Решения и постановления судов

Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2005 N Ф09-5765/04-АК по делу N А47-6153/04 Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 14 января 2005 года Дело N Ф09-5765/04-АК“

Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция) на решение от 30.08.2004 и постановление апелляционной инстанции от 03.11.2004 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-6153/04 по заявлению ООО “Агроснабженческая компания“ (далее - общество) к инспекции о признании частично недействительным решения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным решения инспекции от 19.02.2004 N 08-31/4560дсп в части отказа в возмещении НДС в сумме 274523 руб. 43 коп. по налоговой декларации за октябрь 2003 г.

Решением от 30.08.2004 Арбитражного суда Оренбургской области заявленные требования удовлетворены. Решение инспекции от 19.02.2004 N 03-31/4560 признано недействительным в части отказа в возмещении из бюджета НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для перепродажи на экспорт, в сумме 274523 руб. 43 коп. по налоговой декларации за октябрь 2003 г.

Постановлением апелляционной инстанции от 03.11.2004 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция с принятыми судебными актами не согласна, просит их отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судами ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Проверив законность судебных актов в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества за октябрь 2003 г. по НДС, по результатам которой принято решение от 19.02.2004 N 03-31/4560дсп о частичном отказе обществу в возмещении из федерального бюджета НДС при экспорте товаров в сумме 275189 руб. 28 коп.

Основанием для отказа в возмещении указанной выше суммы налога послужили выводы инспекции о необоснованном уменьшении им суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на 275189 руб. 28 коп.

По мнению инспекции, общество незаконно применило налоговые вычеты по НДС в декларации за октябрь 2003 г. на суммы НДС, уплаченные своим поставщикам в составе стоимости приобретаемого имущества, в том числе по счетам-фактурам, предъявленным предпринимателем Голдобиным Е.В., на общую сумму 246967 руб. 44 коп., по счетам-фактурам, N 238 от 23.05.2003 и N 362 от 30.05.2003, выставленным ООО “Максима Центр“ на сумму 25534 руб., по счету-фактуре N 1039 от 14.05.2003 Управления Росгосхлебинспекции на сумму 665 руб. 85 коп. и по счету-фактуре N 46 от 30.05.2003 ЗАО “Виват-Беларусь“ на сумму 2021 руб. 21 коп.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд первой инстанции исходил из неправомерности решения налогового органа в части отказа в возмещении налога из бюджета.

Выводы суда нельзя признать полностью обоснованными.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура (пункт 1 статьи 169 НК РФ), который должен содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 5 статьи 169 настоящего Кодекса.

Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что право налогоплательщика на возмещение из бюджета суммы НДС возникает у последнего при выполнении им ряда условий, в том числе при условии представления в налоговый орган отдельной налоговой декларации с пакетом документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, свидетельствующих о вывозе товара за пределы таможенной территории Российской Федерации и получении выручки от иностранного покупателя, а также надлежаще оформленных счетов-фактур с соответствующими платежными документами, свидетельствующими об уплате суммы НДС поставщикам экспортируемого товара.

В письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 разъяснено, что при исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Таким образом, комиссионер обязан перенести в выставляемый им счет-фактуру все показатели из счета-фактуры поставщика, необходимые для применения комитентом налогового вычета.

Из материалов дела видно, что в подтверждение права на применение налогового вычета по НДС обществом в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по ставке 0% за октябрь 2003 г. представлены счета-фактуры, вытравленные ему предпринимателем Голдобиным Е.В., с которым у общества заключен договор комиссии. Согласно указанному договору, предприниматель Голдобин Е.В. осуществлял закупку для общества зерна.

В ходе встречной проверки предпринимателя Голдобина Е.В. инспекция установила, что в счетах-фактурах, выставленных ему продавцами зерна, имеются существенные недостатки в виде отсутствия наименований и адресов продавцов. Кроме того, один из поставщиков зерна - ООО Фирма “Сибирь ЛТД“ - не зарегистрирован в ЕГРН, ООО “Максима Центр“ по месту регистрации отсутствует, налоговые декларации в налоговые органы не представляет. Другие поставщики не подтвердили факта поставки зерна предпринимателю и получения от него оплаты.

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ, вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. То есть, при передаче обществу зерна, приобретенного для него предпринимателем Голдобиным Е.В., последний не может считаться ни продавцом указанного зерна, ни плательщиком суммы НДС, указанной в выставленном им счете-фактуре.

Системный анализ приведенных выше норм позволяет сделать вывод, что в счет-фактуру, выставляемый комиссионером в адрес комитента, должны быть перенесены сведения о действительном продавец товара, в том числе его ИНН и адрес, а комиссионер должен быть указан в счете-фактуре только в качестве грузоотправителя.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, а не статьи 165.

Поскольку для подтверждения права на применение налогового вычета по НДС основное значение имеет факт уплаты данного налога продавцу-налогоплательщику, то вывод суда апелляционной инстанции о том, что налогоплательщик не должен отвечать за пороки оформления счетов-фактур, выписанных комиссионеру, является неправомерным. Если комиссионер заключил сделку с лицом, не обладающим гражданской правоспособностью (не зарегистрированным в ЕГРЮЛ), и произвел ему уплату НДС либо произвел оплату НДС по счету-фактуре, не соответствующему требованиям ст. 169 НК РФ, в частности при отсутствии в нем наименования и (или) ИНН поставщика, то выставленный им комитенту счет-фактура не может являться основанием для применения комитентом вычетов по НДС, поскольку не подтверждает факта уплаты НДС поставщику и не может содержать сведений, предусмотренных п. 5 ст. 165 НК РФ.

Как видно из материалов дела, в счетах-фактурах, выставленных обществу предпринимателем Голдобиным Е.В., в качестве продавца зерна указан сам предприниматель. Сведения о фактических продавцах зерна, в том числе их ИНН и адреса, в счетах-фактурах отсутствуют. Данному обстоятельству судами первой и апелляционной инстанций оценка не дана.

Из акта налоговой проверки и обжалуемого решения инспекции следует, что и в счетах-фактурах, выставленных поставщиками комиссионеру (предпринимателю Голдобину Е.В.), отсутствуют сведения об адресах и ИНН поставщиков зерна.

Однако в материалах дела указанные счета-фактуры отсутствуют, судом они не исследовались.

Таким образом, имеющиеся в деле доказательства не позволяли суду сделать вывод об обоснованности применения обществом налоговых вычетов по счетам-фактурам, полученным от предпринимателя Голдобина Е.В. на сумму 246967 руб. 44 коп.

В указанной части судебные акты подлежат отмене, дело - передаче на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду следует установить факт уплаты (неуплаты) НДС поставщикам зерна, исследовать счета-фактуры, выставленные данными поставщиками предпринимателю Голдобину Е.В., и принять решение с учетом доказательств уплаты налога поставщикам и соответствия выставленных ими и предпринимателем Голдобиным Е.В. счетов-фактур требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.

В отношении доводов инспекции о незаконности применения обществом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам N 238 от 23.05.2003 и N 362 от 30.05.2003, выставленным ООО “Максима Центр“ на сумму 25534 руб., по счету-фактуре N 1039 от 14.05.2003 Управления Росгосхлебинспекции на сумму 665 руб. 85 коп. и по счету-фактуре N 46 от 30.05.2003 ЗАО “Виват-Беларусь“ на сумму 2021 руб. 21 коп. суд кассационной инстанции приходит к выводу об их необоснованности.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что обществом уплачены своим поставщикам суммы НДС по указанным счетам-фактурам. При этом судебные инстанции обоснованно указали, что факт неуплаты НДС поставщиками не влияет на право налогоплательщика на применение налоговых вычетов в части НДС, фактически уплаченных данным поставщикам.

Доводы инспекции в данной части направлены на переоценку выводов суда по фактическим обстоятельствам дела, что в силу ст. 286 НК РФ недопустимо.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 30.08.2004 и постановление апелляционной инстанции от 03.11.2004 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-6153/04 отменить в части признания недействительным решения инспекции МНС РФ по Дзержинскому району г. Оренбурга от 19.02.2004 N 03-31/4560 об отказе ООО “Агроснабженческая компания“ в возмещении из бюджета НДС в сумме 246967 руб. 44 коп.

В указанной части дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.