Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2006, 05.12.2006 N 09АП-15863/2006-АК по делу N А40-49830/06-140-294 Исходя из положений п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения ЕСН предусмотренные налогоплательщиком дополнительные выплаты работникам, которые не входят в фонд оплаты труда и не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть производятся из чистой прибыли налогоплательщика.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

28 ноября 2006 г. Дело N 09АП-15863/2006-АК5 декабря 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 28.11.2006.

Полный текст постановления изготовлен 05.12.2006.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Р., судей М., О., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ф., при участии: от заявителя - С. по дов. б/н от 16.01.2006, от заинтересованного лица - К. по дов. N 34 от 22.09.2006, А. по дов. N 29 от 11.07.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС РФ по КН N 5 на решение Арбитражного суда города Москвы
от 18.09.2006 по делу N А40-49830/06-140-294, принятое судьей М.Н., по заявлению ОАО “Нижнетагильский металлургический комбинат“ к МИФНС РФ по КН N 5 о признании недействительным решения и требования,

УСТАНОВИЛ:

ОАО “Нижнетагильский металлургический комбинат“ (далее ОАО “НТМК“, заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС РФ N 5 по КН о признании недействительным решения налогового органа от 13.04.2006 N 56-17-27/10-16есн “О привлечении ОАО “НТМК“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“, требования N 539 об уплате налога по состоянию на 18.04.06 в части пунктов 1-6, 8-16, 18-32, требования об уплате налоговых санкций от 18.04.06 N 135, 136, 137, решения о взыскании налоговых санкций от 01.06.06 N 5, 6, 7, постановления о взыскании налоговых санкций от 05.06.06 N 5, 6, 7.

Решением суда от 18.09.2006 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая при этом на то, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией, в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив все представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как видно из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, МИФНС РФ N 5 по КН по результатам проведения проверки вынесено решение N 56-17-27/10-16есн от 13.04.06 о привлечении
ОАО “НТМК“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, - неуплата ЕСН за 9 месяцев 2005 года. Данным решением ОАО “НТМК“ был доначислен ЕСН в сумме 233383 рубля, пени в сумме 94 рубля, штраф в сумме 46676 рублей.

В адрес ОАО “НТМК“ налоговым органом были направлены требование N 539 об уплате налога по состоянию на 18.04.06 и требования об уплате налоговых санкций N 135 от 18.04.06, N 136 от 18.04.06, N 137 от 18.04.06.

На основании решения о привлечении ОАО “НТМК“ к налоговой ответственности и требований о взыскании налоговых санкций налоговым органом 01.06.06 были приняты решения N 5, 6, 7 о взыскании налоговых санкций, 05.06.06 - вынесены постановления N 5, 6, 7 о взыскании соответствующих сумм налоговых санкций во внесудебном порядке.

Судом апелляционной инстанции не принимается во внимание довод налогового органа о том, что обществом неправомерно отнесены суммы оплаты по договорам подряда на выполнение работ за 9 месяцев 2005 г. в сумме 502777 руб., к выплатам, не отнесенным к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и отраженным в отчетности по строке 1000 “Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль“ в связи со следующим.

Предметом договоров подряда (т. 1 л.д. 50 - 75) является оказание услуг по реализации социальных программ, доставка продуктовых наборов, поздравлений, пригласительных билетов ветеранам ВОВ и труда, инвалидам, оказание услуг по обработке документов, касающихся учета денежных средств по различным видам материальной помощи, оказываемой неработающим пенсионерам ОАО “НТМК“.

Таким образом, затраты, понесенные обществом в виде оплаты физическим лицам по данным
договорам, не направлены на получение прибыли (дохода) и не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, т.е. не могут быть признаны “расходами“, на которые производится уменьшение доходов при расчете базы по налогу на прибыль, так как не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что одним из основных признаков отнесения на экономический результат деятельности расходов, является их направленность на получение дохода. Если расходы произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, налогоплательщик не вправе их в силу закона учитывать при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Соответственно, у ОАО “НТМК“ не было законных оснований уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы оплаты по данным договорам, поскольку данные выплаты были произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде.

Не принимается во внимание судом апелляционной инстанции довод налогового органа о том, что в нарушение п.
1 ст. 236 НК РФ ОАО “НТМК“ к выплатам, не отнесенным к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерно отнесло сумму в размере 403053 руб. по оплате командировки за 9 месяцев 2005 г. Так, указанные в приказах управляющего директора ОАО “НТМК“ N 245 от 13.04.05, N 347 от 17.05.05 штатные работники комбината, направлялись в командировку для оказания шефской помощи для подготовки пансионатов к летнему курортному сезону. Указанные в распоряжениях директора НТМК по персоналу N 462 от 17.06.05, N 513 от 08.07.05, N 575 от 28.07.05, N 614 от 11.08.05 штатные работники комбината направлялись в командировку для сопровождения детей металлургов в ДОЛ “Уральские самоцветы“ г. Анапа.

Согласно пункту 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, налогоплательщик либо относит произведенные им выплаты работникам на уменьшение базы, облагаемой налогом на прибыль, и, соответственно, уплачивает налог на прибыль в меньшем размере, либо производит эти выплаты за счет чистой прибыли и уплачивает ЕСН в меньшем размере.

Оплата командировок по приказам и распоряжениям согласно учетной политике, действующей в ОАО “НТМК“, отнесена к 45-му виду оплат по строке 1000 “Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль“.
Данные выплаты не включены налогоплательщиком в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. Обществом эти выплаты производились за счет чистой прибыли.

В связи с изложенными выше обстоятельствами, спорные суммы на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не подлежат обложению ЕСН.

Довод налогового органа о том, что в нарушение п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 1 ст. 237 НК РФ ОАО “НТМК“ за 9 месяцев 2005 г. неправомерно исключило из налоговой базы по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) вознаграждения по соглашениям о выплате вознаграждений авторам изобретений в сумме 623334 руб., не принимается во внимание, поскольку отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, регулируются Патентным законом РФ от 23.09.1992 N 3517-1. Статья 8 Патентного закона предусматривает заключение договора, содержащего положения о размере вознаграждения и порядке его выплаты авторам изобретений.

Начисления и выплаты сумм вознаграждений авторам изобретений за 9 месяцев 2005 г. производились на основании договоров (т. 1 л.д. 143 - 144, т. 2 л.д. 51 - 52, 57 - 59), а также приказов управляющего директора Общества (т. 1 л.д. 146 - 148; т. 2 л.д. 54 - 55, 68 - 69), решений о выплате авторских вознаграждений, утвержденных главным инженером Общества.

Данные договоры заключаются в силу ст. 8 Патентного закона между автором и будущим патентообладателем до получения патента на изобретение; предметом их является не порядок “распределения вознаграждений между авторами изобретений“, а передача организации (ОАО “НТМК“) права автора на получение патента (свидетельства на полезную модель), исключительного права автора
на научно-техническую продукцию предмета изобретения.

Согласно патентам на изобретения (свидетельству на полезную модель), патентообладателем, обладателем свидетельства на полезную модель является ОАО “НТМК“, что подтверждается полученными Обществом патентами.

Согласно ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах.

Таким образом, договоры, в соответствии с которыми ОАО “НТМК“ производило выплаты вознаграждений авторам изобретений (работникам Общества) за 9 месяцев 2005 г., основаны на нормах патентного законодательства и содержат все признаки гражданско-правовых договоров.

Кроме того, трудовые договоры подтверждают только факт нахождения авторов изобретений в трудовых отношениях с ОАО “НТМК“, не затрагивая факт создания изобретений и не регламентируя отношения, возникающие в связи с их созданием и использованием, а также порядок выплаты вознаграждений авторам за изобретения, что подтверждается следующими обстоятельствами.

Создание изобретений работниками Общества, являющимися авторами изобретений, в обязанности данных работников согласно заключенным с ними трудовым договорам не входит. Выплаты вознаграждений за изобретения трудовыми договорами, коллективным договором ОАО “НТМК“ не предусмотрены.

В соответствии с действующей в ОАО “НТМК“ номенклатурой видов оплат и удержаний, утвержденной главным бухгалтером Общества, данный вид выплат не входит в фонд заработной платы. Расчет сумм вознаграждений авторам осуществляется на основе норм патентного, а не трудового законодательства, при этом устанавливается особый порядок периодичности выплат - не позднее трех месяцев после истечения каждого года, в котором использовалось изобретение, и не позднее трех месяцев после поступления выручки от продажи лицензии.

Таким образом, спорные выплаты не являются заработной платой, а представляют собой авторские вознаграждения, выплачиваемые в соответствии с заключаемыми отдельно от трудовых договоров
гражданско-правовыми договорами, следовательно, выплаты по гражданско-правовым договорам и выплаты по трудовым договорам имеют различную правовую природу.

Апелляционный суд приходит к выводу о том, что согласно п. 3. ст. 238 НК РФ при расчете налоговой базы по ЕСН за 9 месяцев 2005 г. в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, ОАО “НТМК“ правомерно не включило в налоговую базу суммы вознаграждений, выплаченных по исследованным договорам в соответствующий период.

Решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.09.2006 по делу N А40-49830/06-140-294 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.