Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2005 по делу N А56-31280/2003 Поскольку ЗАО возвратило ФОМС сверхлимитные денежные средства страховых резервов в соответствии с условиями заключенного договора финансирования обязательного медицинского страхования, суд признал обоснованным неотнесение обществом при исчислении налога на прибыль данных средств в доходы от осуществления страховой деятельности, поскольку у ЗАО отсутствует в этом экономическая выгода.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

от 12 августа 2005 года Дело N А56-31280/2003“

Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2005 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2005 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Т.И.Петренко, судей Е.А.Фокиной, Л.А.Шульги при ведении протокола судебного заседания Т.И.Петренко, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3248/2005) ЗАО “Страховая компания “Класс-Мед“ на Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21 февраля 2005 года по делу N А56-31280/2003 (судья А.Н.Саргин) по заявлению ЗАО “Страховая компания “Класс-Мед“ к Межрайонной инспекции МНС РФ N 4 по
Санкт-Петербургу, 3-е лицо - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Санкт-Петербурга, о признании недействительным решения при участии: от истца (заявителя, взыскателя): представитель О.В.Середа по доверенности от 07.06.2005; от ответчика (должника): представители - Р.С.Чернышев по доверенности от 11.05.2005, Н.А.Кондрусь по доверенности от 16.05.2005 N 03-09/3004; от 3-го лица: представитель И.М.Тимофеева по доверенности N 279 от 10.03.2005,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество “Страховая компания “Класс-Мед“ обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Санкт-Петербургу (далее - ИМНС, инспекция) от 29.08.2003 N 10-33/342.

В качестве третьего лица, заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, к участию в деле привлечен Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Санкт-Петербурга (далее - Фонд, ТФОМС).

Решением суда от 23.12.2003 заявленные обществом требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение ИМНС от 29.08.2003 N 10-33/342 в части, не относящейся к предложению уплатить 287 рублей налога на пользователей автомобильных дорог, 10 рублей налога на имущество, штрафов и пеней, касающихся данных сумм налогов, а также в части, не относящейся к привлечению общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (неполную уплату) данных сумм налогов. В остальной части в удовлетворении заявленных требований суд отказал.

Постановлением апелляционной инстанции от 12.04.2004 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.07.2004 отменены решение от 23.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 12.04.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по
Санкт-Петербургу от 29.08.2003 N 10-33/342 по эпизоду уменьшения закрытым акционерным обществом “Страховая компания “Класс-Мед“ финансового результата на сумму возврата страховых резервов в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Санкт-Петербурга. В этой части дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Решением от 21.02.2005 суд отказал в удовлетворении заявленных требований по спорному эпизоду.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судом произведена замена Межрайонной инспекции МНС РФ N 4 по Санкт-Петербургу на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 4 по Санкт-Петербургу.

На указанное решение закрытым акционерным обществом “Страховая компания “Класс-Мед“ подана апелляционная жалоба, в которой просит его отменить в связи с неприменением в рассматриваемом случае статьи 41 НК РФ и неправильным применением статьи 294 НК РФ. По мнению подателя жалобы, возврат сверхлимитных, не использованных для оплаты медицинских услуг средств в ТФОМС на основании договора о финансировании, в рамках которого общество не ведет страховой деятельности, не влечет за собой получение дохода, понятие которого определено в статье 41 НК РФ, поскольку у страховщика, как получателя бюджетных средств, выбывают из распоряжения неиспользованные средства для финансирования, выделенного ТФОМС, и, соответственно, формируется расход на сумму возвращенных резервов.

В соответствии со статьей 48 АПК РФ апелляционным судом произведена процессуальная замена ЗАО “Страховая компания “Класс-Мед“ на общество с ограниченной ответственностью “ГАЙДЕ-МЕД“ (далее - заявитель, общество, л.д. 77 - 84, т. 3).

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представители инспекции просили оставить жалобу без удовлетворения, считая решение законным и обоснованным.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция указывает, что общество в нарушение
подпункта 2 пункта 2 статьи 293 и пункта 2 статьи 294 НК РФ, а также Приказа Министерства финансов РФ от 04.09.2001 N 69н “Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению“ неправильно отразило на счетах бухгалтерского учета и неправомерно отнесло в состав расходов на оплату медицинских услуг сумму возврата ТФОМС средств страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию, не учитывая такой возврат в составе доходов, чем уменьшило финансовый результат на сумму 427137,12 рубля.

Представитель ТФОМС поддержал позицию налогоплательщика по спорному эпизоду. В отзыве на апелляционную жалобу Фонд, исходя из положений статьи 247, пункта 2 части 2 статьи 293, пункта 1 части 2 статьи 294 НК РФ, ссылается на отсутствие оснований для включения страховыми организациями в налоговую базу по налогу на прибыль денежных средств, направленных на формирование страховых резервов.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Апелляционный суд считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с 15.05.2000 по 31.12.2002, по результатам которой составила акт от 31.07.2003 N 4 и с учетом возражений налогоплательщика вынесла решение от 29.08.2003 N 10-33/342 о привлечении общества к налоговой ответственности и, в частности, на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, которым также доначислила обществу 111034 рубля данного налога и 10006 рублей пеней.

Основанием для вынесения названного решения послужило в том числе и то, что общество неправомерно отнесло в состав расходов на оплату медицинских услуг
сумму возврата ТФОМС средств страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию, не учитывая такой возврат в состав доходов в размере 427137,12 рубля.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 293 НК РФ к доходам страховой организации относятся доходы от осуществления страховой деятельности в виде сумм уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховые резервы.

В силу пункта 1 части 2 статьи 294 НК РФ суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, относятся к расходам страховой организации.

Исходя из содержания названных норм, следует, что доходы в виде возврата страховых резервов возникают у налогоплательщика в тех случаях, когда возврат ранее отвлеченных из страховых резервов денежных средств производится на счета самой страховой организации.

Изложенное согласуется со статьей 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Материалами дела подтверждается, что договором о финансировании обязательного медицинского страхования от 30.11.2000 N 25/00, заключенным между ЗАО “Страховая компания “Класс-Мед“ и Фондом, предусматривается обязанность ТФОМС осуществлять финансирование деятельности общества по обязательному медицинскому страхованию. Из средств, полученных от Фонда, налогоплательщик обязан сформировать резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв финансирования предупредительных мероприятий. Этим же договором установлено, что ТФОМС вправе осуществлять корректировку объемов финансовых резервов на сумму сверхлимитных средств (т. 1, л.д. 48 -
72). В связи с этим в дополнительном соглашении N 4 от 25.09.2001 к названному договору предусмотрена обязанность общества перечислить Фонду сверхлимитные финансовые резервы (т. 1, л.д. 68).

ЗАО “Страховая компания “Класс-Мед“ возвратило Фонду денежные средства страховых резервов в соответствии с условиями заключенного договора финансирования обязательного медицинского страхования от 30.11.2000 N 25/00 (пункт 7.12).

При изложенных обстоятельствах следует признать, что у общества отсутствует экономическая выгода и доход в смысле пункта 2 части 2 статьи 293 НК РФ, поскольку страховые резервы были возвращены Фонду.

Заявленные требования по спорному эпизоду подлежат удовлетворению, а решение суда - отмене.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.02.2005 по делу N А56-31280/2003 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 4 по Санкт-Петербургу от 29.08.2003 N 10-33/342 по эпизоду уменьшения закрытым акционерным обществом “Страховая компания “Класс-Мед“ финансового результата на сумму возврата страховых резервов в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Санкт-Петербурга.

Выдать ООО “ГАЙДЕ-МЕД“ справку на возврат государственной пошлины в сумме 1000 рублей, уплаченной при подаче апелляционной жалобы.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ПЕТРЕНКО Т.И.

Судьи

ФОКИНА Е.А.

ШУЛЬГА Л.А.