Решения и определения судов

Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2005 N Ф09-3235/05-С2 по делу N А76-44910/04 Счета-фактуры могут быть зарегистрированы в журнале покупок только в том налоговом периоде, когда получены от продавца, и при наличии всех установленных законом реквизитов. Следовательно, в том же налоговом периоде может быть принят к вычету налог на добавленную стоимость, указанный в исправленном счете-фактуре.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 9 августа 2005 года Дело N Ф09-3235/05-С2“

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Сухановой Н.Н., судей Кангина А.В., Крюкова А.Н. рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска (далее - инспекция) на решение суда первой инстанции от 21.02.2005 и постановление суда апелляционной инстанции от 19.04.2005 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-44910/04.

В судебном заседании приняли участие представители инспекции - Абдуллина Г.М., госналогинспектор (доверенность от 08.08.2005 N 03-49993), Комлева Ю.Ф., заместитель начальника юридического отдела (доверенность от 08.08.2005 N 03-49992).

Представители общества с ограниченной ответственностью “Уральская лизинговая компания “Резерв“ (далее -
общество), надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительными решения инспекции от 30.11.2004 N 86 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 12996972 руб. 55 коп., пеней в сумме 644049 руб. 71 коп. и налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 2599365 руб. 20 коп.

Решением суда первой инстанции от 21.02.2005 (судья Елькина Л.А.) заявление удовлетворено.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 19.04.2005 (судьи Дмитриева Н.Н., Митичев О.П., Гусев О.Г.) решение оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на отсутствие у заявителя права на налоговые вычеты.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления налогов, в том числе НДС за период с 20.06.2003 по 30.06.2004. По результатам проверки составлен акт от 10.11.2004 N 120 и вынесено решение от 30.11.2004 N 86, согласно которому заявителю начислены налоги, пени и штрафы, в том числе НДС за 3-й квартал 2003 г. и 2-ой квартал 2004 г. в общей сумме 12996972 руб. 55 коп., пени в сумме 644049 руб. 71 коп. и налоговые санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 2599365 руб. 20 коп.

Общество, считая решение в указанной части нарушающим его права и законные интересы, обратилось с заявлением
в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленное требование, суды исходили из правомерности применения заявителем налоговых вычетов при уплате им налога заемными средствами, несовпадении фамилий руководителей поставщиков, указанных в учредительных документах и счетах-фактурах, ненахождении поставщиков по юридическому и фактическому адресам, внесении исправлений в счет-фактуру.

Однако такой вывод судов не соответствует имеющимся в деле доказательствам, что является основанием для отмены судебных актов и направления дела на новое рассмотрение.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 172 названного Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом в силу ст. 164 Кодекса и Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О нормы налогового законодательства, предоставляющие права либо гарантии добросовестным налогоплательщикам, не могут быть распространены на недобросовестных.

В обжалуемых судебных актах суды обосновывают свои выводы только формальным соответствием требованиям ст. 169, 171 - 173 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих право общества на применение налоговых вычетов. Вместе с тем, судами обеих инстанций при отсутствии у заявителя смет строительных работ, которые являются первичными бухгалтерскими документами, не дана оценка реальности выполнения этих работ и правильности их отражения в бухгалтерском учете. Данное обстоятельство в совокупности с исследованными судами доводами инспекции имеет значение для установления добросовестности или недобросовестности в действиях заявителя.

Кроме того, в силу прямого указания п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению,
у покупателя является счет-фактура, который должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в п. 5 и 6 данной статьи.

Оформленные продавцами с нарушением установленного порядка счета-фактуры не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению.

Обязанность налогоплательщиков вести журнал учета полученных счетов-фактур установлена п. 3 и 8 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При этом п. 14 указанных Правил закреплено, что счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Также не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки (п. 29 Правил).

В то же время названными Правилами определен порядок внесения в счета-фактуры исправлений. Такие исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты их внесения.

Таким образом, счета-фактуры могут быть зарегистрированы в журнале покупок только в том налоговом периоде, когда получены от продавца и при наличии всех установленных законом реквизитов. Следовательно, в том же налоговом периоде может быть принят к вычету НДС, указанный в исправленном счете-фактуре.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией выявлено несоответствие идентификационного
номера продавца в счете-фактуре от 01.06.2004 N 25рк. Поскольку исправление произведено на копии счета-фактуры, и судами не установлено, в каком налоговом периоде следует отразить исправленный счет-фактуру в книге покупок, данное обстоятельство, имея значение для правильного применения арбитражным судом норм материального права, исследовано неполно.

Таким образом, дело подлежит направлению на новое рассмотрение, при котором суду следует устранить допущенные недостатки.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение суда первой инстанции от 21.02.2005 и постановление суда апелляционной инстанции от 19.04.2005 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-44910/04 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции Арбитражного суда Челябинской области.

Председательствующий

СУХАНОВА Н.Н.

Судьи

КАНГИН А.В.

КРЮКОВ А.Н.