 г., было полностью подтверждено.

Кроме того, в мотивированном заключении указано, что налогоплательщик неправильно определил налоговую базу, т.к. курс доллара США по курсу ЦБ на 30.06.2005 (последний день месяца, в котором был собран полный пакет документов) 28,6721, исходя из этого налоговая база должна составлять 12758199 руб. 97 коп., а не 12494604 руб., как указано в декларации.

Данное обстоятельство, по мнению арбитражного суда, не может влиять на право налогоплательщика на возмещение НДС.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей
налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Истец представил договоры с поставщиками, счета-фактуры с выделенными суммами НДС, приемо-сдаточные акты, товарные накладные, выписки банка, платежные поручения, подтверждающие фактическую уплату ООО “Москомет“ НДС поставщикам при приобретении товаров и услуг в полной сумме, заявленной к возмещению (т.т. 2 - 12).

Доводы налоговой инспекции о том, что не могут являться основанием для принятия к возмещению счета-фактуры поставщиков ООО “Промтехно“, ООО “Атонавигатор-Л“, ООО “ЕКА-Процессинг“, ООО “Кортек XXI“ Тверское ОСБ N 7982 г. Москвы, ООО “Радиационная Безопасность и Экология“, ОАО “Российские железные дороги“, так как в них отсутствует название и адрес грузополучателя и грузоотправителя, что является нарушением пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, не могут повлиять на решение суда по следующим обстоятельствам.

Из счета-фактуры ООО “ЕКА-Процессинг“ N 257 от 17.01.2005 видно, что в нем имеются данные и о грузополучателе и о грузоотправителе (т. 12 л.д. 3).

В счетах-фактурах ООО “Промтехно“ N 04 от 21.12.2004, ООО “Автонавигатор-Л“ N 00000001 от 17.01.2005 (т. 12 л.д. 1 - 2) указаны наименование и адрес продавца. О том, что ООО “Москомет“ является покупателем и одновременно грузополучателем, а поставщики являются продавцами и одновременно грузоотправителями, следует из договоров поставки, приемо-сдаточных актов (т. 10 л.д. 1 - 3, т. 12 л.д. 22 - 23).

При совпадении в одном лице продавца и грузоотправителя, а также покупателя и грузополучателя
неуказание в счетах-фактурах этих лиц второй раз не препятствует применению налоговых вычетов.

Арбитражный суд считает, что претензии налоговой инспекции к оформлению счетов-фактур касаются несущественных недостатков счетов-фактур, что не может повлечь лишения данных документов доказательственной силы.

Как видно из счетов-фактур ООО “Кортек XXI“ Тверское ОСБ N 7982 г. Москва N 00000001 от 14.01.2005, ООО “Радиационная Безопасность и Экология“ N 24 от 31.01.2005, N 019 от 26.01.2005, N 018 от 25.01.2005, N 003 от 14.01.2005, N 012 от 19.01.2005, N 011 от 19.01.2005, ОАО “Российские железные дороги“ N 60001089 от 15.01.2005 (т. 12 л.д. 4 - 11), из договоров (т. 12 л.д. 16 - 21), актов (т. 12 л.д. 27 - 33) ООО “Москомет“ предоставлялись услуги по ремонту автомашины, радиационному контролю металлолома, железнодорожным перевозкам, в связи с чем отсутствуют такие понятия, как “грузоотправитель“ и “грузополучатель“, и соответствующие строки не заполняются.

Данная позиция изложена также в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость“, где указано, что при оказании услуг, когда отсутствуют понятия грузоотправитель и грузополучатель, в соответствующих строках ставятся прочерки.

Изучив все представленные сторонами доказательства, оценив допустимость, достоверность каждого из них в отдельности и в совокупности, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые решение и мотивированное заключение не соответствуют указанным выше нормам Налогового кодекса РФ и содержат необоснованный отказ в применении налоговой ставки 0 процентов и возмещении ООО “Москомет“ НДС в сумме 1059377 руб., чем нарушают право истца на возмещение НДС, поэтому подлежат признанию недействительными.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ при отсутствии у
налогоплательщика недоимки суммы, подлежащие возмещению, подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В деле имеется Акт сверки расчетов по уплате налогов, из которого следует, что по состоянию на 23.12.2005 у ООО “Москомет“ задолженности не имеется, имеется только переплата (т. 12 л.д. 50 - 53). Доказательств того, что на день вынесения арбитражным судом решения, у истца имеется недоимка, суду налоговой инспекцией не представлено.

ООО “Москомет“ заявление о возмещении НДС в сумме 1059378 руб. путем возврата на расчетный счет подано 20.04.2005 (т. 1 л.д. 17).

В соответствии с вышеуказанной нормой, налоговая инспекция в течение трех месяцев со дня подачи декларации и необходимых документов производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и обоснованности налоговых вычетов, принимает решение, и не позднее последнего дня указанного срока направляет решение о возмещении НДС на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, которыми в течение двух недель осуществляется возврат. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления решения налоговым органом.

Налоговая декларация ООО “Москамет“ за июнь 2005 г. с документами была принята налоговой инспекцией 20.07.2005, о чем свидетельствует отметка ответчика на декларации.

При нарушении указанных сроков, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ.

Таким образом, проценты должны быть начислены за 135 дней по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 15.06.2004 установлена 13%, с 26.12.2005 - 12%.

Сумма процентов, подлежащая взысканию в пользу ООО “Москомет“ составляет 48530 руб. 11 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ,
арбитражный суд

РЕШИЛ:

исковые требования ООО “Москомет“ удовлетворить.

Признать недействительными решение N 13/30277-1 и мотивированное заключение N 13/30960-2, вынесенные межрайонной инспекций Федеральной налоговой службы России N 13 по Московской области 20.10.2005.

Обязать МРИ ФНС России N 13 по МО возместить путем возврата на расчетный счет ООО “Москомет“ налог на добавленную стоимость в сумме 1059377 руб.

Обязать МРИ ФНС России N 13 по МО выплатить ООО “Москомет“ проценты за несвоевременный возврат налога в сумме 48530 руб. 11 коп.

Возвратить ООО “Москомет“ из бюджета госпошлину в сумме 20852 руб. 19 коп.

Исполнительный лист и справку выдать в соответствии со ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.