Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2006, 20.03.2006 по делу N А40-79637/05-33-654 Суд отказал в удовлетворении заявления о взыскании штрафных санкций за неполную уплату единого социального налога, т.к. занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате неполной уплаты налога, а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

13 марта 2006 г. Дело N А40-79637/05-33-65420 марта 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 20 марта 2006 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Ч., при ведении протокола судебного заседания судьей Ч., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИФНС РФ N 20 по г. Москве к ОАО НК “Роснефть“ - Московский завод “Нефтепродукт“ о взыскании налоговых санкций в сумме 182056 руб. 54 коп. по решению N 14-22/100 от 26.08.05, при участии от заявителя: К.В. - дов. от 18.03.2006 N 05-12, П. - дов. от 27.12.2005 N 05-08/38069;
от ответчика: К.А. - дов. от 10.01.2006 N 02-ЮС,

УСТАНОВИЛ:

заявление подано о взыскании с ответчика налоговых санкций в сумме 182056 руб. 64 коп. по решению N 14-22/100 от 26.08.05 по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в результате неправильного исчисления налога и других неправомерных действий, при этом заявитель ссылается на п. 2 и п. 3 ст. 243 НК РФ.

Ответчик заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве, указывает на то, что им не допущено налоговое нарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, им правомерно применен вычет на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы за 2003 - 2004 гг. уплачены, что отражено в акте проверки и решении.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав выступление сторон, суд считает, что заявление удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что решением N 14-22/100 от 26.08.05, вынесенным на основании акта проверки N 14-22/100 от 03.08.05 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в сумме 182056 руб. 64 коп. за 2003 - 2004 гг., в том числе ЕСН в части уплаты ФСС в сумме 6237 руб. 80 коп. (20% от суммы 31189 руб.) и ЕСН в части уплаты ФБ в сумме 175818 руб. 84 коп. (20% от суммы 879094 руб. 21 коп.).

Налоговым органом вручены решение и требование N 14-28/146-01 об уплате налоговой санкции от 26.08.05 генеральному директору ответчика (л. д. 23 - 24).

В решении указано, что в результате непринятия к вычету расходов на цели государственного страхования за
январь - март, май - декабрь 2003 г. в сумме 29668 руб. и за январь, март 2004 г. в сумме 1521 руб., всего 31185 руб. при проверке ГУ-МРО ФСС РФ установлена неуплата в сумме 31189 руб., т.е. данная неуплата установлена в части страховых взносов в ФСС РФ, причины непринятия расходов не указаны. В решении указано, что организация оплатила сумму непринятых расходов в размере 31189 руб. по платежному поручению N 807 от 28.06.05.

В решении также указано, что за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и в целом за 2003 г., за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и в целом за 2004 г. в ОАО НК “Роснефть“ - Московский завод “Нефтепродукт“ сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период. Такая разница признается занижением суммы налога с 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором произошло такое занижение (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Организация уплатила задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. в сумме 2656 руб. 65 коп. (платежное поручение N 921 от 28.07.2005 на сумму 2656 руб. 65 коп.); за 2004 г. в сумме 876437 руб. 56 коп. (платежное поручение N 462 от 18.04.2005 на сумму 103401 руб. 93 коп., платежное поручение N 499 от 20.04.2005 на сумму 773236 руб. 17 коп.).

В связи с оплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование заниженный и не полностью уплаченный ЕСН в части уплаты в ФБ доначислению и взысканию не подлежит.

Таким образом, установлена несвоевременная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно актам сверки суммы сверены, из актов
сверки следует, что за 2002 г. в части страховых взносов уплачено больше чем начислено страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии на 46365 руб. (переплата), за 2003 г. уплачено меньше чем начислено на 2656 руб. 65 коп., за 2004 г. уплачено столько же, сколько и начислено (л. д. 17 - 19), т.е. на период 2003 г. по уплате страховых взносов имелась переплата.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно абзацу 4 п. 3 ст. 243 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2003 году) в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

На основании
п. 1 ст. 23 Закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В соответствии с абзацем 4 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Статья 106 НК РФ понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления, налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Статья 109 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

Доказательств неправомерности применения Обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в ФСС РФ налоговым органом не представлено.

Занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения,
предусмотренного статьей 122 НК РФ.

Данная позиция подтверждена позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ N 4486/05 от 01.09.05.

Кроме того, как установлено актом проверки, суммы 31185 руб. и 879094 руб. 21 коп. уплачены ***, как указано выше до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности, причем суммы 103401 руб. 93 коп. - 18.04.05, 777236 руб. 17 коп. - 20.04.05, т.е. до начала проверки, суммы 2656 руб. 65 коп. и 31189 руб. - 28.06.05, во время проверки.

Ссылка заявителя на письмо ответчика от 17.08.05 (л. д. 61) судом не может быть принята во внимание, т.к. письмо содержит ходатайство о неприменении налоговых санкций.

Согласно отзыву ответчик считает неправомерным привлечение его к налоговой ответственности.

На основании изложенного, ст. ст. 243, 122 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 216 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

в заявлении ИФНС РФ N 20 по г. Москве к ОАО НК “Роснефть - Московский завод “Нефтепродукт“ о взыскании налоговых санкций в сумме 182056 руб. 64 коп. по решению N 14-22/100 от 26.08.05 отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.